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摘要：隨著我國市場經濟快速發展、人民對高質量生活水平的追求，食品制造業面臨著新的發展機遇和挑戰。食品制造企業面對新的市場需要，不僅需要加快產品創新提高產品質量，還需要應對同行競爭降低經營生產成本。而目前，我國食品制造企業以中小型為主，成本核算與管控缺乏系統性體系，從而存在較多問題。對此，本文首先闡述成本核算相關內涵，其次對食品制造企業成本核算存在的主要問題進行分析探討，并針對這些問題提出針對性建議，希望能促進我國食品制造業成本核算工作有序開展，加快食品制造業轉型升級，實現健康持續發展。

關鍵詞：食品制造業；成本核算；現狀問題

引言

在新常態經濟下，國內經濟趨于穩定，市場競爭愈發激烈，我國對外開放格局逐漸形成。食品制造業作為重投入行業，設備、原料和人力在經營成本中占據了較大比重，也是成本核算管控的重要內容。在新的經濟背景下，食品制造業必須高度關注成本核算和管控工作，在保證產品質量的同時，降低企業經營成本，助力企業持續發展。

一、食品制造業成本核算相關闡述

（一）成本核算涵義

對于制造企業而言，成本核算工作主要是指對企業經營生產過程中發生的人工費用、材料費用及其他相關費用等一系列財務管理工作進行歸集，利用會計核算方式優化資源配置，降低成本，從而提高經營效益。在成本核算管理中，財務人員不僅需要對成本費用進行統計，還需要開展成本數據差異分析、生產成本預測等，幫助管理者制定科學的產品生產決策、戰略布局等工作。同時，通過成本核算過程和核算數據，幫助企業優化生產流程和生產材料，進一步提高食品企業產品生產質量和效益。

（二）食品制造業加強成本核算的重要性

首先，食品制造業加強成本核算有利于整合分配內部資源。科學精準的成本核算體系能幫助食品制造業合理規劃生產計劃，如批次、數量等，加快企業轉型升級，實現集團規模化發展和批量成本最優目標，增強市場核心競爭力。其次，加強成本核算有利于及時掌握內部各項生產物料。車間負責人可以對生產原料、工時、人力等消耗情況有足夠的了解，及時把數據反饋給生產部門和財務部門，通過預算對比、數據分析，能及時對生產流程和計劃做出調整，提高成本效益。最后，健全的成本核算體系還能對上下游供應商及客戶之間的商業談判有重要的支撐作用。目前，食品制造業產品定價主要依靠兩個方面：一是產品成本，二是市場平均價格。企業為了保證市場核心競爭力，必須掌握定價權，生產質高價廉的產品。因此，加強成本核算管理能增強供應商材料談判優勢，能在一定程度上為企業謀求更大利益。

二、食品制造業成本核算存在的主要問題

（一）企業對成本核算重視不足，核算理念落后

當前，我國食品制造企業以中小型企業為主，企業管理者管理思維落后，在企業發展過程中更加重視市場和業務，對內部管理和財務成本核算比較忽視。成本核算管理理念仍以傳統會計核算為主。在成本核算管理過程中，通過報表形式來對固定資產情況、物料人工費用情況等進行展示。其核算數據不能精準的用于企業生產規劃，無法對企業物料管控和一些市場訂單決策提供可靠的數據支撐，成本核算結果尚局限于財務部門工作中。其次，食品制造企業內部管理成本核算會計理念落后于生產流程，沒有在企業經營中有效運用。目前，大部分食品制造企業在開展成本會計核算工作時，是把其納入財務會計中管理，而不是管理會計體系下。這導致成本核算工作及核算結果無法充分發揮作用，企業成本核算降本增效作用不明顯，經濟效益提升緩慢。

（二）成本核算體系不完善，制度不明確

一般而言，食品制造企業成本核算主要是由四個部分組成：計劃、控制、核算和分析反饋。首先，很多企業在開展成本核算工作時，由于制度體系的不健全不完善，導致成本核算混亂。在管理制度上，部分企業缺乏嚴格的生產控制機制，存在著預算計劃不落實、產品生產不可控等問題，增加了企業產品成本消耗。同時，在核算管理中，企業財務核算部門沒有相應的監督權，監督機制不完善，財務核算部門無法對生產情況進行監督管理，而是作為后勤部門進行數據核算，導致成本核算數據可能并不符合企業生產實際情況。其次，食品制造企業未建立一個專業的成本管理部門，沒有明確成本核算權限和相應職責及義務。企業成本核算工作存在著車間現場管理缺失、產品成本控制數據不完善等問題。最后，企業內部溝通渠道不暢通。隨著企業規模擴張和精細化管理要求，產品生產制造流程工序也開始日益復雜，生產過程涉及材料多，參與人員廣，單憑財務核算人員是無法準確做好成本核算工作，還需要其他部門人員進行配合。但實際上，大部分食品制造企業缺乏完善的信息溝通交流渠道，成本核算工作嚴重依賴核算部門，成本控制分散片面。生產車間、銷售、成本控制、采購等多部門協同效應差，信息孤島嚴重，其他部門參與少。而財務人員缺乏對生產流程的了解，導致成本核算工作質量不高或費用分配不合理等問題發生，為后續相關工作造成了較大壓力。

（三）成本核算范圍小，費用分攤方式單一

首先，當前我國食品制造業生產經營成本根據內容主要可以分為人工成本、材料成本、制造成本三大部分。這種成本劃分把成本核算工作局限在了產品制造層面，對前端材料、后端銷售等環節所產生的成本沒有嚴格計算，影響了企業成本核算質量。其次，在成本核算方式上，當前大部分食品制造企業采用的是品種法和分步法。這兩種方式雖然能快速計算出核算數據，但隨著企業發展，不同生產產品的核算要求也不一樣，品種法和分步法在一些多制造流程企業中，存在著精準度偏差問題。同時，一些食品制造企業財務人員為了降低工作難度，故意精簡流程，對核算數據進行更改，造成成本核算數據失真。最后，相關費用分攤方式單一。一些企業把廠房等固定資產與管理人員薪資和相關維護費用一起計入成本，均以制造費來統一核算，這種簡單的劃分嚴重降低成本核算結果的精準性，不利于成本管理工作的有序開展。

（四）成本核算管理和績效沒有充分結合

在企業內部管理體系中，績效考核作為重要管理指標，通過績效數據來對各部門工作情況進行檢查考核，從而激發員工工作積極性，實現企業既定的戰略目標。而部分企業在成本核算管理中，忽視了成本管理和績效工作的有效結合，沒有看到績效考核對成本控制的促進作用，導致成本管理工作在企業基層和生產車間難以推動，員工重視度不高。首先，績效考核片面。如在生產環節上，只是把生產環節的最終生產結果作為績效考核成績，忽視了生產過程，沒有將績效考核細致拆分到生產各個環節中。其次，績效考核數據不準確，缺乏嚴謹的績效考核方案。一些食品制造業建立了績效考核體系，落實了績效考核工作，也根據生產流程和階段細分了績效考核成績，但在績效數據設置中不準確，沒有完全和生產任務及戰略目標相結合，導致人工生產效率低、材料浪費嚴重，沒有達到總體成本控制目標。

（五）食品制造企業缺乏專業的成本管控人才

目前，在食品制造企業組織架構中，成本核算和成本控制基本是由財務部門負責。但是，大部分食品制造企業財務人員綜合素質不高，不能有效發揮成本管控作用。首先，部分食品制造企業財務人員大多為會計核算型人才，擅長對企業生產經營所產生的財務數據進行核算統計，但缺乏數據分析能力，無法對財務數據進行再次加工分析利用。其次，財務人員成本控制意識不強和相關成本管控知識不熟練，成本核算和管理知識無法與時俱進，不能滿足企業發展需求。同時，在企業管理中，財務成本核算人員權力較小，無法在企業決策中發揮作用，成本管控效果和自身利益關系不大，影響了成本核算人員工作積極性。最后，成本核算人員對業務流程和產品生產流程不夠了解。企業成本管控作用想要得到充分發揮，財務人員必須對原材料市場、產品生產、銷售等有一定了解。但目前，食品制造企業業財融合工作開展緩慢，財務人員和業務人員交流較少，使成本核算管控無法掌握精準及時的數據信息。

三、完善食品制造業成本核算的建議

（一）加強成本核算管理，增強成本核算控制意識

在全面成本核算管理中，成本管控工作不僅僅是財務部門和成本核算人員工作，它涉及企業各個經營環節和方面。對此，食品制造業必須要更新內部成本核算理念，提升全體成員成本控制意識，為成本核算管控工作的開展營造氛圍。首先，企業管理人員要增強對成本核算控制重要性的認識，重視成本核算工作的開展。其次，食品制造企業要定期在內部召開相關成本核算會議，要求中層管理者必須參加，提高車間負責人和采購人員成本控制意識，為成本核算工作的開展奠定一定基礎。最后，要加強全體員工對成本核算的重視。企業可以根據成本控制結果，拿出部分效益分派至員工，根據員工成本控制落實成績來獲得獎勵，從而提高員工參與成本控制積極性，實現企業與員工雙贏。

（二）建立健全成本核算體系

健全的成本核算體系是成本核算工作開展的重要保障，也是成本核算工作的核心。首先，食品制造企業應成立相對獨立的成本核算部，對采購、生產、銷售等進行成本核算管理。企業要明確成本核算部職責，建立健全成本核算制度。該部門不對相關業務進行插手，僅僅作為監督機構對其經營數據進行統計。如設置各生產車間分部，由車間負責人進行管理，定期向成本核算部門匯報生產數據，成本核算部門統計后，向管理層匯報。結合實際情況對現有的成本管理制度和流程進行優化完善，從而確保成本核算數據的準確和成本管控效果。其次，落實成本核算管理制度。食品制造企業要注重成本控制的事前、事中及事后管理。事前對財務報表進行分析，結合外部市場環境和企業經營狀況，制定科學合理的成本控制戰略，做好財務規劃。事中，企業要對經營期間涉及成本相關環節進行核算監督管理。事后，要開展成本核算與控制分析工作，對一些存在問題的環節及時調整。再次，要健全交流溝通渠道。增強各部門與成本核算管控部門的交流意識，實現部門之間協同效應。利用信息技術進行數據資源整合，為成本核算控制提供精準數據。最后，企業要建立成本核算監督機制，確保成本核算工作的有效開展。

（三）擴大成本核算范圍，豐富費用分攤方式

首先，企業要擴大成本控制范圍，提高成本控制效益，改變傳統的單一產品生產成本控制，挖掘各環節可優化流程。如采購部門根據多方對比選擇優質材料；銷售部門通過針對性營銷提高客戶數量，降低營銷成本；研發部門結合市場和客戶反饋，對產品進行優化，降低成本。同時，在成本核算細化過程中，企業要建立相關模型，對經營成本進行模擬計算，搭配生產組合，實現經濟效益最大化。其次，要改善相關費用分攤方式。企業要按照實際情況進行分攤。把實際費用攤銷法和不規則攤銷法結合起來，在降低避稅費用的前提下，盡量按照項目進行分攤，使企業能清晰掌握各項成本支出，為成本管控提供科學數據。

（四）注重成本核算控制和績效考核的結合

成本核算體系的健全，離不開績效考核機制。食品制造企業通過績效考核，能有效激發全體員工參與成本核算控制的熱情。首先，食品制造企業要明確自身戰略和生產經營規劃，結合成本核算預算編制來確定績效考核計劃。根據各部門生產經營任務來分解績效目標，細化績效考核指標，使各個部門及人員熟悉自身成本核算管控任務。其次，增強績效結果運用。為了確保員工對成本核算控制的重視，企業應對績效考核結果進行反饋，把成本核算績效結果納入員工薪酬中去。最后，完善績效考核反饋。考核結束后，應對現有成績進行總結歸納，找出成本核算中存在的問題，判斷現有成本核算機制是否符合企業經營生產，從而從整體上降低成本，提高成本核算質量。

（五）培養專業素質高的成本核算人才

首先，食品制造業為確保財務核算數據質量，要加快推進內部業財融合工作。在現有市場經濟下，財務和業務聯系愈發密切，企業不能將財務工作和業務工作相隔離，對于企業成本核算人員而言，必須充分了解生產流程和相關成本細節，車間負責人和產品銷售人員等也應熟悉成本核算需要哪些具體細致的數據，并安排好相關人員進行詳細記錄保存。通過這種舉措，能極大提高企業成本核算人才綜合素質，增強核算科學性和準確性。其次，食品制造企業要加大成本核算人才培養力度，為企業成本核算工作培養一支專業性強的管控團隊。一是要掌握較高的成本核算與控制技術；二是要轉變人員管理思維，從核算技術型人才向管理型人才轉變，使成本核算結果能為企業發展提供有效建議。最后，增強成本核算人員信息化能力。隨著信息技術的快速發展，財務工作對信息技術和相關軟件的依賴性越來越高。成本核算人員通過相關系統可以更加便捷地分析出各環節成本支出點，發現成本支出是否存在問題，使成本核算真正提高企業經營效益。

四、結語

在新經濟時期，食品制造企業發展面臨著機遇與挑戰。隨著人民消費水平的提高，食品企業在擴大的同時，其市場競爭愈發激烈。對此，食品企業應加強對成本核算管理工作的重視，增強成本核算意識，建立健全成本核算體系和成本管控制度，擴大成本核算范圍，優化成本核算方式，培養綜合素質高的成本核算人才，從而使企業成本核算工作真正發揮作用，使成本核算管理為企業精細化發展提供支撐，實現食品制造企業健康可持續發展。

參考文獻

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作者:王冰 單位:山東每日良食食品有限公司