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隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，稅務(wù)管理在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中的地位日漸顯著，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已不僅僅是避免因稅務(wù)違法行為而遭受到的罰款、滯納金等財(cái)產(chǎn)損失。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助大企業(yè)樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢？

一、從源頭上控制：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)稅收政策的力度

隨著我國(guó)法制化建設(shè)的逐步加強(qiáng)，法律面前人人平等的觀念正在深入人心。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，是國(guó)家機(jī)器的一部分，在完善自身功能的情況下，如果能夠更多的把自己正在做的和準(zhǔn)備做的事情告知納稅人，由納稅人自行確定應(yīng)對(duì)措施，變被動(dòng)為主動(dòng)的方式正適合國(guó)際發(fā)展的觀念。而稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期官本位、權(quán)本位的思想已根深蒂固。當(dāng)前稅務(wù)總局和大企業(yè)所面臨共同的稅務(wù)挑戰(zhàn)是：由于我國(guó)財(cái)稅體制的改革，地區(qū)稅收經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)如何更好的保證稅收法規(guī)執(zhí)行的統(tǒng)一和暢通，保護(hù)企業(yè)的稅務(wù)價(jià)值。

新的所得稅匯總納稅政策實(shí)施的是：分級(jí)管理的原則。即：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的理解和把握尺度往往存在差異，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

指引中公開(kāi)披露稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)，來(lái)確定稅務(wù)檢查的力度和級(jí)別，這點(diǎn)我感到略有不妥。假如一個(gè)派出所為了自身的利益和工作上的方便，告訴轄區(qū)的居民：如果你家安裝了防盜門(mén)、小區(qū)內(nèi)安裝預(yù)警系統(tǒng)，出現(xiàn)問(wèn)題的話我們會(huì)隨時(shí)出警；否則依法處置。安不安防盜門(mén)，有沒(méi)有預(yù)警設(shè)施是居民自身的事。納稅人的錢(qián)已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了這種權(quán)利，出現(xiàn)情況及時(shí)出警，這是警察的義務(wù)，這其中沒(méi)有任何附加和前提條件。因此，關(guān)于指引的運(yùn)用，不能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅務(wù)檢查尺度的一個(gè)因素來(lái)考慮。

二、企業(yè)自身控制：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門(mén)設(shè)置和人員配備；部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別任務(wù)細(xì)化，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位；對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理流程較長(zhǎng)，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以使企業(yè)更好地識(shí)別實(shí)際經(jīng)營(yíng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，時(shí)刻注意識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

6、利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)始，經(jīng)歷不同的過(guò)程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過(guò)與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識(shí)別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，常見(jiàn)的工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)檢索列表、PEST問(wèn)卷、SWOT問(wèn)卷以及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等。

三、企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、管理

據(jù)有關(guān)資料對(duì)我國(guó)納稅人的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)危機(jī)時(shí)，超過(guò)八成多的企業(yè)會(huì)選擇找熟人、花錢(qián)去“擺平”；有2%的企業(yè)會(huì)通過(guò)法律的手段來(lái)解決爭(zhēng)端（多為個(gè)體戶）；其余的會(huì)采取被動(dòng)的接受補(bǔ)交稅款和罰款。從上述現(xiàn)象可以看出，我國(guó)的稅務(wù)環(huán)境和公民的納稅意識(shí)及稅務(wù)法制化的建設(shè)還有待于加強(qiáng)和提高，這是一個(gè)全社會(huì)的問(wèn)題，而不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題。作為執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)執(zhí)行部門(mén)，在稅法的構(gòu)成三個(gè)要素中（立法、執(zhí)法、司法），它的執(zhí)法定位是明確的。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理只是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分，而不是全部，單獨(dú)拿出這條來(lái)說(shuō)事恐有不妥。如果企業(yè)不把稅務(wù)戰(zhàn)略（激進(jìn)、保守、激進(jìn)加保守）作為其整體戰(zhàn)略的一部分去考慮，不論相關(guān)機(jī)關(guān)如何發(fā)文件，作用都將有限。如果企業(yè)自身將稅務(wù)戰(zhàn)略的選擇及稅務(wù)計(jì)劃的確定提高到戰(zhàn)略高度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)得到真正有效的管理。

四、其他途徑的運(yùn)用：稅務(wù)中介的選擇、運(yùn)用

企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的作用，不外乎出自于兩方面：一是，為節(jié)約相關(guān)費(fèi)用，將其部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包；二是，聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士、機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供相關(guān)的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)服務(wù)。指引中對(duì)中介機(jī)構(gòu)的定位不是很明確，若稅務(wù)機(jī)關(guān)為了此項(xiàng)事務(wù)要購(gòu)買(mǎi)，屬于政府消費(fèi)；若是由稅務(wù)機(jī)關(guān)指令由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，這樣有涉權(quán)違規(guī)之嫌疑；若是企業(yè)自愿為之，才是合情合理。嚴(yán)格意義上講，在企業(yè)稅務(wù)消費(fèi)這個(gè)領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)按照國(guó)家法律規(guī)定出具涉稅報(bào)告的機(jī)構(gòu)和人，由于出具了虛假報(bào)告，對(duì)國(guó)家造成稅款流失的進(jìn)行處罰的權(quán)力。而無(wú)權(quán)來(lái)明確指定企業(yè)應(yīng)該購(gòu)買(mǎi)何種稅務(wù)中介服務(wù)。每個(gè)企業(yè)都有權(quán)力根據(jù)自身的狀況自行進(jìn)行稅務(wù)消費(fèi)。