1管理會計的發展歷程

20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業經濟管理工作中?，F代管理科學的形成和發展對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業管理更加注重追求效益，管理會計也出現了業績會計、決策會計和執行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經濟體制下的管理會計對成本性態的實質性研究。改革開放后，隨市場經濟體制的不斷完善，在一些企業內部出現了經濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步發展，管理會計在企業中的應用也在不斷的發展和突破，作業成本法等管理會計思維也開始在很多企業中得以應用。管理會計在現代企業管理中，已經滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

摘要：成本管理控制是企業實踐運行過程當中十分關鍵也是十分重要的一環，對成本的有效管理和控制可以讓企業在實踐運營的過程當中所需要花費的資源進一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調配，進而促進企業的高效成長和發展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構建，主要分析了作業成本法的概念和我國成本管理體系的現存問題，結合現存問題和作業成本法討論如何建構以作業成本為基礎的成本管理會計體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關企業提供更多的參考和借鑒，進而讓相關企業的成本管理效率更高質量更好，不斷地優化成本會計體系，實現可持續發展，更快更好地完成預期的戰略發展目標。

關鍵詞：成本管理；企業控制；管理方法；現存問題

市場經濟的發展讓現階段企業在運營過程當中所面臨的運營風險和運營壓力進一步加大，在這樣的情況下想要實現企業的可持續發展，建立市場競爭優勢，有效發揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現階段的市場當中成本管理會計體系的優化完善和構建成為每一個市場運營主體都十分關注和重視的問題，而作業成本法對于成本管理會計體系的優化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業成本法為基礎的成本管理會計體系在實踐應用的過程當中精確度更高，標準性和規范性更強，企業操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優勢，想要利用作業成本法對成本管理會計體系做出相應的優化和完善，首先需要明確作業成本法的內容，加強對作業成本法的理解和認知。

一、作業成本法概述

作業成本法中的作業主要是指企業在實踐運行過程當中所舉行的相關經濟活動，在企業運營過程當中經濟活動主要可以分為兩類，一類可以創造附加價值，我們稱之為增值作業，另外一類無法有效地創造附加價值，屬于非增值作業，而在作業成本法研究的過程當中主要將目光集中于增值作業這一類，通過這些經濟活動可以產生一定的附加價值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業成本管理法的研究重點。企業想要將作業成本法有效應用于成本管理會計體系的構建當中，對成本管理會計體系做出有效的優化改良和完善，就需要明確作業的概念，確定作業對象，然后展開相應的成本核算。一般情況下作業成本計算的過程當中主要包括以下幾個環節：第一，相關工作人員需要對成本費用做出有效的分析和總結。第二，相關工作人員需要對作業的實際情況做出相應的調查分析和鑒別。第三，相關工作人員需要對成本庫費用進行有效的計算和分析。第四，相關工作人員需要明確各項成本支出的主要原因以及費用率。第五，相關工作人員需要對成本費用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業在作業過程當中所產生的總體成本塊費用，從這幾個角度展開作業成本管理。作業成本法具有精確性強、標準性高、簡單便于操作等較為明顯的優勢和特長，應用于企業的成本管理當中可以帶來較大的幫助，有效解決現階段我國成本管理會計體系存在的問題，彌補現階段成本管理體系的不足，而作業成本管理法在實踐應用的過程中想要針對性地解決現階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會計體系的現存問題，根據實際問題結合作業成本法的優勢進行相應的解決和改良。

二、我國成本管理會計體系的現存問題分析

一、成本管理會計內容的創新

成本管理會計內容的創新，需要從技術、信息、企業形象和人力資源幾方面來考慮。首先，隨著現代科學技術的飛快發展，成本管理會計應當重視成本管理中的技術開發、技術管理和技術推廣等方面的內容。成本管理會計應當從企業長期發展的角度，對技術成本進行管理。其次，隨著信息技術的日新月異，成本管理會計應當注重信息的收集和處理等方面的內容，要做好信息系統的成本管理和分析，使得企業有更多的信息資源，用以制定企業戰略。再者，現代的企業營銷情況總是受到企業形象好壞的影響，人們對企業形象的印象直接影響了人們對產品的選擇。所以，成本管理會計要對企業行為在社會的影響作出分析，在企業的形象樹立上做出成本管理分析，以便維護企業的形象。最后，企業的管理仍然離不開人，人力資源成本費用的分析和管理也應該加入到成本管理會計內容中。成本管理會計加深對人力資源的成本管理和分析，能夠幫助企業在管理上更好的發展。總之，隨著社會的不斷進步，成本管理會計在管理內容上也要有所創新。

二、成本管理會計方法的創新

面對激烈的市場競爭，成本管理會計在管理方法上也應該有相應的創新。一方面，市場的競爭越發激勵，就說明企業的財務風險越大。所以，成本管理會計應該增加風險控制方法，對企業的成本風險作出基本的分析和管理。風險控制方法是指在接受既定風險的條件下，采取相應措施來降低風險可能造成的損失。其具體措施是通過與其他企業合作，承擔共同的風險，來降低風險成本。另一方面，由于目前市場比較開放，所以出現了百家共鳴的現象。企業已經不能靠產品高價出售來獲利，只能靠降低產品的成本來保證企業的基本利益。所以，此時成本管理會計應該采用轉移成本管理重心的方法進行企業的成本管理。產品的成本可以通過產品開發和采用新材料等方法來降低，這就要求成本管理會計將技術成本合理的管理起來，將成本管理重心轉移到降低產品成本上。總而言之，為了適應企業發展需要，要對成本管理會計的管理方法進行創新。

三、成本管理會計組織架構的創新

現代經濟的發展，導致了企業在成本管理會計的各個方面進行了創新，無論是成本管理的觀念、內容還是方法，都發生了改變。然而傳統的成本會計組織架構面對這些創新，已經不具有足夠的協調和分析能力。所以，成本管理會計組織架構也應該隨著社會發展進行創新。一方面，要建立一個能夠提供公司財務信息和管理信息的部門，使得經濟和管理信息能夠更好的融合。另一方面，企業還要成立專門的組織機構，對成本管理會計各方面的創新進行指導，使得成本管理會計的創新更加規范化。所以，為了適應企業的發展形勢，成本管理會計的組織架構也要進行創新。

摘要：制造企業是根據市場需求使用生產工具和設備，通過一系列的生產、制作、加工活動將基礎的生產資源最大程度的轉化為市場需要的產品，并為勞動者提供基礎勞務工作的經濟組織。產品的成本與市場價格對企業的市場份額占有率息息相關。隨著科技的發展和市場競爭的加劇，對于制造企業的要求也越來越高，企業的管理層需要站在符合企業總體發展的高度，進一步思考產品的成本問題，通過加強成本管理水平，來達到降低生產經營成本，從而提高企業經營利潤的目的。本文將從管理會計的相關內容出發，深入探析管理會計視角下制造企業成本管理與控制的發展道路，分析管理會計視角下制造企業成本管理與控制中的重要性，并提出了具體的成本管理與控制策略。

關鍵詞：管理會計；制造企業；成本管理與控制

引言

隨著科技的快速發展，原材料的價格也呈現上漲趨勢，給制造企業的成本管理工作帶來了不小的挑戰。制造企業要想在市場上取得一定地位，就必須加強產品成本的管理控制，加強對管理會計理念的應用，積極轉變思維，引入新型的管理會計方法，進一步改進成本管理體系，科學有效地降低成本，實現多方面的成本控制。因此，目前階段，探討管理會計視角下制造企業成本管理與控制，具有重要現實意義。

1管理會計相關概念

1.1管理會計內涵

1.成本管理對企業的重要性

（1）在企業的經營活動中，成本管理占據著非常重要的作用，通過成本管理，企業可對自身資金的流動情況進行合理配置與科學控制，從而可避免資金出現流失現象，且也能在一定程度上減少某些不必要的開支，從而使總體開銷得到有效降低。

（2）對成本進行控制與管理后，可促進企業經營機制的科學轉變，從而能使企業成本的管理工作得到更好的優化和改良，進而使企業能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個方面對生產及經營過程進行監督與管理，一旦發現經營活動中出現薄弱環節，即能通過相應措施使成本支出得到最大程度的降低，從而使企業的經濟效益得到一定提高。

2.企業成本管理的現狀

（1）缺乏科學而合理的管理會計理論。管理會計理論對企業成本的管理有著非常重要的作用，但是企業在《財務管理》《成本會計》等管理會計理論中的某些內容存在重復性，這樣就會使成本管理會計缺乏獨立性，并會使人覺得其是把財務管理和成本會計進行綜合，從而對成本管理會計的發展與進一步完善產生阻礙作用，此外，還會使其作用不能在企業的經營與管理中無法得到有效發揮。

（2）相關人員對成本管理缺乏認識。在企業的經營管理中，許多領導和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認識，成本管理會計知識與理論在成本管理中沒有得到科學而有效的運用，許多企業對成本進行管理僅僅是為了完成會計核算，于是缺乏專門的成本管理會計結構，從而對成本的科學及有效管理產生阻礙，并使成本的正確運用產生影響，進而不利于企業經濟效益的提高。