一、金融審計風(fēng)險的成因

(一)信息不對稱因素

在金融審計中，金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環(huán)境和基本情況對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務(wù)報告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

(二)審計人員金融工作經(jīng)驗不足

金融企業(yè)風(fēng)險高，審計人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計的重要業(yè)務(wù)事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無法合理預(yù)判風(fēng)險，會影響到審計結(jié)果。

(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

摘要：審計是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因社會經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的不確定性和欺騙性，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。審計關(guān)系各方都應(yīng)當(dāng)積極了解審計風(fēng)險，正確認(rèn)識審計風(fēng)險，國家審計機(jī)關(guān)更應(yīng)當(dāng)采取積極有效的方式，預(yù)防和控制審計風(fēng)險，防范和降低審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險形成防范措施

0引言

從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機(jī)關(guān)不斷探討的問題。

1審計風(fēng)險的概念和特征

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑧?yīng)該如何界定審計風(fēng)險的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識。審計風(fēng)險的概念是從審計過程認(rèn)識的，審計風(fēng)險是指審計客體的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

【摘要】與風(fēng)險相關(guān)的幾個審計概念———“審計風(fēng)險”、“商業(yè)風(fēng)險”、“業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險”、“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”,在審計理論上和實踐中都具有重要地位,其中“審計風(fēng)險”概念在目前以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法體系(制度基礎(chǔ)審計)中占核心地位“,商業(yè)風(fēng)險”在正在興起的以評價被審計單位商業(yè)風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法體系(風(fēng)險基礎(chǔ)審計)中占核心地位。

然而,目前對上述幾個相關(guān)概念認(rèn)識上還不明確,概念之間的邏輯關(guān)系混亂,甚至相互矛盾。為了構(gòu)建堅實的審計理論體系結(jié)構(gòu)并據(jù)以指導(dǎo)實踐,必須澄清上述各個概念(特別是審計風(fēng)險與商業(yè)風(fēng)險之間的區(qū)別),明確它們之間的邏輯關(guān)系,并謀求建立起概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。否則,將無法建立牢固的審計理論結(jié)構(gòu)。一個學(xué)科的基本概念構(gòu)成了這一學(xué)科的基礎(chǔ)。風(fēng)險的概念在審計理論結(jié)構(gòu)與審計實踐中處于中心的地位。以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方式(制度基礎(chǔ)審計)的過程就是對各項審計風(fēng)險進(jìn)行評估并據(jù)以實施審計活動的過程,正在興起并可能在未來取得主導(dǎo)地位的以評價被審計單位商業(yè)風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方式(風(fēng)險基礎(chǔ)審計)在沿用審計風(fēng)險的同時提出了“商業(yè)風(fēng)險”的概念。審計,就是公允地評價被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與財務(wù)變動狀況,而這一目的是通過評價被審計單位的財務(wù)報表與公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度而實現(xiàn)的。

風(fēng)險在此處就得到體現(xiàn),因為要驗證審計上的吻合程度,必然要使用審計人員的專業(yè)判斷,這就帶來不確定性,另外抽樣方法的使用也帶來了不確定性。事實上,只有恰當(dāng)評價審計風(fēng)險,才能正確評判上述吻合程度。絕對的吻合程度是不存在的,只存在著相對的吻合程度,而對這相對吻合程度的評判依賴于對審計風(fēng)險的評判。然而,就目前而言,我們對審計風(fēng)險本身及其子概念(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險)存在著不同的認(rèn)識;對與之相關(guān)的幾個概念也存在著認(rèn)識上的模糊與混淆;甚至存在著概念誤用,或者將幾個貌似一致的概念等同起來的種種問題。因此,我們必須澄清甚至重建某些概念;又由于不同概念之間存在著邏輯關(guān)系,我們也必須澄清甚至重建概念之間的邏輯關(guān)系。同時,為了進(jìn)一步地全面把握“審計風(fēng)險”的概念,必須拓寬我們的視野,將“審計風(fēng)險”這個概念與其它幾個或者與其相關(guān)的概念、或者與其類似的概念進(jìn)行比較;同時嘗試構(gòu)建概念之間由邏輯關(guān)系構(gòu)成的邏輯結(jié)構(gòu),從而達(dá)到建立概念模型的目的,為其它理論分析提供基礎(chǔ)。在這篇文章里,我們的主要工作是將幾個與審計風(fēng)險緊密相關(guān)的概念進(jìn)行比較與分析,然后描繪它們之間的邏輯關(guān)系,這些邏輯關(guān)系構(gòu)成了概念與概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)。這些概念包括審計失敗(au2ditfailure)、經(jīng)營失敗(businessfailure)、商業(yè)風(fēng)險或經(jīng)營風(fēng)險(client’sbusinessrisks)、營業(yè)風(fēng)險(audi2tor’sbusinessrisks)、與審計風(fēng)險(auditrisks)。下圖給出了審計理論結(jié)構(gòu)中、也是在審計過程中審計人員要面臨的與審計風(fēng)險相關(guān)的幾個重要概念,其中陰影部分是這篇文章所要討論的重點(我們在另外的一篇論文里專門分析了,由“審計風(fēng)險”及其子概念“固有風(fēng)險”、“控制風(fēng)險”和“檢查風(fēng)險”所組成的概念體系)。

其中:我們建議將營業(yè)風(fēng)險(auditor’sbusinessrisks)改名為業(yè)務(wù)風(fēng)險(businessrisks)、關(guān)系風(fēng)險(relationshiprisks)、或者業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(businessre2是,這里的“過失”就是指“審計失敗”。

(三)經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位破產(chǎn)或者無力償還債務(wù)。此處我們要注意到經(jīng)營失敗是指被審計單位、也就是會計師事務(wù)所的客戶在經(jīng)營方面的失敗,而不是指會計師事務(wù)所在經(jīng)營審計業(yè)務(wù)方面的失敗;當(dāng)然,事務(wù)所作為一個企業(yè)也會面臨經(jīng)營失敗,但是那是另外的話題了。陳今池(1994)將“經(jīng)營失敗”定義為:“指技術(shù)性無力償付。即企業(yè)沒有能力支付到期債務(wù)。主要由于企業(yè)經(jīng)營不善和連續(xù)虧損所造成的。可以采用以下兩種解決方式:(1)債務(wù)和解,指在破產(chǎn)法院之外,債權(quán)人達(dá)成協(xié)議,允許企業(yè)延期償還一部分債務(wù),并允許企業(yè)進(jìn)行改組和繼續(xù)經(jīng)營;(2)破產(chǎn),指破產(chǎn)法院宣布企業(yè)進(jìn)行清算資產(chǎn)和結(jié)束營業(yè)。”其它定義還有,如A•A•阿倫斯、詹姆士•洛貝克(1991)這樣寫道:“存在企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或營業(yè)條件,如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行業(yè)之間意想不到的競爭等,而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的風(fēng)險。反映營業(yè)風(fēng)險的極端情況就是營業(yè)失誤”。他們同時還指出:“在發(fā)生營業(yè)失誤而不是審計失誤時,困難就產(chǎn)生了,當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者指責(zé)審計失誤是正常現(xiàn)象,在最近提出的審計意見說明財務(wù)報表表達(dá)公允時,更是如此。”此處需要做兩點說明,一是原譯者將businessfailure和auditfailure分別翻譯為“營業(yè)失誤”和“審計失誤”,而實際上應(yīng)該分別是“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”才更準(zhǔn)確;另外一點是以上的定義和進(jìn)一步的聲明將“經(jīng)營失敗”和“審計失敗”加以明確地區(qū)分,我們實在不該將它們混為一談。

(四)審計失敗與經(jīng)營失敗存在著什么樣的關(guān)系呢?

摘要:社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計風(fēng)險成為國家審計機(jī)關(guān)和審計人員所必須面對的問題,本文分析了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的防范措施,力使審計風(fēng)險降低到最小程度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法規(guī)建設(shè)的日趨完善,審計環(huán)境的日益復(fù)雜化,給審計工作提出了許多新的課題。

審計風(fēng)險已成為審計機(jī)關(guān)及審計人員所面臨的一個無法回避的現(xiàn)實。如何最大限度地減低審計風(fēng)險,已越來越受到各級審計機(jī)關(guān)和審計人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計工作實踐,對審計風(fēng)險的成因作一簡析,并提出了一些防范對策。

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因形成審計風(fēng)險的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來,筆者認(rèn)為主要有以下幾個方面

(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對滯后隨著我國加入WTO組織,我國對外開放的步伐將加大,我國的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。而我國有些法律、法規(guī)出臺相對滯后,致使在審計過程中遇到新情況、新問題時,出現(xiàn)無法可依的情況,使審計工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計工作帶來了不同程度的風(fēng)險。如近兩年,財政部已先后出臺了十六項《會計準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會計行為,對違反《會計準(zhǔn)則》如何處理,目前還無法具體規(guī)定,給審計所查出問題的定性和處理增加了難度,也同時帶來了審計風(fēng)險。

(二)環(huán)境和體制面對知識經(jīng)濟(jì)社會的到來,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競爭、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時,我國現(xiàn)行的審計管理體制不利于審計獨立性的發(fā)揮,無形中增加了審計風(fēng)險。我國審計機(jī)關(guān)自組建以來,地方審計機(jī)關(guān)受地方政府和上級審計機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長官意志有時代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計監(jiān)督職能的獨立性及審計結(jié)果的客觀公正性、真實性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計風(fēng)險。

(三)審計人員的素質(zhì)在目前我國審計人員隊伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識單薄,一部分人以前沒有足夠的專業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問題,或未將問題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計結(jié)果與事實不符或不完全相符。同時,由于審計人員法律、政策水平不高,撰寫審計報告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計人員年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗不足,風(fēng)險意識淡薄,識別風(fēng)險的能力有限,甚至極小數(shù)審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對工作缺乏責(zé)任心,濫用職權(quán),徇私舞弊,玩忽職守,這就必然影響到審計質(zhì)量,最終形成審計風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險的原因和特點

1.審計風(fēng)險的原因

在審計工作中，風(fēng)險是難以避免的，引發(fā)風(fēng)險的原因主要有以下幾點。其一，企業(yè)本身問題。企業(yè)本身在管理上存在著較多的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)層有徇私舞弊的行為。目前我國的經(jīng)濟(jì)市場競爭十分激烈，這也是我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境造成的。在這種大背景下，一部分企業(yè)為了提高自身在市場中的身價和知名度，利用會計工作為企業(yè)增加額外的收入。其一般采用的方法包括做假賬、篡改會計數(shù)據(jù)、虛報營業(yè)額等，這也就使得會計工作陷入了混亂的局面，而企業(yè)自身也會由于不正當(dāng)經(jīng)營被相關(guān)部門追究其法律責(zé)任。其二，審計人員能力問題。審計人員自身的素質(zhì)和能力直接關(guān)系著審計風(fēng)險的出現(xiàn)。一般情況下，審計工作是由注冊會計師與審計部門聯(lián)合進(jìn)行的，在審計過程中審計人員的個人能力和主觀意識對審計結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會使得審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計人員，其與企業(yè)進(jìn)行私下交易，篡改企業(yè)審計結(jié)果，為個人謀求利益，這就使得國家的經(jīng)濟(jì)蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競爭添加了不公平因素。其三，審計程序問題。在審計工作進(jìn)行時需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，如果審計過程未按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。為了降低風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行審計，這樣才能夠保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對性。但在實際工作中，仍然有一部分審計人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來開展審計工作，造成數(shù)據(jù)錯亂，直接影響審計結(jié)果。同時，由于審計工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國本身審計工作起步較晚，相關(guān)程序與國外發(fā)達(dá)國家審計程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場，造成了審計工作效率低下，使得審計風(fēng)險產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.審計風(fēng)險的特點

其一，審計風(fēng)險具有客觀性。審計風(fēng)險對于每一個企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國目前的會計審計能力和程序完善度，仍然無法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運營過程中需要審計的內(nèi)容十分龐大，因此，在開展審計工作時一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對企業(yè)整體資金運營情況進(jìn)行審計，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計風(fēng)險具有可控性。既然審計過程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對其進(jìn)行控制，這也是審計風(fēng)險的另一個特點——可控性。相關(guān)審計人員可以通過增加抽樣的數(shù)量和審計頻率來減小審計時所產(chǎn)生的誤差，進(jìn)而控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)。另外，在審計工作開展過程中，改善審計人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計風(fēng)險的發(fā)生。其三，審計風(fēng)險具有雙重性。審計風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實際市場經(jīng)營過程中，審計風(fēng)險是企業(yè)無法回避的問題。當(dāng)審計風(fēng)險出現(xiàn)時，其可能會對企業(yè)產(chǎn)生一個短期的效益，因為審計結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運營成本減少，讓企業(yè)管理者暫時嘗到甜頭。但如果長期利用審計漏洞篡改審計結(jié)果，那么就會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。不完善的賬目可能會導(dǎo)致企業(yè)管理者對企業(yè)進(jìn)行錯誤評估，導(dǎo)致其對市場形勢以及自身在市場中競爭力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟(jì)市場競爭中無法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時審計風(fēng)險可能為相關(guān)審計人員帶來一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、審計風(fēng)險的控制措施