[摘要]本文從審計時間、職能、目的、成果、依據、方法及內容諸方面論證了公共工程跟蹤審計所具有的效益性特征。

[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。

一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：

（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。

1建筑工程全過程跟蹤審計應該采取的工作方法

具體來講，建筑工程全過程跟蹤審計事實上就是要求相關審計工作人員積極參與到建筑工程建設的每一個環節中，根據建筑工程建設環節中采集監測到的相關資料，采用科學標準的審計方法有效的完成建筑工程資料審計工作以及財務審計工作，進而有效的提升建筑工程跟蹤審計工作的全面性、細致性以及精準性，達到節約建筑工程建設成本并且提高建筑工程經濟效益的目的。在建筑工程全過程跟蹤審計工作的進行過程中，首先相關審計工作人員必須參與到建筑工程建設過程中一線現象中，積極的參與到建筑工程建設過程中的定期例會中，全面細致的收集建筑工程建設過程中的相應信息，按照相應的審計程序積極展開審計工作，做好建筑工程建設過程中的成本以及信息審計記錄工作。其次相關審計工作人員在建筑工程全過程跟蹤審計工作的展開過程中，審計工作人員必須針對建筑工程的相關建設資料包括招投標文件、建筑工程施工圖紙、建筑工程雙方簽訂合同等等進行清晰明確的采集和應用，在建筑工程全過程跟蹤審計工作的展開過程中依照上述資料保證審計工作的標準性和規范性；最后審計工作人員在建筑工程全過程跟蹤審計工作的展開過程中，應該針對建筑工程在不同建設階段包括設計、施工、竣工、驗收階段的審計工作分別分階段進行記錄，在建筑工程每一個階段結束之后就進行審計審核以保證審計工作的有效性，審計工作人員應該按照審計時間、審計內容、審計實時、審計問題、審計意見、整改情況、審計成果等相關內容完成建筑工程相應階段中審計工作的記錄工作。

2建筑工程全過程跟蹤審計應該注重的工作內容

建筑工程全過程跟蹤審計是在建筑工程不同階段都會持續進行的審計工作內容，因此建筑工程全過程跟蹤審計工作在不同階段也有著不同的需要注意的重點工作內容。具體來講，建筑工程全過程跟蹤審計應該注重的工作內容可以根據建筑工程前期階段、施工階段以及驗收階段分為以下內容：

2.1建筑工程前期階段審計工作的重點內容

在建筑工程前期階段審計工作的進行過程中，審計工作人員首先應該重點針對建筑工程的招投標合同、工程量清單以及工程設計圖紙等相關文件進行核查復查，保證上述文件內容的規范性以及合法性；其次審計工作人員應該針對建設單位和施工單位簽訂的工程施工合同進行嚴格的審計審查，尤其注意施工合同內容中相關單位合同內容的合法性、相關條款內容的標準性、相關隱蔽工程內容的明確性等等，保證施工合同中語言文字簡練、規范、嚴謹并且沒有相關文字描述有疑問的現象；最后審計工作人員應該針對建設單位自身在諸多管理制度以及控制措施上的合理性和規范性，保證建筑工程建設過程中能夠具備科學規范的管理制度，避免因為不規范的管理造成建筑工程建設不明現象的發生。

1建筑工程全過程造價跟蹤審計的重要性

1．1從根本上杜絕了建筑工程中的浪費

建筑工程的實施時間是比較長的，而且整個工程投資巨大，需要進行管理的方面很多，有很多的不確定因素，所以整個工程管理起來比較麻煩。在施工過程中的任何一處出現問題，都會給工程帶來直接的經濟損失，過去的造價審核方式都是在整個工程完工后再進行工程的造價審計，沒有預防的效果，所以在整個工程建設中會造成很嚴重的經濟損失。全過程造價跟蹤審計的方式可以從根本上杜絕這種問題的發生，對整個工程的施工造價進行管理，發現問題及時處理，避免工程出現較大的損失。

1．2提高工程施工管理水平建筑行業

在中國已經有很多年的發展歷史了，站在現代化的角度看，建筑行業的管理水平還不是很先進。過去的管理方式已經不能對現在的工程建設進行有效的管理了。應該提高建筑工程的管理水平，才能促進整個建筑行業的發展。全過程造價跟蹤審計就是提高工程建設管理水平的有效方法。全過程跟蹤造價審計可以對工程的造價進行有效的控制，提高工程的收益，推動建設行業的廉政建設。對提高工程施工管理水平有重要意義。

2工程全過程造價跟蹤審計在建筑工程中存在的問題

【摘要】本文首先構架了全過程跟蹤審計模型，明確審計任務、審計指標、審計程序、審計方式；進而研究信息化技術在全過程跟蹤審計中的應用，提出信息化技術應用目標，并建立系統數據庫和功能模塊。

【關鍵詞】信息化；建設工程；全過程跟蹤審計

工程建設項目在立項、準備、實施等各環節存在諸多風險，傳統的事后審計僅限于工程結算審計，無法監管參建主體過程行為，監督效力受限。全過程跟蹤審計從事后監督向管理全過程轉變，有利于在項目進展過程中及時識別和應對風險，保障建設資金在合規、合理的軌道上正確運行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過程跟蹤審計貫穿于大型工程建設全周期，具有時間長、審計內容復雜、造價變化文書繁多的特點。審計成果文件利用傳統的表格登記存在反映問題不直觀、數據更新不及時等問題，為了有效控制工程造價，提高投資效益，預防超概風險，采用信息化技術自動分析計算可大幅提高工作效率、實現工程造價動態管理。2017年12月，教育部出臺《關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》，提出：“要加快推進數字化審計方式，加強內部審計隊伍信息化能力建設，提升運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力。”在全過程跟蹤審計項目中，利用信息化技術跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時披露工程進展情況，反饋其對工程造價的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺要求跟蹤審計單位及時上傳各類審計過程文件和成果文件，有利于審計部門有效監管跟蹤審計單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計管理信息模型構架要素分析

1.1全過程跟蹤審計任務

全過程跟蹤審計回歸監督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監督不缺位、履職不錯位，主要任務包括三個方面。第一，對工程建設重點階段或環節進行審計，包括招標審計、造價審計、付款審計、內部控制審計等[1]。招標審計指對施工項目招標投標準備階段的審計、合同審計；造價審計指工程量清單及預算編制審計、招標控制價審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結算審計；付款審計指工程預付款審計、工程進度款審計；內部控制審計指整體層面控制制度審計、業務層面控制制度審計[2]。第二，通過以上四個重點環節審計，定期或在重要節點確定并報告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價在預算正常范圍內上下波動，防止投資風險。第三，運用審計監督結果，規范工程監管程序和方法，防范腐敗風險。

一、我國工程造價跟蹤審計實施現狀

在進行工程建筑的造價審計工作時，需要根據實踐跨度劃分區域，嚴格樹立造價跟蹤向導體制，確保在規定時間內可以落實審計工作。論證施工階段的延伸機能，在滿足強度分類的前提下，憑借分期、駐場驗證渠道，實施重點任務的設置細節。駐場審計的工作是通過全天候的造價施展素質與客觀的設計特征，進行全過程跟蹤的審計任務配置。分期處理根據使用過程的時間控制趨勢，進行不定期抽查工作，保證資本運作與現場成效穩定，實現自我強化功能。環節審計需要與區域內的專屬機構配合，通過機構認證后，根據前期規劃的單位流程，模擬相關事宜，其中包括人員、設施、機械等造價規模設置內容，滿足建設環節對經濟效益的要求，通過科學的處理方法，使審計工作有序的進行。雖然跟蹤審計流程較為完善，但是在實際工作的過程中，還是發現了許多問題，這種問題主要是因為審計遺留因素導致的。面對審計范圍不斷擴大的情況，其中復雜的問題也在堆積，為了完成審計工作，需要大量的處理人員，而且相關設備也在不斷增加，工作環境逐漸向復雜的結構轉變。根據傳統事后調查發現，正是因為資源活動積壓問題，才會使成本不斷增加。在大趨勢影響下，能否使資源配置發生轉移，使審計工作制備能力得到提升，將是使我國細節經濟實現發展的決定性因素。在實施工程項目的過程中，涉及到多種模式體系的變更問題，估價偏差問題時常發生，這種現象表示了工作造價審計與項目管理信息匹配工作，存在形式上的偏差。為了發揮出隱蔽工程審計的工作效果，必須發揮出監督行為的實際效果，配合廉潔建設工作，使行業技術更加先進，不斷補充專業技術人員，實現高規格的生產規模效益，將成為建設項目工程造價跟蹤審計的主要發展方向。

二、造價跟蹤審計現有問題

1.資源占有率高與事后審計相比較，跟蹤審計占用的成本與資源明顯偏高，由于造價跟蹤需要大量審計人員，而且審計環境十分復雜，所以導致審計內容與范圍要小于事后審計工作。在造價跟蹤審計時，審計資源的配置量直接關系到審計工作開展效果，必須嚴格檢查審計質量，使工程計量與計價更加準確、真實，從而使審計質量得以提高，發揮出跟蹤審計的全部功能。

2.人員素質問題跟蹤審計人員必須有較高的造價審計與財務審計水平，造價審計需要掌握工程經濟與工程技術的相關知識，以工程師為主體，通過審計師與造價師進行跟蹤審計，通過兩者的有機結合，達到完美配合的效果，確保造價跟蹤審計不會存在技術死角，使違法、違紀、違規行為從根本上得到抑制。主管部門應該定期開展思想政治與審計知識的培訓活動，不斷了解新的知識與方法，真正認識到跟蹤審計工作的重要性。

3.風險不確定工程造價審計存在一些風險問題，其中主要是審計人員并沒有了解到工程造價存在的問題，或者在造價核算時存在錯誤但是沒有及時進行改正的情況。使用不合理的審計方法，會使審計結論出現偏差，從而導致利害關系人發生損失，甚至可能承擔法律責任。進行跟蹤審計與傳統事后審計相比，可以避免建設信息不對稱導致審計結論錯誤的現象，審計人員也可以直接對工程造價發生的問題進行改正。由于工程項目建設風險性較多，其中存在審計人員無需承擔的風險，但是隨著跟蹤審計的開展，往往會被要求參與工程管理工作，直接導致審計風險提升。