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成本會計范文第1篇

關鍵詞：傳統(tǒng)成本會計；現(xiàn)代成本會計；比較；優(yōu)越性

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

1、反映職能： 最初、最基本的職能。

反映職能就是對企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產耗費和補償價值的情況，從而判斷企業(yè)經營效果的好壞。

2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統(tǒng)成本會計的弊端

1、產品成本計算不正確。新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

2、傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

(1)取得數(shù)據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經營結果。

三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性

1、會計目標方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2、會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規(guī)范概念和規(guī)則?，F(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現(xiàn)代成本會計是順應經濟發(fā)展，企業(yè)生產環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現(xiàn)行成本為基礎進行，其符合當前企業(yè)經濟運行的條件。

參考文獻：

〔1〕劉德平. 成本會計的發(fā)展變化及應對策略〔j〕.經濟師.2003，（10）.

〔2李洛嘉.成本會計.〔m〕北京：中國財政經濟出版社，2007.

成本會計范文第2篇

關鍵詞：資本成本；股權成本；會計利潤；經濟利潤

一、前言

資本成本會計是以現(xiàn)代金融市場和企業(yè)制度為依托，以企業(yè)資本成本為對象，將企業(yè)成本概念及計量引入產權領域，全面確認、計量和報告企業(yè)資本成本信息的一個新的會計領域。資本成本會計站在企業(yè)的角度，對企業(yè)創(chuàng)造財富所占用的全部生產要素的成本予以確認和計量，突出了對企業(yè)這個獨立主體的權益的計量。

在資本成本會計思想下，企業(yè)不再是被所有者擁有的一個以盈利為目的的組織，而是因為市場需求而存在的一個獨立的運營主體。投資者和債權人只是被企業(yè)的投資項目所吸引過來的資本提供者，二者僅僅因為面臨的風險不同，所以索要的報酬不同。除此之外，兩者對于獨立的"人格化"主體而言都是有代價的，都應對其成本進行確認和計量。

二、資本成本會計的改進

資本成本會計的提出，在很多方面對傳統(tǒng)會計的處理提出了改進，其中，我認為最重要的一點是實現(xiàn)了會計學與經濟學的統(tǒng)一。在當前經濟環(huán)境下，隨著市場體系、現(xiàn)代公司制度的完善，企業(yè)受到金融市場的影響也越來越大，兩者之間的界限越來越模糊，企業(yè)經營中所涉及的范圍越來越廣，實際上，企業(yè)自身就在逐漸發(fā)展成為一個大市場。在這種趨勢下，資本成本會計的提出成功地協(xié)調了會計利潤與經濟利潤，推動經濟得到進一步發(fā)展。

1、企業(yè)凈收益衡量的變動

資本成本會計將生產經營所占用資金作為產品的必要生產要素之一，在每期計算產品成本時，同時確認資金成本，并對這些成本在期末進行攤銷，企業(yè)的營業(yè)成本及各項費用出現(xiàn)大幅度的提升，得到真實完整的產品生產成本。按這樣的方法計算的利潤總額，為歸屬于公司主體的凈收益。實現(xiàn)了會計利潤與經濟學利潤的統(tǒng)一。傳統(tǒng)會計中并不考慮股權資本的成本，將其作為企業(yè)凈收益的一部分體現(xiàn)在期末凈利潤額中，虛增了公司主體的凈收益額，使得關于收益的信息失去了真實性，可能導致市場投資者參照錯誤的信息做出決策，不利于市場對資源進行有效配置。

資本成本會計的采納可消除資本結構不同對企業(yè)利潤的影響，使利潤指標不論橫向縱向均有可比性，以真實反映經營者的經營業(yè)績及經管責任的履行情況。隨著股市的不斷發(fā)展，企業(yè)股東人數(shù)的不斷擴大和公司股權的不斷分散化，企業(yè)的股東無法真正掌控公司的經營決策權，在這種形勢下，對經營者的業(yè)績及責任履行情況的考核就顯得更為重要。然而隨著企業(yè)凈收益計量發(fā)生變動，原來我們賴以分析投資價值的財務指標也而喪失意義。近些年來時興的經濟學指標EVA將取代原來的每股收益的地位，成為評判公司投資價值可行性的一個重要性指標。EVA減少了傳統(tǒng)的銷售收益比率和凈資產收益比率所產生的信息誤導，提供有用的信息，企業(yè)的經營的好壞將成為唯一的影響評價指標變動的因素。

2、對經營投資決策的影響

由于傳統(tǒng)會計處理下股權資本成本計量的缺失，給管理層提供了操縱利潤的空間--在經營業(yè)績不變的狀況下，僅僅需要擴大股權資本就可以提升賬面利潤。這樣的操作進一步導致報告利潤失真，從而形成信息披露質量下降的惡性循環(huán)。

我們就以前幾年盛行的國企"體制解困"方法--"債轉股"為例，在傳統(tǒng)會計處理中，因計算凈利潤時不再扣除財務費用，使得賬面上計算的凈利潤提升。但實質上這只是通過轉移資本來源，將原債務資本的成本轉化為股權資本成本，并隱藏在了企業(yè)的凈收益中，形成了在未對企業(yè)的經營產生任何影響的狀況下虛增了企業(yè)利潤的假象，即"財務解困"。換句話說，國企的"扭虧為盈"只是一種賬面上的操作，通過調整資本來源修飾利潤進而達到"體制解困"的目的。

3、成本的減少

成本自所有權與經營權分離的時候起就一直是股東絞盡腦汁想要解決的關鍵問題。由于經營者與股東利益方向的不一致，股東必須采取一定的方式監(jiān)控經營者的行為，以使經營者向著與股東利益相同的方向努力。但如何來激勵管理者呢？這么多年激勵理論發(fā)展的經驗告訴我們，無非是胡蘿卜加大棒的方式。近幾年來又引進了股票期權的方式，力求在更大程度上解決經營者與企業(yè)所有者之間的利益平衡的問題。盡管股票期權在構想層面上是使得經營者也作為企業(yè)股東，享有企業(yè)經營業(yè)績的一部分收益，從而對經營者的決策行為做出約束。但實際執(zhí)行起來可能會存在一些問題。經營者片面努力追求股票價值的上漲，可能會導致企業(yè)經營的短期行為，出現(xiàn)經營者的收益快于所有者的收益增長，兩者不同步增長的現(xiàn)象。

三、資本成本發(fā)展構想

盡管我們在以上的論述中對資本成本所帶來的改進給予了很高的評價，并提出資本成本會計是市場需求發(fā)展的結果。但這并不意味著資本成本會計會在短時間內迅速取代現(xiàn)行財務會計。我們必須認識到資本成本會計的實施尚需要一定的條件，主要有以下幾點：

1、權益資本成本的確定

這是資本成本會計得以實施的一個基礎。安東尼教授在提及這個問題時認為可以由FASB確定一個權益資本成本率。但是，需要注意的是，不同行業(yè)內企業(yè)的經營風險是不同的，股權資本成本的計量降低了投資者的風險，但并不意味著股東可以完全不承擔經營風險。當公司破產時，股東作為公司資產的第二追索人，仍然會有資產無法收回的風險。在這種情況下，單獨的權益資本成本率不能真實的反映不同行業(yè)的風險。如，我們可以明顯感受到高新技術行業(yè)的運營風險高于傳統(tǒng)行業(yè)。

2、經營者與股東權利的博弈

在企業(yè)經營中，股東退居監(jiān)管線，將公司的決策權利全部移交管理層。但是股東仍然享有對管理層的罷免權。怎樣實現(xiàn)兩者之間力量的均衡，避免一方獨大，侵占公司主體的剩余權益仍是需要我們思考的重要問題。

3、列報的資產賬面價值失真的問題

股權資本成本的計量固然在一定程度上真實的反映了企業(yè)的經營凈收益，但另一方面，將資產所占用資本的成本計入其賬面價值中的做法，卻會使得期末報表中資產額賬面價值包含了資本的時間價值，虛增了資產賬面值。

資本成本會計的提出為我們打破了傳統(tǒng)會計思想的束縛，沖淡了資本要素在人們心目中的重要地位，更加強調突出了企業(yè)主體權益。盡管其在短期內的實施尚不滿足條件，但是，其思想對會計學已產生了巨大的影響。近年來，引人注目且開始廣泛應用的經濟學指標EVA便是體現(xiàn)。資本成本會計的提出是市場發(fā)展的需求，也是推進金融市場進一步發(fā)展完善的條件。

參考文獻：

[1]王紫嫣.信息披露質量與股權資本成本[J].時代經貿,2009,(8)

成本會計范文第3篇

成本是指企業(yè)為生產產品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費,是現(xiàn)代企業(yè)非常重視的一個問題。在世界經濟一體化的環(huán)境下更是如此。

成本會計從19世紀下半葉產生到現(xiàn)在，是逐步成長和完善起來的。成本會計是一門獨立的學科,應當具有完善的理論體系。隨著社會的進步和時代的發(fā)展,成本會計正在不斷注入新的內容,成本會計包括的內容也越來越多[1]。當今較有代表性的觀點認為，成本會計包括以下內容（1)成本預測；(2成本決策；(3)成本計劃（4成本控制；(5)成本核算(成本分析；(7!成本考核。

知識經濟的興起使世界產業(yè)結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟,通訊和信息技術的快速發(fā)展，已經導致大量新產業(yè)、新產品、新技術和新服務的涌現(xiàn)；生產過程、產品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產規(guī)模從大批量生產轉向創(chuàng)新型生產，電子商務有望成為貿易方式的新寵，企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理。會計賴以生存的社會經濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,成本會計也正經歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面[(轉載于中國網：

1.知識經濟對成本會計的影響。在社會再生產過程中，“C+V”是生產商品的物化勞動和活勞動的耗費,是企業(yè)維持簡單再生產的補償尺度,也是補償?shù)幕窘缇€。成本補償概念隨著成本概念的內涵和外延的變化而相應地變化,在經濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產要素，成為經濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本積累,而主要是知識資源。中國傳統(tǒng)會計模式中，主要圍繞有形資產來設計和運行,實踐中一直把科技這種無形資產耗費放在期間費用，而不反映其價值補償積累。科學技術作為人類的勞動成果,是可以交換的商品。知識資源已成為生產要素的主要部分，因而知識資源消耗理所應當成為成本的組成部分。

2. 企業(yè)生產環(huán)境對成本會計的影響。企業(yè)生產環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的成果，表現(xiàn)為電腦控制的自動化生產。應用機器人控制材料處理,并結合各種獨立的電腦程序進行生產，能最大程度地進行產品多樣化生產，實行了產品高質量、高精度要求。經營復雜化,導致產品和服務類型及客戶類型的多樣化[4]。因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同而有很大的不同。電腦輔助設計計算縮短了企業(yè)設計的周期，增強了企業(yè)的市場競爭力。例如在某些行業(yè)，自動化生產已取代了人工操作，人工成本從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的25%?35%下降到現(xiàn)在不足4%。人工工時作為分配標準，且分配間接費用時，人們往往過高估計勞動密集產品成本,而先進生產設備的生產周期較短,花費較小的間接費用在現(xiàn)代制造企業(yè)中，加工費用越來越多,金額巨大，以產品成本中占越來越小比重的直接人工工時,去分配越來越大比重的制造費用(如與工時不相關的質量檢測費、生產調整準備成本等)，必然會使成本信息失真，從而導致經營決策失誤，產品成本失控[5]。

3. 競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息。經濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除,使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈,管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性,他們更想知道準確的成本信息。

4. 網絡企業(yè)的出現(xiàn),改變了成本會計的前提核算。網絡企業(yè)的出現(xiàn),使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，由于網絡企業(yè)只是一個虛擬機構，因而進行核算成本時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在，對于某一交易業(yè)務，要么是虛擬企業(yè)的各方獨立地進行核算成本，要么有一個臨時的“財務部”進行核算,這些都與傳統(tǒng)的核算成本存在很大的區(qū)別。

5. 公司組織生產將發(fā)生變化。在知識經濟時代,人們的社會需求越來越多，公司的批量生產將轉向顧客個性化生產，公司組織生產必須強調適應性和靈活性。

6. 產品生命周期縮短,需要精確的成本核算。信息和計算機技術的迅猛發(fā)展,縮短了產品的生命周期，因此,企業(yè)迫切需要計算成本的準確性。

二、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

1. 彈性制造系統(tǒng)。彈性制造系統(tǒng)可以生產多樣化產品，能夠滿足產品多樣化、精致化的需求。

2. 電腦輔助設計(CAT)、電腦輔助工程(CAE及電腦輔助制造(CAM系統(tǒng)。電腦輔助軟件,不但能提高電腦的功能，而且為企業(yè)提供了很大的發(fā)展空間。這樣一方面可降低人工成本、節(jié)省時間，另一方面還可提高工作效率。

3. 制造資源規(guī)劃。可協(xié)助企業(yè)決策層進行及時、有效的投資與生產經營決策。

三、新時期成本會計發(fā)展趨勢

1. 完善理論體系。逐步建立具有中國特色的會計理論體系,研究者應該突破傳統(tǒng)會計思想的束縛，勇于開拓新的研究領域和課題;應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和一絲不茍的工作作風,深入企業(yè)調查研究，同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)和解決實際工程問題；廣泛開展實例分析,從理論高度提煉成功經驗。在此基礎上,總結經驗,講究實效,建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。

2. 實行適合本國國情的成本會計方法。國內企業(yè)在長期實踐中積累了許多成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組核算、車間核算及企業(yè)內部經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,從根本上把關以經濟責任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位,使成本最低化，以達到提高企業(yè)經濟效益的目的。仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。這種方法延續(xù)至今,使眾多企業(yè)獲益匪淺,為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻,我們必須深入研究,認真總結,采取從理論到實踐再回到理論,并進一步完善。最后,完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度。對于成本會計人員來說,不僅應具備會計職業(yè)道德,而且要懂會計和財務管理及經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。根據成本會計人員職責的要求，中國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術與經濟相結合,充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

3.實現(xiàn)成本會計電算化。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。

成本會計電算化是以計算機技術為中心的信息管理手段,是實行新的成本會計方法的技術前提，已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。

企業(yè)成本會計電算化,加快了信息反映速度,增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本都有重要意義。

成本會計范文第4篇

循環(huán)經濟作為一種新的發(fā)展理念，是上世紀90年代開始在國外推廣的，并且隨著我國經濟增長與資源、環(huán)境矛盾的日益突出而引入到我國，循環(huán)經濟是指通過資源的循環(huán)利用和節(jié)約，實現(xiàn)以最小的資源消耗、最小的污染獲取最大的發(fā)展效益，以資源的高效利用和節(jié)約為核心，以“減量化、再循環(huán)、資源化”

為原則的一種經濟增長模式。企業(yè)作為發(fā)展循環(huán)經濟的微觀基礎，在發(fā)展循環(huán)經濟中發(fā)揮著至關重要的作用。很多企業(yè)環(huán)保意識不斷編輯。提高，并通過發(fā)展廢棄物循環(huán)利用和追求零排放等方式來減少對環(huán)境的壓力。不可否認，廢棄物的循環(huán)使用是提高資源有效利用率的一種重要手段，但必須清醒地認識到，在循環(huán)的過程中，又需要新的材料、能源和間接費用的投入，在此過程中，還會產生新的浪費。因此，最根本的解決辦法就是降低廢棄物本身。而資源流成本會計通過反映生產過程中廢棄物的全部成本（包括材料、能源成本和間接費用），幫助找到廢棄物的產生源頭，從而通過降低廢棄物本身來直接減少資源的投入，將改善企業(yè)環(huán)境管理和降低制造成本融為一體，最終實現(xiàn)保護環(huán)境和改善經濟效益之雙重目的，其基本思想與循環(huán)經濟理念相一致，是發(fā)展循環(huán)經濟的重要支持者。

資源流成本會計是我國會計學界借鑒德國材料流轉成本會計發(fā)展起來的。目的是針對國內制造企業(yè)對資源大量需求的嚴峻形勢，通過對生產流程的精確核算和控制，在提高資源利用率的同時降低對環(huán)境的影響，達到經濟效益和環(huán)保效益相互協(xié)調發(fā)展的一種新型成本會計核算方法。資源流成本核算是基于企業(yè)制造過程中材料、能源的投入、生產、消耗及轉化為產品的流量管理理論，是跟蹤資源實物數(shù)量變化，提供資源全流程物量和價值信息的核算。其核算原理如圖1 所示：由圖1 可知，資源流成本會計將企業(yè)的內部資源流轉視為成本分析的中心，按照資源的輸入輸出平衡原則（原材料+ 新投入= 輸出端正制品+ 輸出端負制品），將一個企業(yè)劃分為幾個物量中心，按材料、能源流向進行分流計算，依次在不同的物量中心間移動，分別核算各物量中心輸出的正制品（合格產品）和負制品（廢棄物）。它幫助企業(yè)從數(shù)量和金額兩方面計算企業(yè)生產過程的資源投入、消耗、廢棄等流量與存量信息，跟蹤資源在企業(yè)生產流程中的移動軌跡，反映各環(huán)節(jié)廢棄物與合格產品的比率，由此找出負制品比例過大的物量中心，作為挖掘改善潛力的重點對象，然后深入分析負制品中成本的構成，找到負制品產生的源頭，改善設備和流程，提高正制品比率，以達到節(jié)約資源、降低污染、削減成本的目的。

二、資源流成本會計支持循環(huán)經濟的優(yōu)勢

（一）提高資源利用與損失的信息透明度，滿足循環(huán)經濟決策與評價需要

循環(huán)經濟要求會計能合理確定各生產環(huán)節(jié)的資源有效利用成本與廢棄物損失成本，以滿足決策與評價的需要。眾所周知，傳統(tǒng)產品成本核算是將生產現(xiàn)場發(fā)生的所有費用，包括廢品損失、資源浪費等均計入合格品產品成本，由消費者來承擔，并不反映廢棄資源及不合格品所發(fā)生的成本損失。而且傳統(tǒng)成本會計的逐步結轉法也僅以車間或分廠的半成品為標準確定流轉成本，無法單獨劃分和核算各流程點上廢棄物帶走的資源價值損失。與此相反，資源流成本會計認為廢棄物應該作為一種“負制品”進行單獨反映，它將輸出端資源分為正制品和負制品兩部分。其中，生產的合格品稱為“正制品”，其成本稱為正制品成本或資源有效利用成本，包括可銷售產品的成本或流向下一工序的資源流成本及承擔的間接費用；產生的廢棄物稱為“負制品”，其成本稱為負制品成本或資源損失成本，包括該環(huán)節(jié)的廢棄物成本及其承擔的間接費用。

這種成本劃分及分配方法使企業(yè)從數(shù)量和金額上明確了資源的有效利用成本和廢棄物的損失成本，使所有損失更加可視化，促使企業(yè)自覺自愿提高資源利用率，從而提高信息的透明度，滿足循環(huán)經濟決策與評價的需要。

（二）全面系統(tǒng)反映資源消耗及浪費，實現(xiàn)資源節(jié)約與環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展

循環(huán)經濟追求資源節(jié)約與環(huán)境保護的協(xié)調發(fā)展，要求會計能同時提供企業(yè)內部資源消耗、損失與外部環(huán)境損害成本。目前許多企業(yè)之所以缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內在動因，是因為當今的環(huán)境成本核算范圍過窄，考慮的大多只是內部環(huán)境成本，不能提供廢棄物排放的外部損害價值，從數(shù)量上來說，只占總成本的一小部分，從范圍上講，也僅代表企業(yè)環(huán)境措施整合成本的一小部分，大量與材料、能源、系統(tǒng)相關的成本部分并未涉及。這樣，一方面導致對成本的描述失于片面，另一方面也未能具體分析成本形成的原因和節(jié)點，故不能提供足夠和準確的信息供企業(yè)環(huán)境管理決策所用，容易導致企業(yè)的外部不經濟行為。實際上，環(huán)境成本內涵豐富，包括許多環(huán)節(jié)，分布在不同階段。資源流成本會計按照企業(yè)資源消耗以及對環(huán)境影響的不同，將成本項目劃分為四大類，即材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本和廢棄物處置成本，在每個物量中心分別對各類成本進行核算。負制品成本中既包括材料損失成本也包括為負制品服務的能源成本和加工費、制造費等間接成本。這種完全成本核算充分揭示了在傳統(tǒng)成本核算法下被掩藏起來的各項浪費，細化了資源損失結構，也有利于企業(yè)從技術、工藝、管理對象等不同角度考慮如何降低成本和改善管理效果。同時資源流成本會計還突破了現(xiàn)行成本會計忽略外部環(huán)境損害成本的狀況，通過資源消耗及廢棄物排放對環(huán)境的影響來確定外部環(huán)境損害成本。而基于內部資源流成本會計中將廢棄物作為“負制品”從數(shù)量和價值兩方面的反映，正好為外部環(huán)境損害成本的確認和計量提供了物量分析的基礎。如果將外部環(huán)境成本控制在法律允許的范圍內，使內部資源流成本最小化，就可達到企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益最大化，從而實現(xiàn)循環(huán)經濟所要求的資源節(jié)約和環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展的目標。

（三）及時反映與分析循環(huán)經濟實施前后的價值流信息，有利于企業(yè)挖掘潛力

成本會計范文第5篇

【關鍵詞】 反傾銷；成本會計；成本核算

目前，我國應對反傾銷會計理論的研究尚處在起步階段，尤其是反傾銷成本會計研究較少。對于反傾銷，國外的文獻資料研究的重點在經濟學和反傾銷角度上，在會計學和成本會計角度的研究更少，我國吳燕云、李保蟬、廖曉菲等人在反傾銷會計方面做了一些研究。本文就此方面再作一探討。

一、我國企業(yè)的成本核算方法及現(xiàn)狀

在應訴反傾銷時，反傾銷調查機構會重點核查應訴企業(yè)成本核算方法的可行性和合理性，這也是會計舉證能否采信的關鍵。我國施行的成本核算方法為制造成本法，其產品成本主要包括四項內容，即：直接材料，直接人工，燃料和動力，制造費用。制造費用作為間接費用的一種，相關車間生產多種產品，月末會采用一定的方法將其分配到各種產品成本中去。而在我國，根據生產工時和定額工時將制造費用進行分配較為常用，此外還可以根據機器工時和直接人工費的比例進行分配。但是，在我國目前實際的成本核算中，由于種種原因，很多企業(yè)的日常會計工作不規(guī)范，造成成本核算出現(xiàn)很多不實的情況，或生產成本與期間費用的劃分不十分明確的情況。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)使我們有理由對我國的出口企業(yè)應對反傾銷調查深深的擔憂。

二、歐美反傾銷調查機構對成本調查的要求

在歐美反傾銷機構的調查程序中，最為關鍵的是確定涉案商品的傾銷幅度。而在這一過程中所涉及的確定商品的正常價值和確定其出口價格都是依據該涉案商品的成本數(shù)據，而涉案商品成本數(shù)據的可信性是對其進行成本核算的準確性的基礎，也是相關機構核查的重點，是我國企業(yè)反傾銷應訴的基礎。歐盟和美國都對產品成本的核算及核算項目提出了具體的規(guī)定，分析歐美國家反傾銷調查程序中對產品成本方面核算的要求，能使我國出口企業(yè)積極應訴反傾銷案。

1、美國相關機構對涉案商品成本調查的要求

我國和美國的會計準則與成本核算方法存在著很大不同，美國反傾銷調查機構常把我國確認為非市場經濟國家，因而確定正常價值時采用的方法對我國涉訴企業(yè)是不公平的。

對市場經濟導向型國家，美國調查機構推算商品正常價值的過程為：

（1）總成本=直接原材料成本+直接勞動成本+銷售費用和包裝成本+可變間接生產費用+一般行政費用+固定間接生產費用+凈利息費用+對材料的付稅

（2）總利潤=國內價格-總成本

（3）正常價值=總利潤+總成本

對于非市場經濟導向型國家，其推算過程為：

（1）可變生產成本=原材料名稱及單位使用數(shù)量×原材料價格+非熟練勞動小時×非熟練勞動工資+熟練勞動小時×熟練勞動工資+間接勞動小時×熟練勞動工資+電、水、氣、煤等的單位消耗數(shù)量×能源價格+單位固定成本費用

（2）總生產成本=可變生產成本+固定成本費用

（3）總利潤=國內價格-總生產成本

（4）正常價值=總生產成本+一般管理費用+銷售費用+包裝費用+盈利+副產品價值

在反傾銷調查中，調查機構通常從生產要素和生產過程的調查開始。在對生產要素的調查中，往往涉及生產該商品所耗用的原材料、直接和間接人工、耗費的能源和副產品等。美國反傾銷調查機構對商品生產過程的調查主要是通過涉訴企業(yè)繪制的產品生產流程圖和涉訴企業(yè)對生產過程進行的陳述。通過涉訴企業(yè)對生產流程的詳盡陳述，調查機構可以對涉訴產品的生產過程有一個詳細的了解。

2、歐盟反傾銷調查機構對成本調查的要求

我國的社會主義市場經濟，本質上屬于市場經濟的范疇，但歐盟卻將我國視為市場經濟轉型國家，沒有給予我國完全的市場經濟地位。歐盟在確立市場經濟地位時采用結構價格，我國企業(yè)需提供企業(yè)自身的成本會計資料來證明中國為市場經濟國家。涉訴商品正常價值的推算，歐盟采用如下過程：

（1）總生產成本=總直接生產成本+總間接生產成本+直接原材料成本+直接能源成本+直接其他原材料成本+直接勞動成本+其他直接成本+[間接勞動成本+間接能源成本+間接其他成本]

（2）單位生產成本=總生產成本/生產數(shù)量

（3）總銷售成本=財務費用+銷售成本和行政成本+研發(fā)成本+包裝+運費和保險+其他銷售成本

（4）單位銷售成本=總銷售成本/銷售數(shù)量

（5）單位成本=（銷售成本+生產成本）/生產數(shù)量

（6）商品的正常價值=單位成本+單位利潤

歐盟對市場經濟國家和非市場經濟國家的調查表基本一樣，非市場經濟國家的出口商和市場經濟國家出口商，在出口價格方面的待遇上和商品出口價格的推算上完全一樣。在涉案商品生產成本的推算上，歐盟也簡單地以相似國家的生產成本為基礎來確定正常價值。

在反傾銷這個大背景下，對外功能是成本核算的必然要求。成本核算對企業(yè)來說最終的目標是經濟效益性；與之相對應，成本核算對外的目標則是可采信性，從而能佐證被調查企業(yè)所提供數(shù)據的可信性，證明涉訴產品的價格是合理的。如果用我國涉訴企業(yè)現(xiàn)行的成本核算體系及其方法以應對反傾銷的話就會發(fā)現(xiàn)其與國際反傾銷調查的要求仍有很大差距。

三、基于應對反傾銷的成本會計策略

1、科學改進成本核算制度

相關機構要促進會計準則向國際化趨進，包括改進我國的會計準則和促進國際準則的改革，為我國企業(yè)打贏反傾銷訴訟創(chuàng)造有利條件。為了能夠提供有力證據，出口企業(yè)應嚴格會計核算及改進企業(yè)的成本核算方法。目前，我國企業(yè)核算成本的范圍包括直接材料、直接人工和制造費用，而不涉及銷售、管理及行政費用，產品成本核算不全面。從制造成本法向作業(yè)成本法過渡和轉換，細化成本核算和經營活動，從而提供令反傾銷調查機構信服的數(shù)據，有助于企業(yè)在反傾銷訴訟中占據有利地位。

2、構建成本信息管理系統(tǒng)

在應對反傾銷時，準確完整的企業(yè)財務成本資料是取得勝利的重要保證，要求企業(yè)在日常的財務工作中保存有完整的原始單據、憑證以及財務數(shù)據信息。因此，出口企業(yè)可以建立相應的基于反傾銷應對的成本管理系統(tǒng)。主要包括四方面：建立供應商信息和客戶信息管理系統(tǒng)；完善的成本數(shù)據系統(tǒng)；建立競爭對手的信息系統(tǒng)；建立反傾銷預警系統(tǒng)。

3、完善產品成本項目構成

相關國家和機構的反傾銷法中所認可的產品成本除生產成本外還包括SG&A（銷售、管理及行政費用的簡稱），其主要包括包裝費、信用成本等。而我國有很多成本未計入產品成本中。SG&A是我國涉案企業(yè)與反傾銷調查機構經常爭論的關鍵點。此外，土地成本、環(huán)境成本、知識產權、政府補貼等，也成為相關國家和機構對我國企業(yè)提起反傾銷訴訟的突破口。

總之，我國出口企業(yè)需要按照相關要求，在日?；顒又杏绕渲匾暺涑杀緯嫹矫娴墓ぷ?，嚴格按照會計準則的要求，以確保成本數(shù)據及會計信息的完善、準確、可靠；選擇合適的成本核算方法及分配標準；要根據企業(yè)的實際情況，進行科學的成本管理與核算，構建可靠的成本管理系統(tǒng)用來應對反傾銷調查，對成本信息進行細致的收集分析與規(guī)劃，做好風險預警，更好地應對反傾銷調查。

【參考文獻】

[1] 程琳，顏曉旭.中國企業(yè)應對國際反傾銷的會計戰(zhàn)略[J].中國證券期貨，2013（01）.