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合并報(bào)表范文第1篇

合并范圍的準(zhǔn)確與否，直接著合并報(bào)表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性，因而對(duì)約束這種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求。科學(xué)合理的合井范圍，可以減少人為因素，提高合并報(bào)表的合理性和可比性，改善合并報(bào)表的質(zhì)量。因此，本文僅就現(xiàn)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱“規(guī)定”）中合并范圍的若干，提出作者的觀點(diǎn)及解決思路。

一、現(xiàn)行合并范圍準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

在我國(guó)現(xiàn)行的“規(guī)定”中，對(duì)納入合并范圍的子公司作了如下規(guī)定；

條件1：母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括直接擁有、間接擁有和直接與間接合計(jì)擁有超過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

條件2：其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。主要指母公司對(duì)被投資企業(yè)雖然未持有半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但通過(guò)其他方式統(tǒng)馭被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策等權(quán)利，并以此獲利，即實(shí)際已擁有了被投資企業(yè)的控制權(quán)。

在實(shí)際工作中，依據(jù)以上兩個(gè)條件來(lái)確定合并范圍會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題。（本文為了便于分析，以及對(duì)個(gè)案加以推廣，在分析相關(guān)公司之間持股關(guān)系時(shí)，將投資公司稱為根公司，最終的被投資公司稱為葉公司，而其他公司稱為中間公司）

第一，條件1的“間接擁有”比例如何，“規(guī)定”中未作說(shuō)明。

例1：假設(shè)A、B、C三個(gè)公司，它們之間的持股關(guān)系如下圖：

70％

60％

A————B————C

圖1.1

如圖1．l所示，由條件1，可知B公司是A公司的子公司，C公司是B公司的子公司。如何確定A公司與C公司的關(guān)系，根據(jù)“規(guī)定”可有兩種不同的理解，即對(duì)加法原則和乘法原則的選擇。（l）加法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中將最終直接到達(dá)葉公司的持股比例作為根公司對(duì)葉公司的持股比例。如本例，A公司持有C公司60％的權(quán)益性資本，C公司應(yīng)納入A公司的合并范圍。（2）乘法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中，將所有從根公司到葉公司的直接持股比例相乘，以求根公司對(duì)葉公司的實(shí)際持股比例。本例中，A公司對(duì)C公司間接擁有42％（70％ × 60％）的權(quán)益性資本，所以 A公司不能將C公司納入合并范圍。在同一持股關(guān)系中，由于合并范圍的不明確，產(chǎn)生了不同的結(jié)論，喪失了準(zhǔn)則的規(guī)范性。

第二，條件1中直接與間接合計(jì)，這種合計(jì)是否有條件約束，“規(guī)定”中均未說(shuō)明。

例2：假設(shè)A、B、C三個(gè)公司，它們之間的持股關(guān)系有以下三種情況：

A———B———C　A———B———C　A———B———C

30%

30%

30%

圖2.1

圖2.2

圖2.3

如上圖所示，它們的持股方式相同，而A 公司對(duì)B公司的持股比例發(fā)生了變化。分別在這三種情況下，根公司對(duì)葉公司持股比例的計(jì)算是否相同呢？依據(jù)“規(guī)定”，會(huì)有如下不同的理解：

1．當(dāng)無(wú)條件約束時(shí)，不論所有的直接持股比例如何，這條串聯(lián)持股關(guān)系都要合計(jì)。本例中，不論A公司對(duì)B公司的持股比例是小于50％，還是大于50％，均采用相同的計(jì)算。

（l）在加法原則下，合并范圍的計(jì)算與A公司對(duì)B公司的直接持股比例無(wú)關(guān)，按圖2.1、2．2、2．3的持股關(guān)系，A公司對(duì)C公司的持股比例均為60％（30％＋30％）。

（2）在乘法原則下，按圖2．1的持股關(guān)系，A公司持有C公司42％（40％×30％＋30％）的權(quán)益性資本。按圖2．2、2．3的持股關(guān)系，該持股比例分別為48％（66％×30％＋30％）和54％（80％×30%＋30％）。

2．當(dāng)有條件約束時(shí)，對(duì)所有直接到達(dá)中間公司的持股比例進(jìn)行考察，來(lái)決定這條串聯(lián)持股關(guān)系是否有效。如這些持股比何均大于50%，則進(jìn)行合計(jì)；否則，只要有一個(gè)小于50%，這條串聯(lián)持股關(guān)系在計(jì)算根公司對(duì)葉公司的持股比例時(shí)，不作考慮。本例中：

（1）在加法原則下，按圖2．l的持股關(guān)系，A公司對(duì)B公司的待股比例小于50％，這條持股關(guān)系不應(yīng)考慮，A公司對(duì)C公司的持股比例為 30％。按圖 2.2、2.3 的持股關(guān)系，由于A公司對(duì)B公司的持股比例均大于50％，應(yīng)考慮這條持股路徑，所以，A公司對(duì)C公司的持股比例均為60％。

（2）在乘法原則下，按圖2．1的持股關(guān)系，只考慮直接擁有．A公司對(duì)C公司的持股比例為30％。按圖2．2、2．3的持股關(guān)系，A公司對(duì)C公司的持股比例分別為 48%和54％（算法同上）。

將本例的結(jié)果和“規(guī)定”的條件1相結(jié)合，可對(duì)各種條件下的合并范圍做如下統(tǒng)計(jì)：

不限制

限　制

加法原則　乘法原則

加法原則　乘法原則

第一種情況

√

×

×

×

第二種情況

√

×

√

×

第三種情況

√

√

√

√

（√表示 C公司屬于 A公司的合并范圍，×表示 C公司不屬于A公司的合并范圍）

從以上表格可以看出，由于現(xiàn)行規(guī)定的合并范圍準(zhǔn)則缺乏合理性與準(zhǔn)確性，使得任意發(fā)揮，產(chǎn)生不同的結(jié)果，即使剔除乘法原則和加法原則的選擇因素，是否有條件約束也會(huì)改變合并范圍的結(jié)果。

第三，“規(guī)定”的兩個(gè)條件之間主次關(guān)系如何呢？從字面理解，達(dá)不到條件1的企業(yè)即持股比例未超過(guò)半數(shù)的被投資企業(yè)，才用條件2衡量。而在實(shí)踐中會(huì)遇到持股比例超過(guò)半數(shù)，即不能用條件2來(lái)衡量，但這些企業(yè)可能不被投資企業(yè)所控制，且不屬于“規(guī)定”中提到的不納入合并范圍的六種情況，例如作為最大股東的母公司可能由于行業(yè)差異、較高的管理成本等原因，將對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給第二大股東，這時(shí)被投資企業(yè)是否被母公司納入合并范圍，編報(bào)人員將無(wú)據(jù)可依。

由于“規(guī)定”的合并范圍未對(duì)合并范圍的確定進(jìn)行、詳細(xì)的敘述，使人員在實(shí)際操作時(shí)，有多種合并范圍結(jié)果產(chǎn)生，存在很大的隨意性。對(duì)于上市公司申報(bào)的報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)編報(bào)人員由于對(duì)“規(guī)定”有不同的理解，可能產(chǎn)生不同的結(jié)論。造成不必要的矛盾。即便注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)一上市公司合并范圍的口徑，那末未上市公司合并范圍又由誰(shuí)來(lái)規(guī)范呢？所以，補(bǔ)充、完善合并范圍準(zhǔn)則，使之更科學(xué)合理，是實(shí)際工作中一個(gè)亟待解決的。

二、解決思路

從以上可以看出，“規(guī)定”對(duì)合并范圍未詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)有些準(zhǔn)則運(yùn)用的條件未加以明確，以及對(duì)可能的情況未完全涵蓋，導(dǎo)致在確定合并范圍時(shí)產(chǎn)生了一些問(wèn)題。為了加強(qiáng)合并報(bào)表的規(guī)范性和可比性，并依據(jù)國(guó)際慣例，建議通過(guò)以下措施，來(lái)減少或解決這類問(wèn)題。

首先，建議在“規(guī)定”中將以下兩個(gè)前提作為確定合并范圍的前提和基礎(chǔ)：

前提1：實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)和形式上的持股比例產(chǎn)生矛盾時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮前者，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利。

前提2：在無(wú)特殊情況出現(xiàn)時(shí)，投資公司若擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，就擁有了對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)，應(yīng)將該被投資企業(yè)納入投資公司的合并范圍。

明確了這兩個(gè)前提之間的關(guān)系，也就解決了“規(guī)定”中合并范圍準(zhǔn)則兩個(gè)條件之間的主次關(guān)系。在確定某企業(yè)是否可以納入合并范圍時(shí)，應(yīng)將投資企業(yè)是否擁有被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策的實(shí)際控制權(quán)作為首要衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而不只是看占有該被投資企業(yè)權(quán)益性資本 的比例。因此，建議將“規(guī)定”條件2的適用范圍放寬，即不論被持有的權(quán)益性資本是否超過(guò)半數(shù)，該被投資企業(yè)均實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)來(lái)衡量，以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

其次，建議詳細(xì)地描述各種情況下持股比例的算法。

按圖1．l的持股關(guān)系，由前提1可知，B公司對(duì)C公司有控制其經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策的權(quán)力，所以A公司可以通過(guò)B公司對(duì)C公司實(shí)施控制。對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等決策的制定產(chǎn)生。因此，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，雖然A公司對(duì) C公司并未擁有過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但仍應(yīng)將C公司納入合并范圍。

對(duì)該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑中，所有直接持股比例均大于50％，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，無(wú)需計(jì)算有效的持股比例，就可直接將葉公司納入根公司的合并范圍。對(duì)持股比例的計(jì)算．只是為了編制合并報(bào)表中計(jì)算合并數(shù)額所需。

在例2的持股關(guān)系中，由于乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理，所以建議采用乘法原則。將采用加法原則的幾種可能結(jié)果排除掉之后，按圖2．1的持股關(guān)系，A公司對(duì) C公司雖然間接持有 12％（40％ ×30％）的權(quán)益性資本，但由于B公司并非是A公司的子公司，所以A公司不能通過(guò)B公司對(duì)C公司12％的凈資產(chǎn)實(shí)施控制。依據(jù)前提1，這部分不能計(jì)入A公司對(duì)C公司的有效持股比例，即A公司僅持有C公司30％的有效凈資產(chǎn)，C公司不能被A公司納入合并范圍，所以有條件約束地合計(jì)更為科學(xué)合理。按圖2．2的持股關(guān)系，由于B公司是A公司的子公司，所以A公司對(duì)C公司間接擁有的 18％（60％ × 30％）的權(quán)益性資本，是能通過(guò)B公司有效控制的，因而應(yīng)合計(jì)入A公司對(duì)C公司的持股比例，即C公司48％（18％＋30％）的凈資產(chǎn)均可由A公司有效控制。同理按圖2．3的持股關(guān)系，A公司持有 C公司 54％（80％ × 30％＋30％）的權(quán)益性資本，所以，只有在圖2．3的持股關(guān)系下，C公司才能被A公司納入合并范圍。

對(duì)該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑上，只要有一個(gè)到達(dá)中間公司的直接持股比例小于50％，該持股路徑便被約束而不能參與根公司對(duì)葉公司持股比例的計(jì)算。

合并報(bào)表范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　合并報(bào)表　合并利潤(rùn)　合并范圍　合并內(nèi)容

為了順應(yīng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的趨勢(shì)和規(guī)律。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，2006年2月15日財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定首先于2007年1月1日在上市公司中施行。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)－合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，進(jìn)一步規(guī)范了上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，同時(shí)對(duì)于合并報(bào)表到底也產(chǎn)生了巨大的影響。

一、新準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的理論影響

新準(zhǔn)則分別從合并理論、合并范圍、合并方法以及內(nèi)容等幾個(gè)方面對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行了規(guī)范。

1、合并理論

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表更多的體現(xiàn)了實(shí)體理論的運(yùn)用，由原來(lái)的母公司理論過(guò)渡到主要對(duì)實(shí)體理論的應(yīng)用。強(qiáng)調(diào)母子公司的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，母公司對(duì)子公司的決策權(quán)是控制的表現(xiàn)。此理論一方面反映了我國(guó)會(huì)計(jì)體系逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，另一方面，也使得企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。

2、合并范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，規(guī)定所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，由此導(dǎo)致其能控制的子公司都加入進(jìn)來(lái)，最大限度地抵消了關(guān)聯(lián)方之間的交易額，減少了通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。同時(shí)，將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司也納入合并范圍。使母公司必須承擔(dān)這些子公司的債務(wù)，從而使一些隱藏的或有債務(wù)在合并報(bào)表中得到顯現(xiàn)，起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性的作用。最后也排除了特殊行業(yè)不納入的例外情況，即不論是小規(guī)模還是行業(yè)性質(zhì)同母公司有較大差異的子公司都一律納入合并范圍。

3、合并方法

在當(dāng)前特殊的市場(chǎng)背景下，決定了我國(guó)合并方法的選擇不可能是單一的模式。新準(zhǔn)則規(guī)定不同的企業(yè)合并方式對(duì)應(yīng)不同的合并方法。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法。購(gòu)買法，視并購(gòu)企業(yè)取得被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)為購(gòu)買行為，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)于購(gòu)買日將購(gòu)買成本分?jǐn)偟饺〉玫谋毁?gòu)企業(yè)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和符合確認(rèn)條件的或有負(fù)債。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。在這種方法下，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生變化，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。編制合并報(bào)表時(shí)視同被合并企業(yè)在以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，即合并后形成的主體在以前期間一直存在。

4、合并內(nèi)容

新準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)外提供的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括五個(gè)部分：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，以及一個(gè)輔助部分一附注。其更加規(guī)范了對(duì)外提供的報(bào)表內(nèi)容，原規(guī)定要求提供的第二張報(bào)表是利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，其包括利潤(rùn)的來(lái)源以及去向，新準(zhǔn)則的規(guī)定下，要求編制的第二張僅僅是利潤(rùn)表，便于信息使用者直接了解企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源情況。企業(yè)利潤(rùn)分配主要是對(duì)股東投資的資本所獲得的收益進(jìn)行的分配，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，需要編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，在所有者權(quán)益變動(dòng)表中不但體現(xiàn)出了利潤(rùn)的去向，即利潤(rùn)分配。而且還反映了所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況。可見(jiàn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表較之現(xiàn)有的合并報(bào)表，從合并內(nèi)容、合并范圍、合并方法以及合并程序都做了調(diào)整，更加規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。目的就是保障提供的會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的影響體現(xiàn)

根據(jù)上述分析，新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)定較之前準(zhǔn)則以及其他相關(guān)規(guī)定又做了進(jìn)一步的完善和修訂，體現(xiàn)在各報(bào)表的編制程序以及披露的信息中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息主要是通過(guò)其組成部分中針對(duì)各自反映的信息來(lái)體現(xiàn)。

1、對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析

合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。首先。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時(shí)抵消相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及母公司投資收益。在購(gòu)買目，母公司對(duì)于公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。其次，母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵消，同時(shí)抵消應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備，母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人投資收益項(xiàng)目。再者。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù))或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相互抵消。以及由于此種內(nèi)部交易產(chǎn)生的對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也相互抵消。

2、對(duì)合并利潤(rùn)表的影響分析

由于新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的和非同一控制的企業(yè)合并。同時(shí)規(guī)定母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也就是說(shuō)合并的利潤(rùn)表不僅要包括合并后的利潤(rùn)，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。按照新準(zhǔn)則下的變革。將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

3、對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響分析

現(xiàn)金流量表主要是按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流人和流出的報(bào)表。新準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表從合并范圍、方法和程序上產(chǎn)生影響，表現(xiàn)在合并現(xiàn)金流量表上主要有以下幾個(gè)方面：(1)格式的變化。新準(zhǔn)則明確了銀行業(yè)等特殊性質(zhì)的行業(yè)納入合并范圍，因此，在合并現(xiàn)金流量表的格式上也體現(xiàn)了特殊行業(yè)的科目性質(zhì)，即完整的合并現(xiàn)金流量表涵蓋了各行各業(yè)的科目，全面反映整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。(2)會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按直接法填列，直接法就是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。另外，新準(zhǔn)則對(duì)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金以及取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金采用凈額列示的方法，便于直觀企業(yè)活動(dòng)的結(jié)果。由于現(xiàn)金流量表的編制開(kāi)始的比較晚，我國(guó)合并報(bào)表編制在很大程度上參考國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)，合并現(xiàn)金流量表的編制基本符合當(dāng)前的趨勢(shì)，因此，新準(zhǔn)則對(duì)合并現(xiàn)金流量表沒(méi)有作較大的變動(dòng)。

4、對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響分析

合并報(bào)表范文第3篇

【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表折算，合并報(bào)表

一、案例背景介紹

（一）交易方案簡(jiǎn)介

英飛拓公司擬通過(guò)全資子公司英飛拓國(guó)際在加拿大設(shè)立的全資子公司加拿大英飛拓以協(xié)議收購(gòu)的方式，以5加元/股（約合人民幣30.76元/股）的現(xiàn)金對(duì)價(jià)收購(gòu)在加拿大多倫多證券交易所上市的March Networks Corporation（TSX：MN）100%股權(quán)。2011年12月9日，公司及加拿大英飛拓與目標(biāo)公司已就該收購(gòu)事宜簽訂了《收購(gòu)協(xié)議》。

收購(gòu)?fù)瓿珊螅繕?biāo)公司將成為加拿大英飛拓的全資子公司，并從多倫多證券交易所退市。截至10月31日，MarchNetworks凈資產(chǎn)為6562.50萬(wàn)加元（約合4.04億元人民幣），折合每股凈資產(chǎn)3.64加元（約合22.40元人民幣），而英飛拓此次收購(gòu)價(jià)為5加元/股，溢價(jià)達(dá)37.30%。公司擬使用超募資金作為本次重大資產(chǎn)收購(gòu)的全部資金的來(lái)源。

（二）交易雙方簡(jiǎn)介

1、英飛拓。

深圳中小板上市的英飛拓是國(guó)內(nèi)為數(shù)不多的高端安防產(chǎn)品供應(yīng)商之一。其主要產(chǎn)品構(gòu)成為前、后端視頻監(jiān)控系統(tǒng)，傳輸類產(chǎn)品及出入口控制產(chǎn)品。

2、MarchNetworks。

MNC其主營(yíng)業(yè)務(wù)為視頻監(jiān)控設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要包括網(wǎng)絡(luò)數(shù)字視頻錄像機(jī)、編碼器等，主要銷售市場(chǎng)為北美地區(qū)。其中，公司數(shù)字視頻錄像機(jī)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額為美國(guó)第一，而移動(dòng)視頻監(jiān)控設(shè)備產(chǎn)品的市場(chǎng)份額則位居全球前三。

（三）交易目的

目前MNC主要銷售產(chǎn)品為NVR/DVR和監(jiān)控軟件，前端的IP攝像機(jī)產(chǎn)品銷量占比較小，而英飛拓的主要銷售產(chǎn)品在前端設(shè)備方面。收購(gòu)?fù)瓿珊螅捎w拓提供的前端視頻采集設(shè)備，將大大降低目標(biāo)公司的采購(gòu)成本；在NVR/DVR等諸多領(lǐng)域英飛拓將實(shí)現(xiàn)技術(shù)的補(bǔ)充與提升；同時(shí)目標(biāo)公司將為英飛拓的產(chǎn)品增加了新的海外銷售渠道。

二、淺析該項(xiàng)交易涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題

從公司公告來(lái)看此次收購(gòu)是協(xié)議收購(gòu)。由于兩家公司并不存在控制關(guān)系，因此是屬于非同一控制下的控制合并，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法。購(gòu)買法在購(gòu)買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)目標(biāo)公司是外幣為功能貨幣的公司，因而除合并資產(chǎn)負(fù)債表外還涉及到外幣報(bào)表折算問(wèn)題。

（一）外幣報(bào)表折算

第一，現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的不同

由于中國(guó)會(huì)計(jì)制度要求采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行編制，因而，根據(jù)公告披露的信息進(jìn)行對(duì)MNC 公司年度報(bào)告采用現(xiàn)行匯率和時(shí)態(tài)法折算如下：

注：495583=102542*6.7933-29452（本期變動(dòng)額）*6.8252

由上表可以看出，在現(xiàn)行匯率法下，由于外幣折算的原因可給這項(xiàng)交易帶來(lái)大約680萬(wàn)人民幣的收益，而這項(xiàng)收益將反映在其合并報(bào)表上，不影響英飛拓的當(dāng)期損益。如果采用時(shí)態(tài)法，則直接給損益表帶來(lái)560萬(wàn)左右人民幣的好處，影響當(dāng)期損益。 對(duì)于本案采用現(xiàn)行匯率法對(duì)國(guó)外子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表

因?yàn)槭且袁F(xiàn)金的方式收購(gòu)100%股權(quán)，且是非同一控制下的控股收購(gòu)，因而收購(gòu)日的合并分錄如下：

第一， 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18，021*5*6.8252=614，990

貸：銀行存款 614，990

第二， 編制抵消分錄

借：實(shí)收資本 118，483

資本公積 488，592

未分配利潤(rùn) -24，671

外幣報(bào)表折算差異 6，822

商譽(yù) 25，763

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 614，990

第三， 合并資產(chǎn)負(fù)債表

三、結(jié)論

數(shù)據(jù)顯示，MNC公司2011財(cái)年?duì)I業(yè)收入為10278.2萬(wàn)加元（約合人民幣6.38億元），英飛拓2010年度營(yíng)業(yè)收入4.84億元，約占公司同期營(yíng)業(yè)收入的131.82%。從這點(diǎn)意義上來(lái)講，英飛拓的這筆并購(gòu)?fù)瑯佑兄咄滔蟮男再|(zhì)。 但是，英飛拓的這起收購(gòu)面臨著諸多的不確定性，因?yàn)镸NC公司已經(jīng)連續(xù)兩年大額虧損，2010年虧損3243.9萬(wàn)加元（人民幣2.01億元），2011年仍然虧損約537萬(wàn)加元（人民幣2328萬(wàn)元）。

合并報(bào)表范文第4篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)；合并報(bào)表；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

JEL分類號(hào)：M41　中圖分類號(hào)：F832.35　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2012)02-0091-03

一、合并報(bào)表理論及國(guó)家制度安排

合并會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)稱合并報(bào)表，亦稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。國(guó)際上比較公認(rèn)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論有三種：

第一種稱之為母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，子公司少數(shù)股東被排除在外，僅作為公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。以這個(gè)會(huì)計(jì)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分，合并會(huì)計(jì)報(bào)表被看作是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。

第二種稱之為實(shí)體理論。按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理的需求。

第三種稱之為當(dāng)論。當(dāng)論實(shí)際上是母公司理論與實(shí)體理論的混合，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采納了當(dāng)論，所以它在美國(guó)實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用。由于當(dāng)論吸收了母公司理論和實(shí)體理論中各一部分內(nèi)容，所以缺乏內(nèi)在一致性，雖然避免了母公司理論在會(huì)計(jì)概念運(yùn)用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，仍然存在計(jì)價(jià)不一致的問(wèn)題。

1995年。我國(guó)財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，參照母公司理論，頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。合并會(huì)計(jì)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用等信息。當(dāng)一家企業(yè)(即控股公司)事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。但存在兩種爭(zhēng)議：一種認(rèn)為，若子公司與母公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有很大不同，現(xiàn)實(shí)中我國(guó)企業(yè)集團(tuán)不是納稅主體，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也不是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，包括繳納所得稅、分派股利的依據(jù)，它僅僅具有提供企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況信息的作用，合并報(bào)表意義不大，主張不予合并；另一種認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況，而各成員企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)差異多大，會(huì)計(jì)報(bào)表均可合并，因此主張將所有子公司納入合并范圍。我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》對(duì)此無(wú)明確規(guī)定。

二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀

當(dāng)前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)合機(jī)構(gòu)”)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未明確農(nóng)合機(jī)構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資是否屬于“控制的特殊目的主體”，未執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，造成財(cái)務(wù)信息不完整。

以寧波轄內(nèi)為例。6家農(nóng)合機(jī)構(gòu)累計(jì)在寧波轄內(nèi)外投資村鎮(zhèn)銀行12家，農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家，投資小額貸款公司1家，總投資已達(dá)4億多元。

(一)非控制類可分為兩大類

6家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在寧波轄內(nèi)投資村鎮(zhèn)銀行4家，農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資2家。其中：

1、鄞州銀行和象山信用聯(lián)社投資象山國(guó)民村鎮(zhèn)銀行：

2、余姚合行投資余姚通濟(jì)村鎮(zhèn)銀行；

3、奉化信用聯(lián)社投資奉化羅蒙村鎮(zhèn)銀行：

4、慈溪合行投資寧波市區(qū)信用聯(lián)社：

5、余姚合行投資寧海信用社：

6、鄞州銀行投資鄞州國(guó)民村鎮(zhèn)銀行。在寧波轄區(qū)外新疆、四川和廣西投資村鎮(zhèn)銀行8家，投資秦皇島商業(yè)銀行1家。

上述投資主要特征是：

1、5家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的權(quán)益性資本比例均在50％以下。

2、5家農(nóng)合機(jī)構(gòu)在12家村鎮(zhèn)銀行的其中5家出任了董事長(zhǎng)，但股東占2/3以下；其中一家機(jī)構(gòu)形式上股東占2/3以下，但村鎮(zhèn)銀行董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)及主要經(jīng)營(yíng)管理部門負(fù)責(zé)人均由農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)推薦、村鎮(zhèn)銀行董事會(huì)聘任。實(shí)質(zhì)上完全控制了該村鎮(zhèn)銀行。

3、參與政策制定、推薦本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)管理工具等。

目前，鄞州銀行對(duì)村鎮(zhèn)銀行實(shí)行權(quán)益法合并，確認(rèn)投資收益或虧損，計(jì)提遞延所得稅方式，對(duì)投資的10家村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行合并計(jì)量。得到了國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道的認(rèn)可。

余姚合行、奉化聯(lián)社未對(duì)投資的2家村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行權(quán)益法合并，未對(duì)能夠引起農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)收益或虧損和權(quán)益發(fā)生變化進(jìn)行公允價(jià)值合并計(jì)量。

(二)控制類

余姚合行全資在寧波轄區(qū)外發(fā)起設(shè)立開(kāi)化通濟(jì)貸款有限責(zé)任公司1家，符合省農(nóng)信聯(lián)社合并報(bào)表?xiàng)l件。其主要特征是：

1、該公司為一人有限責(zé)任公司，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)權(quán)益性資本比例在100％

2、公司不設(shè)股東會(huì)，公司股東行使該公司董事會(huì)職權(quán)。由公司股東行委派一名執(zhí)行董事，為公司法定代表人，委派一名監(jiān)事，由風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)兼任。公司設(shè)總經(jīng)理，由執(zhí)行董事聘任或解聘。

3、股東行制定公司政策，派遣本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員，提供科技信息服務(wù)、產(chǎn)品和日常經(jīng)營(yíng)管理工具等。

根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)劂y監(jiān)部門要求，余姚合行將全資發(fā)起設(shè)立1家小額貸款公司，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、附注進(jìn)行了合并。

(三)合并報(bào)表政策與權(quán)利間的碰撞

1、正向作用。

(1)真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果。合并報(bào)表能真實(shí)、全面和客觀反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、損益狀況，維護(hù)存款人和股東的權(quán)益。

(2)對(duì)權(quán)利人的利益保護(hù)。合并報(bào)表能確保存款人和股東獲得農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)披露的信息，決定存款和投資的方向。

2、政策沖突。

(1)對(duì)國(guó)家金融決策的影響。一是非金融類企業(yè)合并報(bào)表造成金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真；二是相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)從不同口徑重復(fù)上報(bào)，影響國(guó)家金融決策；三是當(dāng)前貨幣投放相對(duì)從緊的情況下，國(guó)家實(shí)行信貸投放限額管理，合并報(bào)表后造成了農(nóng)合機(jī)構(gòu)信貸投放總量超標(biāo)。

(2)對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)監(jiān)管評(píng)級(jí)的影響。新設(shè)村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司財(cái)務(wù)能力弱，合并報(bào)表后對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率、資本充足率、留存超額資本率、逆周期超額資本率、杠桿率、貸款撥備率、撥備覆蓋率等產(chǎn)生負(fù)面影響。

(四)合并報(bào)表管理能力薄弱

2008年銀監(jiān)會(huì)《銀行并表監(jiān)管指引(試行)》，確立了我國(guó)銀行業(yè)并表監(jiān)管的原則及框架，從并表范圍、跨業(yè)跨境風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)管措施等方面作出了具體要求。當(dāng)前農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)合并報(bào)表的認(rèn)識(shí)停留在會(huì)計(jì)意義上的合并報(bào)表而非基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則上的并表管理：其次是公司治理層面上未明確統(tǒng)一的協(xié)調(diào)部門，未制定跨行業(yè)合并報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)；再次是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，信息系統(tǒng)難以滿足并表

管理的需要。

三、對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的探討與建議

農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念為目的。從戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)著手，抓好合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。嚴(yán)格執(zhí)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

(一)建立有效的合并會(huì)計(jì)報(bào)表管理體系

一是制定完善的并表管理戰(zhàn)略，從整個(gè)農(nóng)合機(jī)構(gòu)的角度，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效管理。

二是完善農(nóng)合機(jī)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)，明確并表管理職責(zé)分立，確保各項(xiàng)工作在各個(gè)層級(jí)得到有效實(shí)施。

三是完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表管理手段，建立跨行業(yè)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)傳輸和集中處理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)各類風(fēng)險(xiǎn)的定量化、集約化管理。

四是按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表形成財(cái)務(wù)報(bào)告，作為農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)外信息披露的資料。財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)是指農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益，以及報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)分為兩類：一類是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人、監(jiān)管和行業(yè)管理部門等外部使用者。例如：合并后會(huì)計(jì)年度信息披露報(bào)告。另一類是未合并的農(nóng)合機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是監(jiān)管和行業(yè)管理部門。

(二)完善會(huì)計(jì)政策

建議對(duì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定進(jìn)行完善，將農(nóng)合機(jī)構(gòu)投資發(fā)起的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資納入管理范圍，并明確界定哪些類型應(yīng)進(jìn)行合并報(bào)表，哪些類型應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。無(wú)論何種形式，均應(yīng)做到：

一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。被合并報(bào)表企業(yè)(村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司、城商行)必須與合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)政策相一致。年中不一致的，年終報(bào)表應(yīng)按合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

二是統(tǒng)一審計(jì)。由合并報(bào)表農(nóng)合機(jī)構(gòu)統(tǒng)一聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。

三是制定跨行業(yè)合并報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)及管理制度。

(三)協(xié)調(diào)外部監(jiān)督

央行應(yīng)明確金融統(tǒng)計(jì)口徑，按金融統(tǒng)計(jì)屬地原則。以農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表為依據(jù)，將合并報(bào)表數(shù)據(jù)作為央行監(jiān)管參考。銀監(jiān)按屬地分級(jí)監(jiān)管原則，監(jiān)管評(píng)級(jí)應(yīng)仍按非合并的農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表為依據(jù)，對(duì)所有者權(quán)益的變動(dòng)作調(diào)整監(jiān)管。稅務(wù)部門按注冊(cè)地繳納稅款。

(四)非完全控制的投資合并報(bào)表管理

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2號(hào)規(guī)定，統(tǒng)一將村鎮(zhèn)銀行、參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。農(nóng)合機(jī)構(gòu)對(duì)投資的村鎮(zhèn)銀行具有共同控制或重大影響。應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

1、理由。

(1)具有“共同控制”的特征。農(nóng)合機(jī)構(gòu)雖然作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，但是不能滿足完全控制條件，重大決策由股東、股東大會(huì)和董事會(huì)決定。

(2)具有“重大影響”特征。農(nóng)合機(jī)構(gòu)作為村鎮(zhèn)銀行發(fā)起行和最大股東，參與政策制定、推薦本行人員擔(dān)任村鎮(zhèn)銀行高級(jí)管理人員、提供科技信息服務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)管理工具等。

(3)參股城商行和農(nóng)合機(jī)構(gòu)間戰(zhàn)略投資雖無(wú)“重大影響”特征，但具有“共同控制”的特征。

2、方法。

(1)對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資。調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。

(2)對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資，調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。

(3)投資農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)按月向銀監(jiān)部門和行業(yè)管理部門報(bào)送非完全控制的村鎮(zhèn)銀行、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)狀況表，按季報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益報(bào)表。

(五)完全控制類合并報(bào)表

按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，統(tǒng)一將符合合并報(bào)表?xiàng)l件的小額貸款公司合并到農(nóng)合機(jī)構(gòu)，年終要報(bào)送3類報(bào)表，即農(nóng)合機(jī)構(gòu)合并報(bào)表、農(nóng)合機(jī)構(gòu)母報(bào)表、被合并報(bào)表小額貸款公司報(bào)表。

1、理由。

(1)農(nóng)合機(jī)構(gòu)為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

(2)農(nóng)合機(jī)構(gòu)具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

(3)農(nóng)合機(jī)構(gòu)通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力或承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。

2、方法。

(1)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司的會(huì)計(jì)政策與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)政策保持一致：應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與農(nóng)合機(jī)構(gòu)保持一致。

合并報(bào)表范文第5篇

摘要：因?yàn)楹喜?bào)表的編制方法有別于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，所以其財(cái)務(wù)分析方法也與個(gè)別報(bào)表不同。本文將簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，并對(duì)合并報(bào)表下的財(cái)務(wù)分析作了研究。

關(guān)鍵詞 ：合并報(bào)表；財(cái)務(wù)分析；方法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論誕生于美國(guó)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制業(yè)已成為世界通用的一類會(huì)計(jì)報(bào)表編制模式。然而，會(huì)計(jì)制度不同，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系的認(rèn)知不相同，所以現(xiàn)在的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露有兩類形式：第一種形式是單一披露形式；第二種形式是雙重披露形式。單一披露模式認(rèn)為合并報(bào)表相較于母公司報(bào)表，其發(fā)揮的作用更大；而雙重披露模式則認(rèn)為合并報(bào)表與母公司報(bào)表具備相互補(bǔ)充的性質(zhì)。假若只編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而忽視母公司報(bào)表的編制，那么會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)降低。如何有機(jī)結(jié)合個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表，是世界范圍內(nèi)的課題。

一、合并報(bào)表編制的目標(biāo)

（一）為母公司的股東提供決策參考

在合并報(bào)表的三項(xiàng)理論（所有權(quán)理論、母公司理論、實(shí)體理論）中，我國(guó)的合并報(bào)表編制遵照的就是實(shí)體理論。它是以管控為目的，為母公司的股東提供決策參考，其目標(biāo)是為股東提供補(bǔ)充性財(cái)會(huì)信息，從而據(jù)實(shí)反映母公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、運(yùn)營(yíng)成果以及資金流通情況。依據(jù)實(shí)體理論，母公司股東之所以將母公司和子公司編入一個(gè)會(huì)計(jì)體系，是因?yàn)楣蓹?quán)關(guān)系；子公司的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和資金流通情況必然會(huì)在母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)，進(jìn)而對(duì)母公司的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和資金流通情況產(chǎn)生影響。

（二）為母公司的債權(quán)人信用貸款提供決策依據(jù)對(duì)全權(quán)人來(lái)說(shuō)，母公司和子公司組成的企業(yè)團(tuán)體有別于單一的企業(yè)客戶，當(dāng)母公司和子公司以及母公司管控下的子公司之間有著債務(wù)擔(dān)保的關(guān)系時(shí)，合并報(bào)表就能為這個(gè)企業(yè)團(tuán)體的債權(quán)人提供補(bǔ)充性財(cái)會(huì)信息。雖然母公司和子公司的債權(quán)人的索求賠償?shù)臋?quán)利是成立在每個(gè)單獨(dú)的法人基礎(chǔ)上的，而合并報(bào)表并不能如實(shí)反映每個(gè)法律實(shí)體的債務(wù)償還能力，所以不能全方位滿足債務(wù)權(quán)利人的信息需要。

二、合并報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

合并報(bào)表的本質(zhì)決定了其不反映企業(yè)團(tuán)體的整體財(cái)會(huì)情況。從法律的視角出發(fā)，集團(tuán)里的各個(gè)母公司、子公司都是法人，都能進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)決策，實(shí)際情況中并沒(méi)有一個(gè)可以調(diào)配的“合并資源”。這就需要特殊的財(cái)會(huì)信息利用人根據(jù)母公司戰(zhàn)略決策的需要，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表或母公司的報(bào)表為出發(fā)點(diǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。合并報(bào)表和母公司的個(gè)別報(bào)表在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益的分配情況上有顯著分別。母公司有數(shù)量龐大的投資性資產(chǎn)，它使母公司展示出的盈利能力、債務(wù)償還能力和經(jīng)營(yíng)能力與合并報(bào)表的差別十分大。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法

（一）從母公司股東的角度進(jìn)行合并財(cái)務(wù)分析從母公司股東的利益出發(fā)，母公司的獲利能力和發(fā)展能力不但與母公司本身的獲利能力和發(fā)展能力有關(guān)，還與子公司本身的獲利能力和發(fā)展能力有關(guān)。因此，母公司股東在分析母公司獲利能力和發(fā)展能力時(shí)，應(yīng)先從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)狀況表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目和“投資收益”項(xiàng)目著手，之后再對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追蹤和解析。這又分為兩個(gè)小項(xiàng)的分析：

1.合并獲利能力分析：分析母公司的獲利能力，除去解析母公司本身的獲利能力外，還應(yīng)分析子公司的利益獲得金額。對(duì)實(shí)行股份制的母公司來(lái)說(shuō)，投資人并不會(huì)苛刻地要求其能給企業(yè)帶來(lái)巨額的利潤(rùn)，只需要各子公司的獲利能力能夠達(dá)到預(yù)期就可以。

2.合并獲利的質(zhì)量分析：獲利能力不但要注重利益的數(shù)量還應(yīng)注重利益的質(zhì)量。對(duì)位于企業(yè)集團(tuán)中的母公司來(lái)說(shuō)，其獲利質(zhì)量還會(huì)對(duì)投資收益質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（二）從母公司債權(quán)人角度進(jìn)行合并財(cái)務(wù)分析

集團(tuán)公司的債務(wù)通常是靠其運(yùn)營(yíng)資金流量來(lái)清償?shù)模灰\(yùn)營(yíng)策略不發(fā)生大的變更，企業(yè)就不會(huì)透過(guò)資產(chǎn)套現(xiàn)來(lái)清償債務(wù)。這里所提到的資產(chǎn)包含：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)時(shí)期股權(quán)投入等策略性資產(chǎn)。因?yàn)樯鲜鲑Y產(chǎn)是公司生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，它決定著企業(yè)的市場(chǎng)份額。因此，母公司債務(wù)權(quán)利人在解析母公司償還債務(wù)的能力時(shí)，應(yīng)將目光放在子公司所有的非策略性資產(chǎn)上。由于是股份制公司，子公司的非策略性資產(chǎn)在特殊狀況下是可以用來(lái)償還母公司的債務(wù)的。

（三）從母公司領(lǐng)導(dǎo)層的角度進(jìn)行合并財(cái)務(wù)分析

因?yàn)楹喜?bào)表全方位反映了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和資金流量。而母公司領(lǐng)導(dǎo)層透過(guò)對(duì)合并報(bào)表的解析，可以歸納出影響整個(gè)公司的獲利能力和債務(wù)償還能力的元素，遇到問(wèn)題，分析問(wèn)題并解決問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、整頓、配置，從而調(diào)整總子公司的資產(chǎn)構(gòu)造和資本構(gòu)造，進(jìn)而為整個(gè)公司的全局戰(zhàn)略服務(wù)。

（四）從債務(wù)償還能力的角度進(jìn)行分析

債務(wù)償還能力是指公司償還所欠債務(wù)的能力，對(duì)其進(jìn)行分析有助于公司做出有利于自身利益的貸款策略、有助于投資人做出利己的投資策略、有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)人做出正確的戰(zhàn)略部署等等。

1.運(yùn)營(yíng)資本分析：在對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，因?yàn)樵诤喜⒌臍v程中母公司和子公司間有關(guān)交易形成的流動(dòng)資產(chǎn)和短期負(fù)債互抵，所以合并報(bào)表所顯示出的運(yùn)營(yíng)資本額是整個(gè)集團(tuán)公司平日的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所需的周轉(zhuǎn)資金額，而母公司報(bào)表所顯現(xiàn)出的運(yùn)營(yíng)資本額在沒(méi)有去除關(guān)聯(lián)交易的情形下是企業(yè)平日運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所需的周轉(zhuǎn)資金，所以對(duì)此應(yīng)分別加以考慮分析。

2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的財(cái)務(wù)分析：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，因?yàn)閮?nèi)部投入和內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易之間相抵，必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的減少。所以，根據(jù)合并報(bào)表核算出的綜合資產(chǎn)負(fù)債率就是企業(yè)真實(shí)的舉債經(jīng)營(yíng)比率，有助于公司評(píng)估自身的風(fēng)險(xiǎn)和利益。

（五）從運(yùn)營(yíng)能力的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

1.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部投入、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部往來(lái)會(huì)相抵，致使相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目和資產(chǎn)數(shù)額、營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本減少。而有關(guān)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本是不成比例的。因此，根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表核算出的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率跟個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中該比率的核算速度不相同。但是無(wú)論誰(shuí)快誰(shuí)慢，期初和期末的資產(chǎn)總額平均數(shù)也沒(méi)有囊括內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易生成的資產(chǎn)。所以，它可以真實(shí)反映企業(yè)的整體資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速率。

2.盈利能力：企業(yè)在運(yùn)用合并報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，假若合并后的企業(yè)毛利潤(rùn)與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比例比母公司的利潤(rùn)與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比例還要大，就表明合并后企業(yè)的整體的盈利能力比母公司的盈利能力要強(qiáng)，也表明子公司的盈利能力依仗于母公司，在關(guān)聯(lián)交易中現(xiàn)金流從母公司流向子公司。

總而言之，通常情況下，合并報(bào)表主要為母公司的股東、債權(quán)人和管理層服務(wù)，以助其了解整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和資金流量等信息。同時(shí)，它對(duì)管理層制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有著參謀作用。此外，利用現(xiàn)代化手段對(duì)合并報(bào)表下的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，是未來(lái)財(cái)務(wù)管理工作的又一個(gè)分水嶺。

參考文獻(xiàn)：

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