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績效審計(jì)范文第1篇

1.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個(gè)發(fā)展階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在，績效審計(jì)則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計(jì)總署兩類審計(jì)比重為：績效審計(jì)占 85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%；加拿大審計(jì)長公署和英國審計(jì)署，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們，在21 世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。

2.績效審計(jì)本質(zhì)乃是資金運(yùn)行效益審計(jì)。

考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì)，其審計(jì)對象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計(jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績效審計(jì)沒有單一定義，許多國際組織和績效審計(jì)領(lǐng)先國家均對績效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計(jì) （性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計(jì)定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計(jì)雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

3.績效審計(jì)成為世界審計(jì)主流的原因。

第一，西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的新。在這個(gè)新時(shí)代，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)活動(dòng)也日愈規(guī)范化，故此， 財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績效審計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來越嚴(yán)格，同時(shí)，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績效審計(jì)在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個(gè)重要原因。

4.績效審計(jì)發(fā)展引起審計(jì)的重大變化。

其一，審計(jì)形態(tài)呈多元化趨勢。審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等派生審計(jì)形態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者把上述派生審計(jì)形態(tài)均視為績效審計(jì)的同義詞。

其二，審計(jì)職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、的、軍事的、文化的、社會(huì)的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動(dòng)審計(jì)向縱深發(fā)展。

其三，政府審計(jì)注入了績效審計(jì)，從而增加了活力。政府審計(jì)注入績效審計(jì)內(nèi)容，主要是對財(cái)政性資金使用效果的審計(jì)，比如，對有國家財(cái)政支出或資助的投資項(xiàng)目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個(gè)值得注意的動(dòng)態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為，在政府審計(jì)史上，績效審計(jì)的實(shí)施，是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績效審計(jì)，是衡量一個(gè)國家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識與當(dāng)前或今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期，世界范圍內(nèi)政府審計(jì)發(fā)展潮流是一致的。

其四，以績效審計(jì)為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)得到蓬勃發(fā)展。

一是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。三是經(jīng)營審計(jì)的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計(jì)。當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)與管理部門更加融為一體，參與實(shí)際的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動(dòng)管理部門或企業(yè)改進(jìn)未來的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益。

5.績效審計(jì)目標(biāo)和范圍。

世界主要國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)所確立的目標(biāo)和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計(jì)，其做法是對政府的各部門同一主題進(jìn)行審計(jì)，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的公共資金是否獲得了效益。

同時(shí)，還有一些國家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行對財(cái)政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計(jì)，比如德國聯(lián)邦審計(jì)院對政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績效審計(jì)，使績效審計(jì)的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動(dòng)績效審計(jì)發(fā)展，對其目標(biāo)和范圍有過一個(gè)規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

目標(biāo)：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲?jì)提出報(bào)告；（4）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

范圍：它取決于每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計(jì)范圍時(shí)， 尤其是制定的審計(jì)政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行和判斷。

上述規(guī)定，對世界各國績效審計(jì)起到一定規(guī)范和積極推動(dòng)作用。

6.績效審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)。

（1）最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受政府干予；

（2）建立明確的績效審計(jì)條文；

（3） 審計(jì)師獲得很有競爭力的回報(bào)，從而避免代價(jià)高昂的人力外流；

（4）仔細(xì)招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計(jì)師；

（5）每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃；

（6） 制定績效審計(jì)的條件，并輔之以培訓(xùn)；

（7）審計(jì)結(jié)果即發(fā)展報(bào)告，而不是年度報(bào)告；

（8）提交的績效審計(jì)報(bào)告，必須簡捷而令人感興趣；

（9）績效審計(jì)報(bào)告集中于少數(shù)重要問題；

（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；

（11）通過傳媒引起社會(huì)對績效審計(jì)的重視。

7.績效審計(jì)發(fā)展的不平衡性。

績效審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實(shí)施績效審計(jì)較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計(jì)的國家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把績效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合）典型經(jīng)驗(yàn)；美國則是最早將績效審計(jì)注入政府審計(jì)的國家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，得到國際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采用。

瑞典是第一個(gè)正式采用效果審計(jì)的北歐國家。英國開展績效審計(jì)是根據(jù)議會(huì)所屬的公共賬目委員會(huì)要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國家審計(jì)法》，明確授權(quán)主計(jì)審計(jì)長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計(jì)審計(jì)長向公共賬目委員會(huì)匯報(bào)工作，這些權(quán)力使他對績效審計(jì)提出確認(rèn)意見，并說明公共經(jīng)費(fèi)是否按下議院要求使用。他每年計(jì)劃并完成60個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目， 正式報(bào)送議會(huì)并公布于社會(huì)。

上述各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)都用績效審計(jì)來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。

績效審計(jì)走在前列的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，還有歐洲審計(jì)法院、荷蘭審計(jì)院、德國聯(lián)邦審計(jì)院、澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、新西蘭審計(jì)署等。

亞洲地域最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)取得較好成效者，根據(jù)記載有： 印度、巴基斯坦、的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計(jì)尚未完全實(shí)施，沒有績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

8.績效審計(jì)走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。

20世紀(jì)70年代以來，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識到了解各國不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

在促進(jìn)審計(jì)工作國際化方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國際審計(jì)組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠”、“經(jīng)驗(yàn)分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的全球協(xié)作”。

在推進(jìn)績效審計(jì)國際聯(lián)合方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織多次召開會(huì)議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織推動(dòng)下，西方一些國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計(jì)機(jī)關(guān)曾對援助項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，英國、德國、意大利和西班牙最高審計(jì)組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計(jì)劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì)，也稱謂跨政府審計(jì)，通過聯(lián)合審計(jì)，搞清了被審計(jì)單位所花費(fèi)的公共資金效益好壞問題。事實(shí)表明，聯(lián)合審計(jì)呈不斷上升趨勢。

9.績效審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計(jì)過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

（1）難以確定績效審計(jì)的目標(biāo)和識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

（3）未具備適合的審計(jì)技術(shù)，缺少適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)。

上述問題是今后世界績效審計(jì)實(shí)踐中亟待要解決的事情。

績效審計(jì)在中國

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計(jì)署誕生，歐風(fēng)東漸，績效審計(jì)開始走近中國。

1.績效審計(jì)實(shí)踐的三個(gè)階段。

（1）審計(jì)署成立初期至80年代末。

審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)和試點(diǎn)工作，提出：“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益。”據(jù)1984年審計(jì)資料記載，當(dāng)時(shí)，全國有22 個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局，對1263個(gè)部門和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價(jià)報(bào)告，都是當(dāng)時(shí)比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。

當(dāng)年，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后， 績效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。

（2）20世紀(jì)90年代。

審計(jì)學(xué)界對績效審計(jì)進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢”而審計(jì)職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸?！保?990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)際工作者中引起了反響。

1991年初，全國審計(jì)工作會(huì)議要求：“各級審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高?！?/p>

自提出兩個(gè)延伸后，全國地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)，試點(diǎn)工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計(jì)機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在審計(jì)署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。

1994年初，審計(jì)代表團(tuán)出席了在印度召開的中印績效審計(jì)研討會(huì)。本人在提交的會(huì)議論文《中國的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是財(cái)政、、投資等部門，通過績效審計(jì)，提高資金運(yùn)行的有效性。對信貸資金績效審計(jì)，應(yīng)“從信貸項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個(gè)方面進(jìn)行。”對投資績效審計(jì)，提出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其基本點(diǎn)是通過審計(jì)投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。

上述觀點(diǎn)在中印績效審計(jì)研討會(huì)上受到與會(huì)代表的重視，同時(shí)，也引起國內(nèi)審計(jì)工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。

在這個(gè)時(shí)期，我國審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì)，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。比如：全國審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)開展了建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)，共審計(jì)20000多個(gè)項(xiàng)目，總投資額105815億元， 審計(jì)后對716個(gè)不具備開工條件的建設(shè)項(xiàng)目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285 億元。

同時(shí)，還在全國范圍內(nèi)組織對165個(gè)國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元，查出有資金106.5億元，經(jīng)審計(jì)處理后，為國家節(jié)省投資38億元。

同時(shí)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的行業(yè)審計(jì)，對五省市公路養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會(huì)同有關(guān)部門及時(shí)制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用， 促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

（3）入世后的績效審計(jì)情況。

中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計(jì)工作者思考一個(gè)共同問題，即中國如何開展績效審計(jì)，與國際接軌問題，并如何付諸實(shí)施。近幾年的全國審計(jì)工作會(huì)議對績效審計(jì)工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面，開始注入了績效審計(jì)，如進(jìn)行了績效調(diào)查審計(jì)，在外資審計(jì)領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃，在投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門，實(shí)施績效審計(jì)，取得一定成效，向?qū)徲?jì)化邁出可喜一步。

2.中國績效審計(jì)特點(diǎn)。

績效審計(jì)走近中國二十年，研究和實(shí)踐活動(dòng)，盡管時(shí)斷時(shí)續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計(jì)法》）條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，或更嚴(yán)格意義上說，績效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。

其二，主要以國有企業(yè)為審計(jì)對象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的上，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評價(jià)的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。

其三，績效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì)，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。

其四，事后審計(jì)多，事前審計(jì)尚不多見，而事中審計(jì)，即對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動(dòng)被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

3.績效審計(jì)的初步成效。

其一，通過對國有企業(yè)績效審計(jì)或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問題；

其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；

其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

其四，一定意義上開拓了政府審計(jì)領(lǐng)域。

其五，專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對未來績效審計(jì)，具有典型意義。

加拿大前審計(jì)長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計(jì)排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗(yàn)國家，大概是符合實(shí)際的，我以為，盡管經(jīng)驗(yàn)是有限的，但，是重要的。

4.績效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

績效審計(jì)在中國實(shí)踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

其一，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對在中國條件下，如何實(shí)施績效審計(jì)，缺乏一個(gè)戰(zhàn)略性認(rèn)識，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn)，對引進(jìn)國外經(jīng)驗(yàn)，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

其三，績效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

以上都是亟待要解決的問題。

中國發(fā)展績效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

1.符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識績效審計(jì)在中國審計(jì)的地位。

我們講的中國國情，是中國審計(jì)直面的國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要點(diǎn)有二： 一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題，這兩個(gè)問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時(shí)間來，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認(rèn)識，甚至熟視無睹。

在中國發(fā)展績效審計(jì)，可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計(jì)作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法， 而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

2.破壞迷信，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。

這是如何發(fā)展績效審計(jì)要解決的對績效審計(jì)自身認(rèn)識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計(jì)問題的研究始于1988年主編《審計(jì)學(xué)辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計(jì)應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計(jì)分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》專著，成為中國社科基金項(xiàng)目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計(jì)高層論談、參加接待加拿大前審計(jì)長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告（該調(diào)查報(bào)告收在我主編的《最新國外績效審計(jì)》，中國審計(jì)出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時(shí)，都充分注意到對這些國家績效審計(jì)的考察。

上述活動(dòng)過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計(jì)科研成果的過程。希望有志于探索和實(shí)踐績效審計(jì)理論和實(shí)際工作者，走出認(rèn)識誤區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，創(chuàng)造績效審計(jì)的輝煌。

3.堅(jiān)持審計(jì)發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點(diǎn)，指導(dǎo)我國績效審計(jì)工作，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系。

1997年本人在《中國審計(jì)的昨天。今天。明天》研究報(bào)告中提出：當(dāng)今中國審計(jì)處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)同時(shí)并存共同發(fā)展階段，完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以績效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時(shí)間，即到2050年，那時(shí)，隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實(shí)現(xiàn)了中國審計(jì)現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)之時(shí)，全面達(dá)到國際審計(jì)先進(jìn)水平，一個(gè)中國式的審計(jì)制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國績效審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時(shí)間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點(diǎn)是有意義的。

在這里，還有個(gè)現(xiàn)代審計(jì)與審計(jì)現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個(gè)概念，前者是分期問題，后者是發(fā)展目標(biāo)問題?，F(xiàn)代審計(jì)顧名思義，就是現(xiàn)或當(dāng)代審計(jì)，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計(jì)可稱為發(fā)展中審計(jì)。至于審計(jì)現(xiàn)代化， 它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)與整個(gè)國家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時(shí)間相一致。

4.宏觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

宏觀績效審計(jì)涉及其整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際情況及審計(jì)力量，建議選擇如下重點(diǎn)項(xiàng)目：

（1） 財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過審計(jì)弄清有無因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象，這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過程中，從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。

（2） 財(cái)政決算審計(jì)。通過對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計(jì)的作用在于幫助被審單位經(jīng)驗(yàn)，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性，或潛在效益。

（3）投資項(xiàng)目審計(jì)。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動(dòng)取得的有用效果進(jìn)行審核和評價(jià)。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

（4）金融審計(jì)，即主要對信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì)，在我國金融行業(yè)， 貸款項(xiàng)目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢必要把對貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。

（5）稅收審計(jì)。通過績效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

（6）專項(xiàng)資金審計(jì)。國家專項(xiàng)資金繁多，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目，通過績效審計(jì)，提高其資金使用效果。

5.微觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

這是對單個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益和內(nèi)部控制制度評價(jià)。其目的在于推動(dòng)企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用，取得盡可能大的效用。

對其績效審計(jì)范圍主要是：①評價(jià)企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對活勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的綜合效益指標(biāo) （資金利潤率和成本利潤率）等的評價(jià)；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計(jì)，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

6.加強(qiáng)績效審計(jì)立法。

我國已有的《審計(jì)法》是實(shí)施績效審計(jì)法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計(jì)條例，作為實(shí)施績效審計(jì)的具體法律依據(jù)。

7.加快績效審計(jì)人才培訓(xùn)。

一個(gè)有效的績效審計(jì)工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也是績效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。

8.和借鑒西方先進(jìn)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

如前所述，績效審計(jì)走近中國20年，但到，還沒有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實(shí)務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)踐和創(chuàng)新。

績效審計(jì)范文第2篇

隨著的需要，績效審計(jì)成為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢與最高階段，但國內(nèi)外對于該的卻剛剛開始。本文針對績效審計(jì)在微觀領(lǐng)域的兩個(gè)重要分支：環(huán)境績效審計(jì)和財(cái)務(wù)績效審計(jì)進(jìn)行了探討研究，著重對二者的性質(zhì)關(guān)系、審計(jì)程序和評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較，最后提出當(dāng)前存在的環(huán)境績效評價(jià)需解決的難點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞 環(huán)境績效審計(jì) 財(cái)務(wù)績效審計(jì) 績效審計(jì)

Study on Environmental performance and

Financial performance auditing

Abstract：

With the development of economics， performance auditing is becoming the inevitable trend and highest stage of traditional auditing. ， the development of this area is still in its initial stage. In this paper， two of the most important branches of microscopic performance auditing， environmental performance auditing and financial performance auditing are investigated. properties， auditing procedures and evaluation indicators of the two type auditing are compared. Finally， the difficulties of environmental performance auditing need to be solved currently are proposed.

Keywords： Environmental performance auditing，F(xiàn)inancial performance auditing，Performance auditing

一、績效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢與最高階段

績效審計(jì)首見于美國二十世紀(jì)四十年代提出的“經(jīng)營審計(jì)”概念。各國對于績效審計(jì)名稱不盡相同，但實(shí)質(zhì)一樣。如，英國、加拿大為“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)或價(jià)值為本審計(jì)”，澳大利亞為“效率審計(jì)”，瑞典為“效果審計(jì)”，也有“全面審計(jì)”、“綜合審計(jì)”，香港為“衡工量值審計(jì)”，大陸在《審計(jì)法》中稱為“效益審計(jì)”，而實(shí)踐中稱為“績效審計(jì)”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在1986年第12屆國際會(huì)議上，建議以“績效審計(jì)”（Performance Auditing）統(tǒng)一名稱[1]，并提出績效審計(jì)即“3E”審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)的審計(jì)。

績效審計(jì)對于“3E”的重視充分體現(xiàn)了未來的審計(jì)雖然是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但是已經(jīng)不單單局限于對經(jīng)濟(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性發(fā)表審核意見，而是對資源耗用的經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行評價(jià)，從而更全面、更有效地滿足各方審計(jì)委托人多層次的需要。，各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比重也不一樣，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，績效審計(jì)呈現(xiàn)出的比重越高，如美國財(cái)務(wù)審計(jì)僅占審計(jì)總數(shù)的一成多，而績效審計(jì)超過85％；英國、加拿大的績效審計(jì)占40％左右，并且它們和西歐一些國家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。進(jìn)入21世紀(jì)這種發(fā)展趨勢越來越顯著。因此，績效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深化和發(fā)展，績效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢與最高階段。

我國開展績效審計(jì)的時(shí)間不長。2003年國家審計(jì)署頒布的《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出“要實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。這一戰(zhàn)略決策表明我國的審計(jì)發(fā)展方向與國際上是一致的。

二、財(cái)務(wù)績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)是績效審計(jì)的重要分支

績效審計(jì)首先是從財(cái)務(wù)績效審計(jì)開始的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題被提到意識日程，環(huán)境績效審計(jì)又成為一個(gè)重要的新分支。

（一）財(cái)務(wù)績效審計(jì)是績效審計(jì)發(fā)展的最初表現(xiàn)形式

當(dāng)人們認(rèn)識到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位資料和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的作用不能全面、有效地監(jiān)督和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，對資金使用情況進(jìn)行績效審計(jì)成為了財(cái)務(wù)績效審計(jì)最初的形態(tài)，也是目前績效審計(jì)的重點(diǎn)。 財(cái)務(wù)績效審計(jì)是在被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞單位或項(xiàng)目的資金節(jié)約情況、財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力狀況、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ冉?jīng)營效果方面考評被審計(jì)事項(xiàng)。當(dāng)前財(cái)務(wù)績效審計(jì)存在的形式有政府績效審計(jì)、投資績效審計(jì)等。

（二）環(huán)境績效審計(jì)在財(cái)務(wù)績效審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)一步延伸

隨著環(huán)境問題的日益凸顯，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求人類在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)注重環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，單純的財(cái)務(wù)績效審計(jì)所涉及的范圍和對象就很有限：既不能對政府的資金投入及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、工程建設(shè)、設(shè)備技術(shù)改造等經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的造成的進(jìn)行評價(jià)；也不能對環(huán)保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)，而環(huán)境績效審計(jì)恰好可以彌補(bǔ)這一點(diǎn)。

環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，聯(lián)合相關(guān)專業(yè)人士對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，是在財(cái)務(wù)績效審計(jì)基礎(chǔ)上，更注重按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)。目前，我國環(huán)境績效審計(jì)是以環(huán)保資金審計(jì)為起點(diǎn)和突破口的，這實(shí)際上也是財(cái)務(wù)績效審計(jì)的一部分，但環(huán)境績效審計(jì)拓展了財(cái)務(wù)績效審計(jì)的范圍，將與環(huán)境管理體系相關(guān)的考評納入其中，即在3E基礎(chǔ)上增加了對環(huán)境性（Environment）這個(gè)非經(jīng)濟(jì)因素的審計(jì)。因此，它是財(cái)務(wù)績效審計(jì)的延伸。

（三）財(cái)務(wù)績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境工程項(xiàng)目上的重疊

2001年初，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組向各成員印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》[2]，《指南》的第二部分重點(diǎn)闡述了環(huán)境績效審計(jì)的可包含的五項(xiàng)內(nèi)容，雖然《指南》僅是對各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)方向的指引和參照，但其中的第二項(xiàng)“對政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)”是環(huán)境績效審計(jì)的主要內(nèi)容之一已經(jīng)基本得到公認(rèn)，而該領(lǐng)域正是財(cái)務(wù)績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)的交叉重合點(diǎn)。

以我國城市污水處理廠為例，全國環(huán)境監(jiān)察系統(tǒng)2004年對全國的城市污水處理廠運(yùn)行情況開展了一次專項(xiàng)檢查，已建成的532座污水處理廠中，51.7％非正常運(yùn)行；20.9％出水水質(zhì)超標(biāo)； 36.1%的污水處理廠因收集管網(wǎng)不配套難以正常運(yùn)行；實(shí)際污水處理量僅為設(shè)計(jì)處理能力的65.9%。2003年深圳率先實(shí)行績效審計(jì)，在對該市污水處理廠的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）該項(xiàng)目閑置浪費(fèi)嚴(yán)重，設(shè)備利用率不足六成，污水處理量不足，不能充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的規(guī)模效益。（2）項(xiàng)目建設(shè)資金搭車超額建設(shè)職工宿舍，辦公樓、食堂等非生產(chǎn)性設(shè)施配置高造成閑置浪費(fèi)。另外還存在比較嚴(yán)重的重建輕管、項(xiàng)目營運(yùn)管理不力等其它問題，使效益難于充分發(fā)揮。然而深圳僅是一個(gè)代表，不少城市均存在此現(xiàn)象，卻并未進(jìn)行績效審計(jì)監(jiān)督。

三、兩者的審計(jì)程序比較

在對英、法、德、美、澳等績效審相對較早的國家比較中可以發(fā)現(xiàn)，盡管各審計(jì)步驟的名稱或表述有所差別，但績效審計(jì)程序上有相通之處：基本都包括傳統(tǒng)審計(jì)階段（準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段）和后續(xù)審計(jì)階段，圖1是績效審計(jì)程序圖。但略有不同的是，各國對績效審計(jì)報(bào)告的使用方式各異。例如法國，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法審計(jì)法院檢察長可以通過司法部長通知上訴法院檢察長提起公訴，以追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任，強(qiáng)調(diào)利用審計(jì)報(bào)告的鑒證作用對違法行為進(jìn)行處罰；而瑞士則將審計(jì)報(bào)告予以公開，使得被審計(jì)單位迫于輿論的壓力對報(bào)告反映的問題和提出的建議做出積極的回應(yīng)[3]，他們看重的是報(bào)告所提審計(jì)建議的采納情況。顯然，無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是環(huán)境審計(jì)，都不僅只著眼于對被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的評價(jià)，更注重未來資源利用狀況的改善，內(nèi)部管理系統(tǒng)的改進(jìn)以及相關(guān)措施的實(shí)施到位情況。

圖1 績效審計(jì)程序圖

財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效審計(jì)程序的不同之處在于回訪（跟蹤）審計(jì)的效果。跟蹤審計(jì)的根本目的不是簡單的檢查，而是把上一次審計(jì)的后提出的審計(jì)建議作為新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)事項(xiàng)再作一次嚴(yán)格的績效審計(jì)。較財(cái)務(wù)績效審計(jì)而言，環(huán)境績效審計(jì)的“事前”控制或者“事中”控制性更強(qiáng)一些。表1是財(cái)務(wù)績效審計(jì)主要指標(biāo)，它通常用于在組織的一個(gè)經(jīng)營周期結(jié)束時(shí)或經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目告一段落時(shí)對經(jīng)營效果進(jìn)行考評，而針對發(fā)現(xiàn)的問題提出的改進(jìn)建議也只有在下一個(gè)經(jīng)營周期或者新項(xiàng)目中實(shí)施或者彌補(bǔ)。對資金的績效審計(jì)更是如此，資金已經(jīng)被耗費(fèi)了，所發(fā)現(xiàn)的問題也只能在以后類似的經(jīng)濟(jì)情況中防微杜漸。而環(huán)境管理和環(huán)境建設(shè)、改造項(xiàng)目等的周期一般都比較長，并且環(huán)境問題具有持續(xù)性，環(huán)境績效審計(jì)的部分可以在項(xiàng)目進(jìn)行過程中實(shí)時(shí)地進(jìn)行評價(jià)，例如環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況，包括 “三同時(shí)”制度等；項(xiàng)目實(shí)施過程中生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，如污染源治理情況、污染物回收利用情況等等。由此在環(huán)境績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題可以在后期的項(xiàng)目建設(shè)或改造過程中改進(jìn)，使得環(huán)境績效審計(jì)的“事前、事中”控制和“持續(xù)性”控制的效果更加明顯。

四、兩者的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)比較

（一）財(cái)務(wù)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)以考核財(cái)務(wù)管理效果為基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)多種多樣，根據(jù)不同的類型也會(huì)略有不同，基本包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩大類。定性的指標(biāo)反映一定時(shí)期管理和生產(chǎn)力等非計(jì)量因素對企業(yè)績效的。它也會(huì)因企業(yè)性質(zhì)而變，大致包括產(chǎn)品市場占有能力、技術(shù)設(shè)備更新能力、企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略、長期發(fā)展能力的預(yù)測等。定量的指標(biāo)更加有利于進(jìn)行直觀的績效評價(jià)，如表1所示。這些評價(jià)指標(biāo)實(shí)際上是財(cái)務(wù)管理中對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核時(shí)常用的，可以說財(cái)務(wù)績效審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行評價(jià)和鑒證的工具，因此，其評價(jià)指標(biāo)亦是以考核財(cái)務(wù)管理效果為基礎(chǔ)的。

(二)環(huán)境績效審計(jì)的雙變量指標(biāo)評價(jià)法

，環(huán)境績效審計(jì)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的評價(jià)體系與標(biāo)準(zhǔn)，參照財(cái)務(wù)績效審計(jì)，環(huán)境績效審計(jì)同樣分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩大類。定性指標(biāo)主要針對環(huán)境績效審計(jì)中的合規(guī)性、合法性展開的，包括評價(jià)政府制定的環(huán)境政策執(zhí)行效果；審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染；調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；審查企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境中所產(chǎn)生的效益和經(jīng)濟(jì)效益等等 [4]。

定量的環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)又可分為單變量指標(biāo)和雙變量指標(biāo)。其中雙變量指標(biāo)通常以比率的形式表示，例如，單位產(chǎn)出的廢氣排放量、環(huán)保資金耗費(fèi)率等，因?yàn)橛辛斯餐谋容^基礎(chǔ)，使企業(yè)環(huán)境績效業(yè)績的比較相對化了。標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境業(yè)績評價(jià)指標(biāo)使將環(huán)境變量和財(cái)務(wù)變量相結(jié)合；便于企業(yè)進(jìn)行縱向的和橫向的比較；也可以利用指標(biāo)預(yù)測環(huán)境問題對未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議，在聯(lián)合國國際和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)中提出生態(tài)效率指標(biāo)可以較好地解決問題其標(biāo)準(zhǔn)化公式為：

生態(tài)效率= 環(huán)境業(yè)績指標(biāo)/財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)[5]

其中環(huán)境業(yè)績指標(biāo)可根據(jù)審計(jì)的企業(yè)的不同來選取，如，水資源消耗量（噸）、固體廢棄物排放量（噸）、能源購買數(shù)量（千焦或千瓦時(shí)）等。財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的選擇以往通常選用“年銷售收入”，但其科學(xué)性欠佳。該報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為因?yàn)殇N售收入中既包含了企業(yè)購買商品和勞務(wù)的成本，又有商品經(jīng)過企業(yè)的生產(chǎn)加工而附加的價(jià)值。以“增加值（銷售收入與購入商品的和勞務(wù)成本的差額）”作為財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)更精確。

審計(jì)過程中使用這一指標(biāo)時(shí)也應(yīng)該注意到，企業(yè)是否為了有意提高生態(tài)效率指標(biāo)，將對環(huán)境污染較為嚴(yán)重、能源消耗較多并且產(chǎn)生的附加值又不高的某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包，使高污染行為外部化，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。這需要審計(jì)過程中注意披露更多的信息。

另外，對于環(huán)境績效的審核評價(jià)，當(dāng)前環(huán)保部門常用的各種雙變量指標(biāo)如：廢水處理率、廢品消耗率等等，因其比較的基礎(chǔ)不同，使得與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的耗費(fèi)與收益之間缺乏聯(lián)系；并且當(dāng)前還有眾多單變量指標(biāo)計(jì)量和反映環(huán)境業(yè)績的指標(biāo)也同樣存在單位量綱不同、種類多不便于橫向企業(yè)間及行業(yè)、區(qū)域間比較，是在環(huán)境績效評價(jià)審核中需要改善的。 總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國際上對環(huán)境問題的關(guān)注，績效審計(jì)被提到議事日程上來，作為績效審計(jì)的兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)績效和環(huán)境績效審計(jì)，兩者雖有不同，卻也密切聯(lián)系，希望對于該問題的探討能夠?yàn)橥七M(jìn)財(cái)務(wù)績效和環(huán)境績效審計(jì)在我國的發(fā)展添磚加瓦。

[]

[1] 邢俊芳.績效審計(jì)模式探索.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.1

[2] 陳思維，王晨雁.《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》的啟示.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003，7：28～31

[3] 審計(jì)署外事司.國外績效審計(jì)簡介.中國經(jīng)濟(jì)出版社，2003.9

績效審計(jì)范文第3篇

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷

我們目前開展的審計(jì)項(xiàng)目，大多是財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ),但隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷很多，已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需求。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)及地位在基層審計(jì)人員心中的地位還是非常牢固的，審計(jì)法的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，現(xiàn)行審計(jì)也是從財(cái)務(wù)審計(jì)開始的。《審計(jì)法》第二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》要求堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。這些規(guī)定和規(guī)劃，都說明了財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)和核心。

從審計(jì)實(shí)踐看，財(cái)務(wù)審計(jì)也存在諸多缺陷：

一是財(cái)務(wù)審計(jì)偏重于資金審計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)；

二是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重真實(shí)性和合法性審計(jì)，缺少效益性審計(jì)；

三是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重財(cái)務(wù)的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；

四是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重審閱、核對、盤存、調(diào)整等一般的技術(shù)方法，缺少規(guī)劃、策劃、系統(tǒng)、控制、信息、統(tǒng)計(jì)、調(diào)查等專門方法；

五是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重事后監(jiān)督，缺少事前和事中的監(jiān)督；

六是財(cái)務(wù)審計(jì)大多停留在查錯(cuò)糾弊上，沒有從深層次上去揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制和機(jī)制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價(jià)少。

二、開展績效審計(jì)的必然

績效審計(jì)最早還是從企業(yè)審計(jì)開始的。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有者為了保護(hù)自己的利益，需要審計(jì)組織對企業(yè)經(jīng)營者的作弊行為或者經(jīng)營不善的情況進(jìn)行監(jiān)督；隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，為了防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低，經(jīng)營者也需要審計(jì)的監(jiān)督管理，而且監(jiān)督的范圍需要從查錯(cuò)防弊擴(kuò)大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，以捍衛(wèi)企業(yè)的利益，這樣就產(chǎn)生了績效審計(jì)。從企業(yè)審計(jì)看國家審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)從監(jiān)督預(yù)算的合規(guī)性到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、行政決策的效益性；從監(jiān)督財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作，績效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，而且會(huì)不斷發(fā)展壯大。

績效審計(jì)彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)審計(jì)的許多不足。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只能對有關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見，而績效審計(jì)彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)審計(jì)的這一缺陷。審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展績效審計(jì)，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的有效性進(jìn)行客觀獨(dú)立的審查評價(jià)，向經(jīng)濟(jì)資源的所有者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的作用。

開展績效審計(jì)，是強(qiáng)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用、深化行政體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、改善政府服務(wù)質(zhì)量、提升政府管理績效的重要舉措。

1、績效審計(jì)是對政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行績效審計(jì)，懲處浪費(fèi)、貪污問題，有利于對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2、績效審計(jì)要求把所有的財(cái)政資金都用到刀刃上，發(fā)揮資金的最大效益，確保國家職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保國家職能的正常發(fā)揮。

3、績效審計(jì)貫穿在經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，在財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、涉外審計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域，都以績效審計(jì)為核心。通過績效審計(jì)，監(jiān)督政府經(jīng)濟(jì)職能的運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)安全和效益。

4、績效審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)由于自身的局限性，難免會(huì)產(chǎn)生失誤，造成損失浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益低下，需要對國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督?？冃徲?jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。

5、績效審計(jì)是通過對國有企業(yè)的績效審計(jì)，幫助企業(yè)提高素質(zhì)，增強(qiáng)活力，使企業(yè)有較強(qiáng)的自我改造能力、有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力、有較強(qiáng)的競爭力。

三、績效審計(jì)的發(fā)展

新《審計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的效益性是指經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的綜合效益。審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》也強(qiáng)調(diào)以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，強(qiáng)調(diào)在注重真實(shí)性、合法性審計(jì)的同時(shí)，“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)?！?/p>

新《審計(jì)準(zhǔn)則》和審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》明確了今后的審計(jì)方向。要搞好審計(jì)，必須從財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)進(jìn)軍，并且要注重財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩手抓，并且統(tǒng)籌兼顧，這才是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本出路，財(cái)務(wù)審計(jì)是一切審計(jì)的基礎(chǔ)，是審計(jì)最基本的東西，如果基礎(chǔ)動(dòng)搖，審計(jì)就失去生命力。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)必須首先抓住不放，而且要發(fā)揚(yáng)光大，才能基礎(chǔ)牢固，根深葉茂。

但是，僅抓住財(cái)務(wù)收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎(chǔ)是牢固了，但發(fā)展的方向不明確，發(fā)展的動(dòng)力不足，審計(jì)的前景不看好，會(huì)阻礙審計(jì)的進(jìn)步。審計(jì)機(jī)關(guān)的存在，是為了對政府財(cái)政行為和國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行國家層面的監(jiān)督，監(jiān)督的核心問題是政府財(cái)政行為和國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績效如何？所以，審計(jì)的前進(jìn)方向是對政府財(cái)政行為和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的績效審計(jì)。

就目前而言，審計(jì)的發(fā)展方向，是朝著績效審計(jì)方向的，而且績效審計(jì)是最主要的最有前途的前進(jìn)方向，今后審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在問責(zé)問效的績效審計(jì)上，這才是正道。

一從審計(jì)目的看，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性；而績效審計(jì)的目的是客觀評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，確定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，以促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

二從審計(jì)對象看，財(cái)務(wù)審計(jì)一般只對財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)對象限于財(cái)務(wù)活動(dòng)及其賬目、報(bào)表和憑證等資料。而績效審計(jì)的對象是被審計(jì)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，審計(jì)對象要比財(cái)務(wù)審計(jì)廣泛。

三從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)看，財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)有比較規(guī)范的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)相對明確，易于執(zhí)行；而績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對空缺些，復(fù)雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計(jì)帶來了無限的空間，需要績效審計(jì)不斷地開拓前進(jìn)，把復(fù)雜變成簡單、把模糊變成清晰。

四從審計(jì)方法看，財(cái)務(wù)審計(jì)的方法主要是對會(huì)計(jì)資料及實(shí)物進(jìn)行檢查、審閱、核對、盤存、調(diào)整等技術(shù)方法；而績效審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有大量的分析、論證和評價(jià)的專門辦法和理論。

績效審計(jì)范文第4篇

高校需要一系列的業(yè)務(wù)流程來完成教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)和后勤等活動(dòng)。首先要對客戶目前的需求進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)客戶的需求開發(fā)相應(yīng)的能夠滿足客戶需求的服務(wù)。在了解客戶需求之后，整個(gè)服務(wù)的過程要保持一致性與及時(shí)性，這就要求各部門在服務(wù)客戶的過程中要高度一致，為客戶提供高質(zhì)量、高效率的服務(wù)。

2學(xué)習(xí)成長維度

學(xué)習(xí)成長維度主要是交工能力的維持與發(fā)展。教職工是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究。社會(huì)服務(wù)的前提，員工只有具備了勝任本職工作的能力，才能夠做好自己的工作。激勵(lì)、授權(quán)和協(xié)作是保證員工個(gè)人目標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素。在高?？冃徲?jì)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)當(dāng)中，幾個(gè)維度之間具有聯(lián)系性。為實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須使客戶具有良好的專業(yè)知識與技能，必須為用人單位提供高素質(zhì)、強(qiáng)能力的專業(yè)人才；為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，就必須預(yù)留充足資金，以保障人才培養(yǎng)與社會(huì)服務(wù)工作的順利進(jìn)行；財(cái)務(wù)與資源合理利用和規(guī)范有序的業(yè)務(wù)流程緊密相關(guān)；學(xué)習(xí)與成長能力又為規(guī)范有序的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程提供持續(xù)動(dòng)力。

3改進(jìn)高?？冃徲?jì)建議

3.1完善高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置許多院校并沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察處、紀(jì)委、財(cái)務(wù)處合并職能的學(xué)校，都應(yīng)該將審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立，從事相關(guān)的審計(jì)工作。該審計(jì)機(jī)構(gòu)不隸屬于任何部門，直接受學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的主要領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)，除直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作外，還收上級主管審計(jì)部門與機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并報(bào)告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨(dú)立行使職權(quán)，做到獨(dú)立、客觀、公正，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。逐步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，聯(lián)合社會(huì)各界資源，擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

3.2構(gòu)建適合我國國情的高校績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制面對績效審計(jì)中的種種問題，解決的關(guān)鍵是建立一整套高?？冃徲?jì)評價(jià)機(jī)制，以保證評價(jià)結(jié)果的公平性。高?？冃гu價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是不斷發(fā)展的，不會(huì)一成不變。因此，相應(yīng)的績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制也要不斷補(bǔ)充和完善。高校的績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制應(yīng)該立足于我國的基本國情，這個(gè)指標(biāo)評價(jià)機(jī)制可以分為三個(gè)階段，第一階段為短期目標(biāo)，第二階段為中期目標(biāo)，第三階段可根據(jù)高校審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展制定長遠(yuǎn)目標(biāo)，并在實(shí)踐環(huán)節(jié)做出適時(shí)調(diào)整。參考高校績效評價(jià)基本指標(biāo)的內(nèi)容，建立適合我國國情與省情的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

3.3創(chuàng)新高校績效審計(jì)工作思路高校與企業(yè)活動(dòng)以及行政部門的活動(dòng)有所不同，高校主要運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集來的經(jīng)費(fèi)來完成教學(xué)、科研活動(dòng)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即是高校通過師資力量、校內(nèi)設(shè)備、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一批高質(zhì)量人才，產(chǎn)出一定的科研成果。高校通過強(qiáng)而有效的監(jiān)督，為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展做好規(guī)劃，重視辦學(xué)效益。伴隨著績效審計(jì)在我國的逐步推廣和應(yīng)用，各高校要轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作方法，以應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，采用績效審計(jì)思想，加快建立起一整套績效審計(jì)防控機(jī)制，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更新工作思路。審計(jì)人員要熟悉績效審計(jì)的基本方法和流程，不斷推動(dòng)高校審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

績效審計(jì)范文第5篇

1.審計(jì)的對象的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)收支的活動(dòng)項(xiàng)目和載體會(huì)計(jì)資料。而績效審計(jì)是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業(yè)單位。

2.審計(jì)的目的

財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是檢查被審計(jì)部門的會(huì)計(jì)資料是否完整、真實(shí)，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財(cái)務(wù)審計(jì)得到的相關(guān)資料有限，必須有績效審計(jì)來進(jìn)行完善，所以績效審計(jì)的目的就是幫助被審計(jì)部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。

3.審計(jì)的職能

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是評價(jià)和檢查事后的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，具有檢查錯(cuò)誤防止紕漏的作用，是屬于防護(hù)性質(zhì)的設(shè)計(jì)，主要是起到監(jiān)督的職能?？冃徲?jì)主要是對別審計(jì)單位的各個(gè)方面進(jìn)行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。

4.審計(jì)采用的方法

財(cái)務(wù)審計(jì)一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專門的技術(shù)方法是抽樣審計(jì)法、內(nèi)部控制測評方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。績效審計(jì)法相對比較復(fù)雜，主要運(yùn)用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。

5.審計(jì)的程序

財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序有準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，績效審計(jì)的程序就是在這三個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序上最后多了后續(xù)的審計(jì)階段。

6.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

而財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)時(shí)則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)。

7.導(dǎo)向方面

財(cái)務(wù)審計(jì)就是在歷史財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題。績效審計(jì)往往是注重關(guān)于被審計(jì)部門未來的發(fā)展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。

二、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較