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商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文第1篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對(duì)策略

在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來(lái)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類(lèi)市場(chǎng)中沒(méi)有具體的銷(xiāo)售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過(guò)自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂(lè)、電子圖書(shū)等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來(lái)越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過(guò)下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過(guò)程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂(lè)、書(shū)籍、軟件、游戲等都可以直接越過(guò)海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過(guò)網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒(méi)有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無(wú)法獨(dú)立作為一門(mén)征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀(guān)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。

（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶(hù)中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶(hù)之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱(chēng)等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開(kāi)展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶(hù)的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無(wú)法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來(lái)源和貨源途徑的查清也更為困難，無(wú)形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問(wèn)題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門(mén)在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問(wèn)題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

（二）應(yīng)稅行為和所得無(wú)法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷(xiāo)售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷(xiāo)售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來(lái)源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來(lái)，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過(guò)程中只要通過(guò)網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來(lái)源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門(mén)在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。

（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度?；谖覈?guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門(mén)有效管理。

（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問(wèn)題中的作用，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類(lèi)和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類(lèi)和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷(xiāo)售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷(xiāo)售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來(lái)商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文第2篇

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無(wú)論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問(wèn)題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒(méi)有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀(guān)性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類(lèi)主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過(guò)所得稅制改革來(lái)完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類(lèi)型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類(lèi)型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿(mǎn)足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少?lài)?guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線(xiàn)法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來(lái)，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無(wú)疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放度越來(lái)越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問(wèn)題研究

商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；現(xiàn)狀分析；對(duì)策研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問(wèn)題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的范圍和深度。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過(guò)多輪改革，為公共財(cái)政體制的創(chuàng)建奠定了良好的基礎(chǔ)，強(qiáng)化了稅收在組織財(cái)政收入和宏觀(guān)調(diào)控方面的作用。

一、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義

（一）稅制結(jié)構(gòu)是指什么。稅制結(jié)構(gòu)是指按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收分類(lèi)的基礎(chǔ)上形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度的基礎(chǔ)內(nèi)容和重要組成部分，決定著稅制運(yùn)行總體效率的提高和稅收職能的有效發(fā)揮。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義

1、稅制結(jié)構(gòu)的意義。稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。在生產(chǎn)力水平很低、商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的社會(huì)形態(tài)中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為以農(nóng)業(yè)為主的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的財(cái)政需求也相對(duì)較簡(jiǎn)單，在此情況下，稅收的課征范圍受經(jīng)濟(jì)條件的制約，只能采用對(duì)人或?qū)ξ镏苯诱n征的簡(jiǎn)單稅制結(jié)構(gòu)。隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求增加，在此情況下，國(guó)家可以從市場(chǎng)、手工業(yè)等多種來(lái)源課稅，稅種日益增多，稅制結(jié)構(gòu)漸趨復(fù)雜。在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求復(fù)雜化，稅收不僅是取得財(cái)政收入的主要手段，更重要的是參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控，在社會(huì)再生產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)中發(fā)揮杠桿作用，因此各國(guó)一般均采用與稅收職能作用相適應(yīng)的復(fù)合稅制取得財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。

2、實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想。當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)思想是：以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為依據(jù)，以財(cái)政需求為基礎(chǔ)，確定宏觀(guān)稅負(fù)水平和稅收水平；以公平、效率為目的，堅(jiān)持財(cái)政原則和簡(jiǎn)便原則，正確處理稅種決定征管方法、征管能力決定名義稅負(fù)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)系，從主要稅種的優(yōu)化入手，進(jìn)行稅制改革；以名義稅負(fù)為基準(zhǔn)，以減少征管損失為目的，完善征管法制，加強(qiáng)稅收征管。

3、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)應(yīng)該是：通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)同世界有代表性國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的趨同，構(gòu)建起以增值稅等主要間接稅為中心、所得稅和增值稅征管并重、制度合理和征管高效的稅收制度。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)稅收收入保持高速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。2004年稅收收入總額為25，718億元（不含關(guān)稅及農(nóng)業(yè)稅）。其中，流轉(zhuǎn)稅收入18，396.9億元，占稅收收入的71.53%；所得稅收入5，811.3億元，占稅收收入的22.60%；財(cái)產(chǎn)及資源稅收入1，261.64億元，占稅收收入的4.73%；其他稅收296.3億元，占稅收收入的1.14%。

在流轉(zhuǎn)類(lèi)稅收中，增值稅收入12，588.9億元，占稅收收入的48.95%；消費(fèi)稅收入1，550.5億元，占稅收收入的6.03%；營(yíng)業(yè)稅收入3，583.5億元，占稅收收入的13.93%；流轉(zhuǎn)稅的附加稅城市維護(hù)建設(shè)稅收入674億元，占稅收收入的2.62%。增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加作為對(duì)商品勞務(wù)普遍課征的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重合計(jì)為65.18%。消費(fèi)稅及其附加作為選擇性流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重為6.35%。

在所得類(lèi)稅收中，內(nèi)資企業(yè)所得稅收入3，141.7億元，外資企業(yè)所得稅收入932.5億元，兩項(xiàng)合計(jì)企業(yè)所得稅占稅收收入的15.85%；個(gè)人所得稅收入1，737.1億元，占稅收收入的6.75%。

資源稅收入99.1億元，僅占稅收收入的0.39%；財(cái)產(chǎn)類(lèi)稅收收入1，162.3億元，占稅收收入的4.34%。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題

（一）間接稅稅收收入在全部稅收收入中的比重仍然過(guò)大。2003年我國(guó)稅收收入總額為20，461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅）稅收收入總額為14，183.29.億元，間接稅占全部稅收收入的比重為69.30%。其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達(dá)35.8%、消費(fèi)稅5.8%、營(yíng)業(yè)稅14.02%、海關(guān)代征進(jìn)口稅13.6%。造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，為完成稅收任務(wù)，過(guò)于注重強(qiáng)化以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上也過(guò)于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過(guò)大。

（二）個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過(guò)低。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。個(gè)人所得稅稅法的不盡完善，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒(méi)有充分得到發(fā)揮。

（三）企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的比重仍然過(guò)低。2003年我國(guó)企業(yè)所得稅收入為2，340.96億元，僅占稅收收入的11.44%。究其原因，一方面我國(guó)一部分企業(yè)、特別是小企業(yè)長(zhǎng)期虧損的現(xiàn)象值得注意，不排除實(shí)贏報(bào)虧的現(xiàn)象；另一方面現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，優(yōu)惠程度不同，客觀(guān)上誘惑一些企業(yè)弄虛作假，搞假合資、假外企，以達(dá)到偷漏稅款的目的。

四、改善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)策研究

（一）從稅種結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅種結(jié)構(gòu)是稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，有的情況下，狹義的稅制結(jié)構(gòu)就是指稅種結(jié)構(gòu)?？疾於惙N結(jié)構(gòu)既要看稅收制度中的稅種構(gòu)成，也要看各稅種的地位和相互關(guān)系。稅種結(jié)構(gòu)合理與否，不僅影響到政府的財(cái)政收入狀況，而且事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系的發(fā)展變化。

1、協(xié)調(diào)商品稅與所得稅比重，提高其運(yùn)行與征管效率。調(diào)整兩者的比重，不能單純通過(guò)稅率變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。一則降低商品稅稅率會(huì)與保證政府所需的財(cái)政收入發(fā)生沖突，在我國(guó)目前對(duì)商品稅依賴(lài)程度很高的情況下不具有現(xiàn)實(shí)可行性；二則提高所得稅稅率會(huì)與世界稅制發(fā)展趨勢(shì)相背離，在當(dāng)前微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益普遍偏低的情況下無(wú)異于竭澤而漁。因而，今后重心應(yīng)該置于擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源和加強(qiáng)征管中。

當(dāng)前，協(xié)調(diào)兩者的比重關(guān)系可從以下方面著手：（1）要統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制，減少并規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策，尤其是規(guī)范按地區(qū)判別所設(shè)置的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，增大企業(yè)所得稅的比重；（2）優(yōu)化所得稅稅收政策，依據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的原則，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)采用新技術(shù)、增加資本投入和風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性?？煽紤]采用國(guó)際上通行的允許加速折舊、規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等政策，從而培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，加大科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)率，豐裕企業(yè)所得稅稅源；（3）在所得稅收入增加、財(cái)政收入對(duì)商品稅的依賴(lài)程度有所減弱的情況下，把握時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，消除其對(duì)資本技術(shù)密集型行業(yè)的束縛，加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變；（4）加強(qiáng)稅收征管，使所得稅稅源置于稅務(wù)部門(mén)的嚴(yán)密監(jiān)控之下，在加大打擊企業(yè)偷逃稅力度的同時(shí)，增強(qiáng)捕捉個(gè)人所得稅稅源的能力，充分挖掘個(gè)人所得稅的潛力。降低商品稅比重，提高所得稅比重，達(dá)到發(fā)展中國(guó)家的一般水平或更高一些，從而在我國(guó)建立起一個(gè)富有彈性的雙主體稅制，增強(qiáng)稅收與其所處外部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。

2、適時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有稅種，完善我國(guó)稅種框架。（1）在市場(chǎng)微觀(guān)主體能依據(jù)市場(chǎng)信號(hào)作出其投資行為決策的情況下，通過(guò)正確的產(chǎn)業(yè)政策對(duì)其引導(dǎo)，取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)于行政事業(yè)單位的投資規(guī)模調(diào)節(jié)問(wèn)題，則在于歸并預(yù)算內(nèi)外資金并加強(qiáng)管理；（2）取消筵席稅和耕地占用稅，對(duì)公款吃喝和耕地濫用的控制必須轉(zhuǎn)向依靠行政和法律手段，才能真正收到實(shí)效；（3）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，適時(shí)開(kāi)征證券交易稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等新稅種，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善；（4）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性；（5）適當(dāng)收縮從量稅的實(shí)施范圍。在同時(shí)顧及征管便利的前提下，將某些價(jià)格波動(dòng)較大的資源產(chǎn)品改用從價(jià)計(jì)征，提高稅收彈性。此外，考慮著手對(duì)農(nóng)業(yè)稅制進(jìn)行改革，在繼續(xù)遵循農(nóng)業(yè)輕稅的原則下，改變計(jì)稅依據(jù)和計(jì)征辦法，減弱農(nóng)業(yè)稅長(zhǎng)期以來(lái)所具有的固定稅額的性質(zhì)，縮小實(shí)際稅率與名義稅率的差距，有助于彈性稅制的建立和農(nóng)業(yè)稅制的長(zhǎng)期發(fā)展。

3、調(diào)整稅種在中央與地方政府間的配置，提高稅制的有效性。在這個(gè)方面，主要根據(jù)各級(jí)政府的職能范圍與各稅種的內(nèi)在功能來(lái)進(jìn)行，使各稅種在各級(jí)政府中的劃分趨于優(yōu)化，做到“收放結(jié)合，雙管齊下”。（1）將個(gè)人所得稅上升為中央稅，健全中央政府的收入分配職能；（2）取消企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分的做法，將其下放到地方稅系中，調(diào)動(dòng)地方政府培植地方財(cái)源的積極性，使其成為地方稅的主體稅種；（3）從調(diào)節(jié)地方收入水平的角度出發(fā)，宜將資源稅劃歸中央；（4）恢復(fù)營(yíng)業(yè)稅的完整面貌，取消既按行業(yè)又按部門(mén)劃分的不規(guī)范做法，全部交予地方；（5）對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，在其轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立稅種之后，全部劃歸地方以充實(shí)地方城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和增強(qiáng)地方政府提供地方公共產(chǎn)品的能力。在稅種結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化的同時(shí)，通過(guò)變動(dòng)共享稅分成比例來(lái)使總量達(dá)到平衡。

（二）從稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅負(fù)是一個(gè)量的概念，我們常用的稅負(fù)水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一是宏觀(guān)稅負(fù)，即稅收占GDP的比重；二是微觀(guān)稅負(fù)，也就是從個(gè)人和企業(yè)角度分析稅收占其收入的比例。我國(guó)目前與宏觀(guān)調(diào)控協(xié)調(diào)的宏觀(guān)稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)是保持總體水平的基本穩(wěn)定，重在結(jié)構(gòu)調(diào)整。宏觀(guān)上要從盡可能地維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮宏觀(guān)政策取向；微觀(guān)上要從經(jīng)濟(jì)主體著眼，主動(dòng)調(diào)整稅費(fèi)收入結(jié)構(gòu)和稅收政策，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以較小的代價(jià)換取最大化的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，從而獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)政利益。

1、稅收政策調(diào)整。（1）加快增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程，避免出現(xiàn)新的地域性稅負(fù)差別。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增加投資進(jìn)行技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要作用；（2）嚴(yán)格政策減免，完善企業(yè)所得稅。所得稅是對(duì)納稅人凈利潤(rùn)征收的稅種，從公平的角度看，所得稅應(yīng)該是最公平的稅種。無(wú)論內(nèi)外資企業(yè)，無(wú)論投資于什么地區(qū)，只要符合國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應(yīng)享受全國(guó)統(tǒng)一、確定的稅收優(yōu)惠待遇。這樣，不但可以明顯地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向，同時(shí)也有利于資源的有效流動(dòng)和不同地區(qū)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但在稅收政策落實(shí)中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行，不能因?yàn)檎邎?zhí)行效率低下導(dǎo)致新的稅負(fù)不公；（3）適當(dāng)降低邊際稅率，優(yōu)化個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商業(yè)者實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率。邊際稅率過(guò)高，稅率檔次過(guò)多，與世界性稅制改革浪潮后的各國(guó)稅制差距很大，應(yīng)適度降低邊際稅率，減少稅率檔次。同時(shí)，要拓展和規(guī)范個(gè)人所得稅稅基，將適用5%稅率的所得額范圍放寬；（4）適時(shí)增設(shè)新稅種。開(kāi)征社會(huì)保障稅，以稅收的形式強(qiáng)制征收，既能增加稅收收入，又能充實(shí)完善所得稅體系，改變現(xiàn)有宏觀(guān)稅負(fù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能。應(yīng)及時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，既有利于規(guī)范消費(fèi)者的行為，也有利于加強(qiáng)稅收征管，增加財(cái)政收入。

2、財(cái)政政策。（1）整治政府收入渠道，減少制度外收入和預(yù)算外收入。在減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)以外，規(guī)范政府收入形式是提高宏觀(guān)稅負(fù)水平的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，取消不合理收費(fèi)；對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理；對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度，由稅務(wù)部門(mén)依法征收；（2）控制財(cái)政支出總體規(guī)模，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。在我國(guó)財(cái)政支出中，行政管理費(fèi)用偏高，公共事業(yè)支出偏低。因?yàn)橥瑯拥亩愗?fù)水平，財(cái)政支出用于改善政府為公眾提供的服務(wù)，付出有所得，感受就不盡相同；（3）規(guī)范地方政府的行為模式，防止地方政府之間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在分權(quán)模式下，地方政府之間必然存在對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的爭(zhēng)奪，有效的稅收競(jìng)爭(zhēng)能合理配置資源，而過(guò)度或惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)增加資源流動(dòng)的成本；（4）建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，科學(xué)地平衡地區(qū)間的財(cái)力差距。規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度是各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)水平均等化的基本手段。因此，要增加一般性轉(zhuǎn)移支付，保證各地區(qū)享有較為統(tǒng)一的公共服務(wù)水平。同時(shí)，削減稅收返還、體制補(bǔ)助、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助等非均等化支付，嚴(yán)格轉(zhuǎn)移支付范圍，使之真正成為調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的有效手段。

3、經(jīng)濟(jì)政策。（1）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍不盡合理，工業(yè)大而不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平低，而且高消耗、高污染的資源和能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏大；服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中貢獻(xiàn)度需要加強(qiáng)，這些可以在各產(chǎn)業(yè)宏觀(guān)稅負(fù)分析中略窺一斑。目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我們提出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不甚一致。因此，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)資源的合理利用；（2）促進(jìn)中西部加快發(fā)展。有人以工業(yè)益指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)等為基本考察值，利用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用模型對(duì)我國(guó)區(qū)域工業(yè)發(fā)展水平進(jìn)行了考察，從其綜合得分看，發(fā)達(dá)地區(qū)的工業(yè)效率要明顯好于落后地區(qū)，總體上呈現(xiàn)由東至西逐級(jí)遞減的趨勢(shì)。因此，應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃指導(dǎo)下，按照因地制宜、合理分工、各展所長(zhǎng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展的原則，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)合理布局和健康發(fā)展。

（三）從微觀(guān)構(gòu)成方面進(jìn)一步優(yōu)化。在微觀(guān)主體構(gòu)造過(guò)程中，由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的困難和在企業(yè)主體構(gòu)成中所占的比例越來(lái)越低，下崗職工增多，再就業(yè)問(wèn)題將在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題，增加就業(yè)和強(qiáng)化保障也將成為轉(zhuǎn)型過(guò)程中社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)重要目標(biāo)。下一步稅制改革應(yīng)充分考慮上述情況，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功實(shí)踐，著手制定社會(huì)保障稅法，開(kāi)征社會(huì)保障稅，以稅收的手段來(lái)強(qiáng)化社會(huì)保障功能，確保社會(huì)最大限度的穩(wěn)定。

（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張何.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、問(wèn)題與總體改革方向.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院院報(bào)，2005.9.15.

[2]我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善.2006.11.7.

[3]劉澄.解剖中國(guó)稅制結(jié)構(gòu).中國(guó)黨政干部論壇，2008.11.17.

商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)公平和效率改革措施

一、西方國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

總體上看，西方，國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā)，展過(guò)程。

1.以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國(guó)家實(shí)行的稅制模式。在當(dāng)時(shí)自然經(jīng)濟(jì)處于統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟(jì)處于從屬地位的情況下，國(guó)家無(wú)法從其他方面課征足夠的稅收，只能以土地和人口作為征稅對(duì)象，采用直接對(duì)人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶(hù)稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡(jiǎn)單、原始的直接稅，大多按照課稅對(duì)象的部分外部標(biāo)志來(lái)規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場(chǎng)稅和入市稅作為輔助稅種。

2.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初，西方國(guó)家奉行自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經(jīng)濟(jì)效率作為首要目標(biāo)。一方面對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的消費(fèi)品課征國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，以代替原先對(duì)工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負(fù)擔(dān)；另＿方面，為保護(hù)本國(guó)資本主義工商業(yè)，對(duì)國(guó)外制造和輸運(yùn)的進(jìn)口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時(shí)的稅制結(jié)構(gòu)，一般稱(chēng)為以關(guān)稅為中心的間接稅制。

3.以現(xiàn)代直接稅（所得稅）或間接稅（增值稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義的日益發(fā)展，以關(guān)稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產(chǎn)階級(jí)利益之間的沖突：保護(hù)關(guān)稅成了資本主義自由發(fā)展和向外擴(kuò)張的桎梏；對(duì)生活必需品課稅，保護(hù)了自給的小生產(chǎn)者，不利于資本主義完全占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)；間接稅的增加還會(huì)提高物價(jià)，容易引起人民的反抗，動(dòng)搖資產(chǎn)階級(jí)的統(tǒng)治，更滿(mǎn)足不了戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)財(cái)政的巨大需求。與此同時(shí)，資本義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，也帶來(lái)了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實(shí)行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此，第﹁次世界大戰(zhàn)前后，西方各國(guó)相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，少數(shù)國(guó)家（法國(guó)等）則建立了以先進(jìn)的間接稅（增值稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

4.直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)70年代末、80年代初，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，西方國(guó)家普遍陷入“滯脹”困境之中。西方國(guó)家普遍認(rèn)識(shí)到，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)雖然有利于社會(huì)公平，但高所得稅抑制了納稅人儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的積極性，抑制了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，西方國(guó)家在供給學(xué)派思想指導(dǎo)下，再次把稅收政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效率，各國(guó)紛紛開(kāi)始了大規(guī)模的稅制改革，80年代中期以后，普遍開(kāi)征了增值稅，許多國(guó)家逐步擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)重返間接稅的趨勢(shì)，形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。

二、20世紀(jì)80年代以來(lái)西方國(guó)家的稅制改革與創(chuàng)新

1985年5月29日，美國(guó)總統(tǒng)里根向國(guó)會(huì)提交了一份關(guān)于稅制改革的咨文，由此拉開(kāi)了以美國(guó)為首的西方國(guó)家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國(guó)政府提出了堪稱(chēng)美國(guó)歷史上最重要的一個(gè)稅制改革方案。此后，西方各國(guó)紛紛效仿，形成了以“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個(gè)世紀(jì)以來(lái)稅制原則的一次重大調(diào)整，在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)；在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重。具體內(nèi)容主要包括：

1.大幅降低所得稅稅率，特別是減少個(gè)人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后，美國(guó)的個(gè)人所得稅由11%～50%的15檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率，最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來(lái)的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。英國(guó)的個(gè)人所得稅稅率從改革前的6檔，改為現(xiàn)在的25%和40%兩個(gè)稅率檔次。其他西方國(guó)家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個(gè)檔次減少到不超過(guò)5個(gè)檔次，還普遍降低了所得稅的邊際稅率。至此，西方國(guó)家基本上不存在邊際稅率超過(guò)60%的所得稅。

2.提高增值稅在整個(gè)稅收收入中的比重，扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來(lái)重視所得稅，忽視商品稅的狀況。20世紀(jì)80年代末期，西方國(guó)家在減少所得課稅的同時(shí)，加強(qiáng)和改進(jìn)了商品課稅，主要是普遍開(kāi)征了增值稅。從1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國(guó)先后開(kāi)征了增值稅。與此同時(shí)，許多國(guó)家提高了增值稅的稅率，擴(kuò)大了增值稅的稅基，OECD國(guó)家增值稅的平均稅率由開(kāi)征時(shí)的12.5%提高到了1996年的17.5%.

3.稅制理論和方法上的創(chuàng)新。一是跳出了供給學(xué)派“單向”減稅以刺激總供給的框架，強(qiáng)調(diào)應(yīng)該通過(guò)減稅與增稅“雙向”調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這在美國(guó)克林頓的新稅收政策中表現(xiàn)得尤為明顯，增稅主要包括對(duì)最富有階層增收所得稅，擴(kuò)大針對(duì)有關(guān)醫(yī)療保險(xiǎn)的工薪稅稅基，提高聯(lián)邦汽油稅等，而減稅則主要針對(duì)中低收入家庭與小企業(yè)，并擴(kuò)大對(duì)勞動(dòng)所得稅額扣抵的范圍。其他OECD國(guó)家也有類(lèi)似情況。二是在效率與公平原則及其他政府目標(biāo)的結(jié)合與輕重權(quán)衡上，普遍調(diào)整了片而追求效率、忽視公平及其他政府目標(biāo)的做法，努力促進(jìn)各原則目標(biāo)的協(xié)調(diào)。三是不片面強(qiáng)調(diào)追求“理想優(yōu)化狀態(tài)”和使用絕對(duì)中性的“非扭曲性”稅收工具，強(qiáng)調(diào)對(duì)各種約束限制條件的研究，注重“次優(yōu)狀態(tài)”的獲取。四是更注重改革的循序漸進(jìn)，注重經(jīng)濟(jì)行為主體的反饋信息，并沒(méi)有刻意追求一步到位。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制及稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的，其基本原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”，實(shí)行的是以增值稅為第一主體稅種，企業(yè)所得稅為第二主體稅種的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行近10年來(lái)，成效顯著，但由于稅制改革方案出臺(tái)時(shí)間較倉(cāng)促，使新稅制從一開(kāi)始就存在某些先天不足。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的問(wèn)題不斷出現(xiàn)，使現(xiàn)行稅制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)的矛盾日益突出。

歷史地看，現(xiàn)行稅制在產(chǎn)生之日起就存在系統(tǒng)性缺陷和功能性缺陷。就系統(tǒng)性缺陷看，1994年的稅制改革在很大程度是從財(cái)政意義上進(jìn)行的，難以充分體現(xiàn)供需總量調(diào)節(jié)的要求，對(duì)宏觀(guān)稅負(fù)水平缺乏科學(xué)論證和界定，不同稅種間的改革缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，影響了整體功能的發(fā)揮。就功能性缺陷看，1994年的稅制改革是以成熟的、理想化的市場(chǎng)模式為主要出發(fā)點(diǎn)，而且是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于高速度和高通脹并存情況下進(jìn)行的。因此，改革的內(nèi)容以統(tǒng)一稅制集中稅權(quán)為核心，基本放棄了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)調(diào)節(jié)激勵(lì)功能，使稅制缺乏適應(yīng)變化的靈敏性和靈活性，制約了稅收職能的全面發(fā)揮。

現(xiàn)實(shí)地看，稅制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，并產(chǎn)生了新的矛盾，主要體現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷上：（1）主體稅種名不符實(shí)。所謂流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅種模式事實(shí)上一直處于“跛足”狀態(tài)，近10年來(lái)，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重一直在70%以上，而所得稅的比重不足20%.（2）輔助稅種調(diào)控乏力。兩大類(lèi)12個(gè)輔助稅種占收入的比重不足10%，調(diào)控作用與理想設(shè)計(jì)相去甚遠(yuǎn)，社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅長(zhǎng)期處于缺位或半缺位狀態(tài)。（3）稅負(fù)結(jié)構(gòu)失調(diào)。從稅源區(qū)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和課稅對(duì)象等角度分析，我國(guó)稅收主要來(lái)源于東部，其次是中部；主要來(lái)源于第二、第三產(chǎn)業(yè)；主要來(lái)源于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和所得額的課稅；許多稅種未能及時(shí)立制開(kāi)征，導(dǎo)致稅源遺漏。（4）稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制，主旨在于提高中央稅收收入比重，而且是在承認(rèn)地方既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也沒(méi)有理順各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，使得政府收入渠道混亂，形成了以“費(fèi)”擠稅、甚至“費(fèi)”大于稅的局面。

發(fā)展地看，現(xiàn)行稅制不能很好地適應(yīng)國(guó)情變遷和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，主要體現(xiàn)在：1994年稅制改革出臺(tái)之際，正值通貨膨脹高峰時(shí)期，而目前，改革時(shí)的“短缺”經(jīng)濟(jì)和賣(mài)方市場(chǎng)的局面現(xiàn)已被供過(guò)于求、買(mǎi)方市場(chǎng)的局面所替代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。與此同時(shí)，隨著國(guó)家之間貿(mào)易交往與合作的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)全球化、稅收一體化進(jìn)程逐步加快，國(guó)與國(guó)之間的稅制差異日益縮小。世界各國(guó)的稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率、稅率的水平與結(jié)構(gòu)以及稅種的格局等，均呈現(xiàn)出趨同的傾向。

四、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革的主要思路及對(duì)策措施

（一）科學(xué)選擇主體和輔助稅種

1994年的稅制改革進(jìn)一步確立了我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”并重的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)在保證財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，形成了層次性的稅收分配調(diào)控體系，從總體上看是合理的，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，需要在主體稅種和輔助稅種的選擇與完善兩個(gè)方面進(jìn)一步推進(jìn)。

1.主體稅種的選擇。目前對(duì)我國(guó)主體稅種的選擇有多種觀(guān)點(diǎn)。我們認(rèn)為，主體稅種的選擇不僅要注重其所籌集收入在整個(gè)稅收收入中所占比重的大小，還要重視其對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收政策所起到的調(diào)控作用。因此，我國(guó)主體稅種的選擇應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。增值稅征稅范圍廣，涉及生產(chǎn)流通的各個(gè)階段、各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起到普遍的調(diào)節(jié)作用。增值稅征收管理的特殊性，使其具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，有利于保證財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，而世界大多數(shù)實(shí)行增值稅制的國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，兩者之間的主要區(qū)別在于購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅能否給予抵扣。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的主要原因是財(cái)政實(shí)力有限，并把實(shí)行生產(chǎn)型增值稅作為控制投資膨脹的重要政策手段。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的條件已初步具備。從所得稅來(lái)看，所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。從我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程看，存在著經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，需要運(yùn)用一定的政策手段熨平這種波動(dòng)。同時(shí)，所得稅，特別是個(gè)人所得稅在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，可以改善收入分配格局，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平目標(biāo)。隨著我國(guó)生產(chǎn)力水平的提高，通過(guò)所得稅取得的收入在稅收收入中所占比重也會(huì)相應(yīng)增加。特別是我國(guó)加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的人員、服務(wù)、資本等跨國(guó)流動(dòng)速度的加快，會(huì)使居民個(gè)人跨國(guó)收入和非居民個(gè)人本國(guó)所得都相應(yīng)增加，這必然要求強(qiáng)化所得稅及其管理。

增值稅與所得稅具有不可相互替代的功能和特點(diǎn)，只有二者相互協(xié)調(diào)配合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同構(gòu)成主體稅種，才能有效地實(shí)現(xiàn)公平與效率的目標(biāo)。如果僅以流轉(zhuǎn)稅為主體，存在難以解決的諸多問(wèn)題；而如果僅以所得稅為主體，為保證財(cái)政收入，同樣會(huì)導(dǎo)致過(guò)高的所得稅稅率或較高的累進(jìn)性而抑制勞動(dòng)者工作、儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的積極性，阻礙資本積累和技術(shù)進(jìn)步，不利于本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上參與競(jìng)爭(zhēng)等負(fù)面效應(yīng)。

2.恰當(dāng)?shù)剡x擇具有特定功能的輔助稅種。為補(bǔ)充主體稅種在實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)中的不足，應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化，對(duì)現(xiàn)行稅制中的輔助稅種進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，使之更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（1）適時(shí)增設(shè)我國(guó)稅收體系中缺位的稅種。比如，在比較適合的領(lǐng)域開(kāi)征環(huán)境稅；本著誰(shuí)受益誰(shuí)納稅的原則，適時(shí)開(kāi)征一些屬于受益性質(zhì)的稅種，如對(duì)原始森林的復(fù)植、道路維護(hù)等開(kāi)征森林維護(hù)稅、汽油稅等；從社會(huì)公平和調(diào)節(jié)收入分配的角度，結(jié)合社會(huì)保障制度的完善開(kāi)征社會(huì)保障稅，穩(wěn)定社會(huì)保障資金的來(lái)源；適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種。（2）取消那些設(shè)置不當(dāng)或已失去意義的稅種，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅等稅種；合并房產(chǎn)稅與城市房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅與車(chē)船使用牌照稅等。

（二）優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

就增值稅而言，（1）應(yīng)擴(kuò)大增值稅的范圍。理想的增值稅制應(yīng)將所有商品和勞務(wù)納入課征范圍，并在商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售及其他各類(lèi)服務(wù)的所有環(huán)節(jié)征稅。我國(guó)1994年實(shí)行的增值稅制僅將征稅范圍擴(kuò)大到所有商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而勞務(wù)基本被排除在外。：西方國(guó)家的實(shí)踐表明，增值稅實(shí)施的范圍宜寬不宜窄。（2）合理調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，略高于實(shí)行增值稅最為普遍的歐共體國(guó)家，遠(yuǎn)高于亞洲國(guó)家，并由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，扣除范圍小，稅基較大，使增值稅稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。就消費(fèi)稅而言，應(yīng)從有效調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、增加財(cái)政收入的角度調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍。對(duì)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、普通化妝品等免征消費(fèi)稅；對(duì)目前的一些高檔消費(fèi)、奢侈消費(fèi)，應(yīng)征收消費(fèi)稅。就營(yíng)業(yè)稅而言，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中的重要組成部分，增值稅主要以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，營(yíng)業(yè)稅則主要以非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍存在相互轉(zhuǎn)換的情況。要真正解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅基劃分問(wèn)題，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅過(guò)渡，最終實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一。就個(gè)人所得稅而言，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得實(shí)行分類(lèi)課征制，即區(qū)分不同的所得項(xiàng)目適用不同的稅率，存在著難以衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力、不利于稅收公平的缺陷。理想的方法是實(shí)行綜合課征制，但又由于我國(guó)居民收入較低，且分配方式復(fù)雜，隱性收入較普遍等問(wèn)題，缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)和稅收征管體系。因此，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合：的課征模式較為可行。當(dāng)前，應(yīng)針對(duì)綜合課征制的一些缺點(diǎn)和個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的主要問(wèn)題，采取相應(yīng)措施完善個(gè)人所得稅，如適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的邊際稅率，減少稅率檔次，適當(dāng)拉大稅率級(jí)差，擴(kuò)大適用最低稅率的征收面等。就企業(yè)所得稅而言，主要是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并減少和取消目前外資企業(yè)所得稅中過(guò)多的稅收優(yōu)惠，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行相同的稅收待遇，并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一實(shí)行比例稅率。

商品稅法基本結(jié)構(gòu)體系范文第5篇

直接稅與間接稅是稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，研究直接稅與間接稅比例關(guān)系，對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，確立稅收制度基本模式，具有重大的理論和實(shí)踐意義。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)的實(shí)證解析

經(jīng)過(guò)94年稅制改革和近年來(lái)逐步完善，我國(guó)形成了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)在保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展等方面都起到了十分重要的作用。但由于94年稅制改革是在通貨膨脹，供給不足，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架還沒(méi)有形成的背景下進(jìn)行的，因而這種稅制結(jié)構(gòu)具有明顯的過(guò)渡色彩。隨著我國(guó)改革開(kāi)放迅猛發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷日益顯現(xiàn)，特別是直接稅與間接稅比例關(guān)系不合理，不同功能主體稅種設(shè)置失衡，搭配失當(dāng)，不僅影響了稅制功能的完整發(fā)揮，而且在一定程度上限制或阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

(一)間接稅比重過(guò)高，直接稅與間接稅比例關(guān)系嚴(yán)重失衡。稅收的基本職能是取得財(cái)政收入，評(píng)價(jià)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式不能離開(kāi)收入狀況。**年至**年全國(guó)稅收總收入年均增長(zhǎng)16%，其中，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等間接稅(不含關(guān)稅)年均增長(zhǎng)15%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等直接稅年均增長(zhǎng)22%。**年間接稅占稅收收入總額的比重為706%，**年仍保持在662%，八年來(lái)間接稅占稅收收入總額的比重一直保持在65%以上。而直接稅雖然大大高于稅收總收入增長(zhǎng)速度，但占稅收總收入比重仍然明顯偏低，**年直接稅占稅收收入總額比重為159%，**年僅上升為223%。有人認(rèn)為我國(guó)是以間接稅和直接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，事實(shí)上這與間接稅占據(jù)絕對(duì)主體地位的現(xiàn)實(shí)是不相符的，“雙主體”這一提法是不確切的。這種以間接稅為絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)受供給約束的賣(mài)方市場(chǎng)相適應(yīng)的，而與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求約束的買(mǎi)方市場(chǎng)是不相適應(yīng)的。對(duì)照我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)比例顯然處于失衡狀態(tài)，間接稅比重過(guò)高，不僅不利于商品流通，而且造成政府財(cái)政對(duì)間接稅的過(guò)度依賴(lài)，增大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

(二)間接稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理，稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。94年稅制改革時(shí)，基于控制投資規(guī)模和穩(wěn)定財(cái)政收入的考慮，我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅非中性效應(yīng)，造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏重，存在重復(fù)征稅的消極影響；我國(guó)增值稅法定基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率定在13%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率偏高，如果將17%基本稅率換算成國(guó)外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，遠(yuǎn)高于世界上大多數(shù)國(guó)家20%以下的水平，優(yōu)惠稅率也遠(yuǎn)高于歐共體規(guī)定的5—10%的區(qū)間，因而很難發(fā)揮優(yōu)惠稅率的調(diào)節(jié)作用；增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)不同性質(zhì)勞務(wù)平行征收，稅率和計(jì)稅依據(jù)上的差別，造成提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)與提供非加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡，前者稅負(fù)高，后者稅負(fù)低。作為發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅，在制度安排上，主要是按產(chǎn)品利潤(rùn)，而不是按消費(fèi)者消費(fèi)能力設(shè)計(jì)稅率，消費(fèi)稅是作為價(jià)內(nèi)稅，而不是價(jià)外稅計(jì)征，造成增值稅對(duì)消費(fèi)稅的重復(fù)征收，有悖于增值稅以增值額課征的原理。更重要的是，我國(guó)稅收的70%以上由企業(yè)負(fù)擔(dān)，而企業(yè)稅收中又有70%左右來(lái)自間接稅。這表明盡管企業(yè)可以將間接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但是在買(mǎi)方市場(chǎng)的今天，間接稅稅負(fù)過(guò)高，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的難度大大增加，特別是企業(yè)紛紛依靠降價(jià)手段來(lái)維持市場(chǎng)份額時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間越來(lái)越小，有些根本轉(zhuǎn)嫁不出去，使企業(yè)不得不承擔(dān)一部分稅負(fù)，造成企業(yè)效益普遍下降。

(三)直接稅中內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，個(gè)人所得稅比重偏低。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)施兩套所得稅制，稅率都是33%，但內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在實(shí)際稅負(fù)上存在較大差異。在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上，如壞帳處理、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)職工工資和福利支出以及捐贈(zèng)等，對(duì)外資企業(yè)限定較少，對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定較多；在資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定上，如固定資折舊年限、凈殘值率等，對(duì)外資企業(yè)限定較寬，對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定較緊；特別是在稅收優(yōu)惠上，如優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等，對(duì)外資企業(yè)予以較多，對(duì)內(nèi)資企業(yè)予以較少。還有一些地區(qū)對(duì)外資企業(yè)免征地方所得稅，實(shí)際征收稅率只有30%，由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，其所得稅負(fù)只有8—9%左右，不足內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的三分之一，由此導(dǎo)致一方面吸引了大量外資涌入，另一方面也出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，因而外資企業(yè)所得稅收入大幅增長(zhǎng)。**年至**年外資企業(yè)所得稅年均增長(zhǎng)高達(dá)375%，而內(nèi)資企業(yè)所得稅年均僅增長(zhǎng)151%，且低于同期稅收總收入的年均增幅。同時(shí)我國(guó)稅制中的大量稅收優(yōu)惠又主要集中在企業(yè)所得稅上，也減少了所得稅稅類(lèi)收入，抑制了直接稅占比的提高，加劇了對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。此外，在所得稅收入當(dāng)中，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占比重很低，**年我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重僅為24%，**年也只有71%，不僅大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而且低于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家水平，如94年扎伊爾后為105%，印度為115%，94年羅馬尼亞為194%，95年韓國(guó)為207%。

(四)直接稅比重過(guò)低，制約了稅制整體調(diào)控功能的發(fā)揮。一般而言，直接稅具有累進(jìn)性，間接稅具有累退性。我國(guó)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，其累退性特征較為突出，限制了稅收調(diào)節(jié)手段的運(yùn)用。其一，以間接稅收入為主，表明政府稅收主要是通過(guò)社會(huì)消費(fèi)含有較高間接稅負(fù)的消費(fèi)品來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這種稅負(fù)分布機(jī)制就會(huì)由于高收入者消費(fèi)傾向低于低收入者消費(fèi)傾向，而導(dǎo)致低收入者稅負(fù)高于高收入者稅負(fù)，不利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率與公平的目標(biāo)。其二，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器功能，主要體現(xiàn)為直接稅的調(diào)控，間接稅比重過(guò)高，在通貨緊縮和企業(yè)虧損經(jīng)營(yíng)條件下，降低所得稅不僅空間有限，而且對(duì)企業(yè)毫無(wú)意義。減免間接稅，則不僅會(huì)大量減少財(cái)政收入，而且有向下拉動(dòng)物價(jià)的效應(yīng)，對(duì)通貨緊縮可能是雪上加霜，將抑制稅制刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的功能，不利于發(fā)揮稅收杠桿穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。其三，直接稅對(duì)國(guó)民收入分配具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，對(duì)政府解決或緩解收入分配不公的功能要比間接稅有效。間接稅比重越高，直接稅調(diào)節(jié)收入分配差距作用越小。據(jù)測(cè)算，我國(guó)現(xiàn)階段基尼系數(shù)與直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重的相關(guān)性為：基尼系數(shù)＝04519－243×直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。這表明直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重提高1個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就降低00243；反之，直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每降低1個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就提高00243。當(dāng)前社會(huì)收入分配差距擴(kuò)大是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的突出問(wèn)題，直接稅比重過(guò)低，降低了整個(gè)稅制的累進(jìn)性，不僅妨礙縮小收入分配差距，而且可能助長(zhǎng)拉大收入分配差距，不利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配。

二、直接稅與間接稅并重是我國(guó)稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)

正確處理好直接稅與間接稅比例關(guān)系，建立合理的稅制結(jié)構(gòu)是發(fā)揮稅收職能作用的重要基礎(chǔ)。從我國(guó)現(xiàn)行稅制與各國(guó)稅制的比較看，在形式上，我國(guó)稅制基本實(shí)現(xiàn)了與世界接軌，包括增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的采用，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅的運(yùn)行，但從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求來(lái)看，現(xiàn)行稅制還很不完善，迫切需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行調(diào)整?？v觀(guān)世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)演變過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和稅制運(yùn)行的外部環(huán)境，構(gòu)建直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)模式應(yīng)成為我國(guó)稅制改革發(fā)展的基本方向。其理由在于：

首先，符合經(jīng)濟(jì)全球化和世界稅制的發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，經(jīng)濟(jì)全球化使各國(guó)稅制相互制約和影響日益加深，必然帶來(lái)世界稅制的趨同化。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇必須考慮其他國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)，順應(yīng)世界稅制改革趨勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)實(shí)行以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，各國(guó)稅制經(jīng)過(guò)不斷改革和調(diào)整，已出現(xiàn)了趨同化傾向。具體表現(xiàn)在，發(fā)達(dá)國(guó)家在以直接稅為主體的基礎(chǔ)上增加了間接稅比重。原因在于，直接稅雖然有利于社會(huì)公平，但不利于鼓勵(lì)投資、儲(chǔ)蓄和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，抑制了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因而把稅收政策的主要目標(biāo)由公平轉(zhuǎn)向效率，開(kāi)始重視對(duì)商品課稅，以減少政府對(duì)所得稅的依賴(lài)，出現(xiàn)了“重返間接稅”的趨勢(shì)。而發(fā)展中國(guó)家在以間接稅為主體的基礎(chǔ)上提高了直接稅地位，旨在發(fā)揮所得稅“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，調(diào)節(jié)貧富差距，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入的增加，發(fā)展中國(guó)家直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重正呈上升趨勢(shì)，大有間接稅與直接稅并駕齊驅(qū)的態(tài)勢(shì)。從發(fā)展趨勢(shì)看，世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)越來(lái)越兼重直接稅和間接稅的聚財(cái)與調(diào)節(jié)功能，不同程度地出現(xiàn)了雙主體的趨同性。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)稅制由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)稅收制度與世界稅制的關(guān)聯(lián)度，形成與世界稅制大體趨同的稅制模式，使我國(guó)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

其次，符合我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平。一個(gè)國(guó)家選擇什么樣的稅制結(jié)構(gòu)在很大程度上要受到人均國(guó)民收入水平的影響和制約，最終要取決于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平。世界銀行把世界各國(guó)區(qū)分為三類(lèi)國(guó)家，即低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家和高收入國(guó)家。低收入國(guó)家和中等收入國(guó)家同屬于發(fā)展中國(guó)家，高收入國(guó)家大多屬發(fā)達(dá)國(guó)家。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，高收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)一般以直接稅為主體，低收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)一般以間接稅為主體，而中等收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)則選擇以直接稅與間接稅并重的雙主體模式。從我國(guó)實(shí)際情況看，我國(guó)已進(jìn)入全面建設(shè)小康社會(huì)，進(jìn)入了由下中等收入國(guó)家轉(zhuǎn)向上中等收入國(guó)家乃至中等發(fā)達(dá)國(guó)家的階段。2000年我國(guó)人均GNP為7078元(折合855美元)，已基本進(jìn)入下中等收入國(guó)家行列的起點(diǎn)(756美元)?？傮w說(shuō)來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)力水平還比較低，人均收入水平不高，不具備實(shí)行以直接稅為主體的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展，企業(yè)效益穩(wěn)步提高，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)是可望的，尤其是隨著人均國(guó)民收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，近年來(lái)國(guó)民收入分配已占到GDP的60%以上，我國(guó)個(gè)人所得稅有著較大增長(zhǎng)潛力，提高直接稅比重是可以實(shí)現(xiàn)的。因此，我國(guó)由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展，不僅符合我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，而且有利于進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

第三，符合我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和宏觀(guān)調(diào)控政策目標(biāo)。選擇稅制結(jié)構(gòu)模式必須與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，體現(xiàn)政府宏觀(guān)調(diào)控的政策目標(biāo)。我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起步階段，健全市場(chǎng)機(jī)制，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，需要政府加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控。從我國(guó)稅制發(fā)展歷史變化進(jìn)程來(lái)看，經(jīng)歷了一個(gè)由自然經(jīng)濟(jì)條件下古老直接稅為主體，向商品經(jīng)濟(jì)條件下間接稅為主體的發(fā)展階段。間接稅一直是我國(guó)的主體稅種，在組織收入、配置資源方面發(fā)揮了很好的作用。如果繼續(xù)以間接稅為主體，強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅在財(cái)政收入和資源配置方面的作用，勢(shì)必難以發(fā)揮稅收公平收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的作用，而這卻是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要補(bǔ)充和加強(qiáng)的；如果完全轉(zhuǎn)向以直接稅為主體，強(qiáng)調(diào)所得稅在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控和收入分配方面的作用，在中國(guó)可預(yù)見(jiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，明顯存在征收面狹小，收入不夠穩(wěn)定等缺點(diǎn)，而且直接稅也難以替代間接稅在促進(jìn)優(yōu)化資源配置、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和矯正市場(chǎng)失效的獨(dú)特功能。因此，選擇兩者配合的雙主體模式，可以互補(bǔ)各自缺陷，發(fā)揮綜合優(yōu)勢(shì)，有利于實(shí)現(xiàn)稅制整體效應(yīng)和多元政策目標(biāo)。在財(cái)政收入充分利用間接稅的剛性收入特點(diǎn)和直接稅的彈性收入特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)；在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面同時(shí)發(fā)揮間接稅優(yōu)化資源配置和直接稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的調(diào)節(jié)作用；在公平收入分配方面能夠同時(shí)發(fā)揮所得稅累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)調(diào)節(jié)和消費(fèi)稅差別比例稅率的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政府宏觀(guān)調(diào)控對(duì)稅制的要求。

第四、符合我國(guó)提高稅收征收管理水平的內(nèi)在要求。稅制要靠征管落實(shí)，稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇必須與稅收征管水平相適應(yīng)。否則，再好的稅制模式也難以變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。發(fā)展中國(guó)家之所以選擇以間接稅為主體的稅制模式，一個(gè)重要原因，就是這些國(guó)家的管理能力和技術(shù)手段相對(duì)落后。與間接稅相比，直接稅對(duì)納稅人納稅意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平要求較高。從我國(guó)法制建設(shè)和稅收征管水平來(lái)看，近年來(lái)，我國(guó)依法治國(guó)和依法治稅進(jìn)程不斷加快，稅收法制教育和稅收宣傳深入開(kāi)展，全社會(huì)納稅意識(shí)有了明顯增強(qiáng)，特別是新稅制實(shí)施后，隨著不斷深化稅收征管改革，轉(zhuǎn)換稅收征管模式，加快稅收征管專(zhuān)業(yè)化、信息化建設(shè)，從制度上、機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，我國(guó)已初步形成了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管體系，大大提高了稅源監(jiān)控管理水平。從我國(guó)增值稅管理實(shí)踐看，增值稅需要先進(jìn)的征管手段、較強(qiáng)的納稅意識(shí)，嚴(yán)厲的懲罰措施，管理增值稅的要求并不比管理所得稅的要求低。我國(guó)有能力管好增值稅，并且在不斷提高增值稅管理水平，自然有能力保證直接稅和間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式的有效運(yùn)行，而且選擇雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式還會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)加大對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度和現(xiàn)代技術(shù)手段的應(yīng)用，促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化水平的提高。

三、構(gòu)建我國(guó)直接稅與間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)建議

既然構(gòu)建直接稅與間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)稅制改革發(fā)展的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，新一輪稅制改革應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，借鑒世界各國(guó)稅制改革寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠的通行做法，按照完善稅制、調(diào)整結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大稅基、降低稅率、公平稅負(fù)、強(qiáng)化調(diào)控的思路，有計(jì)劃分步驟從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革。

(一)調(diào)整直接稅與間接稅比例，逐步形成直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大直接稅，提高直拉稅比重，減少間接稅，降低間接稅比重，是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展的基本途徑。據(jù)有關(guān)資料顯示，直接稅與間接稅的數(shù)量比例，高收入國(guó)家一般為2∶1，中等收入國(guó)家一般為1∶1，低收入國(guó)家一般為04∶1。從我國(guó)今后發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，直接稅和間接稅比例調(diào)整的目標(biāo)，間接稅比重大致應(yīng)降到40—50%，相應(yīng)提高的直接稅比重大致應(yīng)達(dá)到30—40%。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要通過(guò)深化稅制改革，優(yōu)化稅種布局，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，拓寬稅源稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)。從存量角度分析，在合理直接稅與間接稅總體稅負(fù)分布，完善直接稅與間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，相應(yīng)降低間接稅比重，提高直接稅比重。從增量角度分析，通過(guò)費(fèi)改稅，開(kāi)征新稅種，將具有直接稅性質(zhì)的預(yù)算外資金，如社會(huì)保障費(fèi)，改為社會(huì)保障稅，健全財(cái)產(chǎn)稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等措施，直接稅比重會(huì)較快上升，將使間接稅比重因直接稅增量比重提高而相應(yīng)降低。

(二)擴(kuò)大直接稅，完善所得稅，健全直接稅制度。要使直接稅成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體，應(yīng)當(dāng)著眼直接稅整體制度的安排，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系，開(kāi)征具有直接稅性質(zhì)的新稅種，擴(kuò)大直接稅征稅范圍，健全直接稅體系，增強(qiáng)直接稅制的調(diào)控功能。

1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和國(guó)際稅收慣例，盡快合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立統(tǒng)一規(guī)范的法人所得稅制已基本形成共識(shí)。其統(tǒng)一的內(nèi)容主要是，從法人角度實(shí)現(xiàn)納稅人的統(tǒng)一，為各種所有制形式的企業(yè)創(chuàng)造公平納稅環(huán)境，并有利于與個(gè)人所得稅相銜接，實(shí)現(xiàn)所得稅對(duì)全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的覆蓋；統(tǒng)一稅率，適當(dāng)降低稅負(fù)，建議采用25%左右的基本稅率和15%低稅率兩檔；統(tǒng)一稅前扣除和資產(chǎn)稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是工資、捐贈(zèng)、利息費(fèi)用支出、壞帳準(zhǔn)備金提取等稅前扣除，還是固定資產(chǎn)折舊、股息和資本利得稅務(wù)處理，全部實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，不分內(nèi)外資企業(yè)、不分特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域，統(tǒng)一實(shí)行以產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向?yàn)橹?，兼顧中西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。

2、完善個(gè)人所得稅。擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基，統(tǒng)籌考慮個(gè)人所得稅與法人所得稅的銜接，將法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均納入個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)范圍。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，雖然這種稅制模式不如綜合稅制模式更科學(xué)，但作為過(guò)渡模式不失為一種好的選擇，隨著條件的成熟，再向綜合稅制模式過(guò)渡。根據(jù)國(guó)際上對(duì)所得、利潤(rùn)和資本收益的征稅慣例，將個(gè)人所得分為勞動(dòng)所得、資本利得、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，分別確定具體的稅目稅率，原則上對(duì)各種勞動(dòng)所得實(shí)行從低稅率，對(duì)非勞動(dòng)所得實(shí)行從高稅率。采用國(guó)際通行做法，實(shí)行合理的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)。簡(jiǎn)化稅率檔次，降低最高邊際稅率，適當(dāng)拉大稅率級(jí)距。

3、開(kāi)征社會(huì)保障稅。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家普遍以稅收形式籌集社會(huì)保障資金。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅已成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。我國(guó)直接稅體系中至今未設(shè)立社會(huì)保障稅不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾。為適應(yīng)建立和完善社會(huì)保障體系的需要，形成穩(wěn)定可靠的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅的開(kāi)征，有利于促進(jìn)企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展。目前我國(guó)社會(huì)保障制度改革取了較大成效，全國(guó)社會(huì)保障資金已形成一定規(guī)模，同時(shí)部分省市稅務(wù)部門(mén)已參與社會(huì)保障費(fèi)的征收工作。積累了一定經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征社會(huì)保障稅的時(shí)機(jī)和條件已基本成熟。我國(guó)社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循單位和個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)，單位和個(gè)人按支付和取得的收入額計(jì)稅，逐步突出個(gè)人義務(wù)的原則，選擇部分收入積累型社會(huì)保障稅，實(shí)行按項(xiàng)目設(shè)置比例稅率。

(三)擴(kuò)大增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅，建立中性與非中性相結(jié)合的間接稅制度。間接稅改革應(yīng)著眼內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和重新科學(xué)設(shè)置。從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求出發(fā)，擴(kuò)大中性增值稅，減少非中性消費(fèi)稅，逐步取消營(yíng)業(yè)稅，健全其他間接稅，使間接稅制更具有中性特征應(yīng)是我國(guó)間接稅改革發(fā)展的目標(biāo)。

1、擴(kuò)大增值稅。增值稅作為一般性商品稅，具有中性、普遍征收、收入穩(wěn)定和有利市場(chǎng)配置資源特點(diǎn)。根據(jù)實(shí)行增值稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)完善增值稅主要是轉(zhuǎn)換類(lèi)型，降低稅率，擴(kuò)大稅基。改現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，消除重復(fù)征稅。同時(shí)可適度降低基本稅率，較大幅度降低優(yōu)惠稅率，適當(dāng)減輕增值稅的負(fù)擔(dān)。由此，一方面將減少增值稅收入，從而降低間接稅比重，另一方面又將會(huì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加所得稅收入，從而提高直接稅比重。根據(jù)增值稅普遍征收的要求，增值稅長(zhǎng)遠(yuǎn)改革，應(yīng)把增值稅征收范圍向前擴(kuò)大到包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、采礦業(yè)等初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)，向后擴(kuò)大到目前征收營(yíng)業(yè)稅的所有勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。但考慮目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素，近期可先將對(duì)交通運(yùn)輸、建筑安裝等改征增值稅，待條件成熟后，再逐步擴(kuò)大到所有勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)，將營(yíng)業(yè)稅的征收范圍統(tǒng)一并入增值稅，最終取消營(yíng)業(yè)稅。

2、縮小消費(fèi)稅。消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，具有調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的功能。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想，應(yīng)從過(guò)去主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)向主要調(diào)節(jié)消費(fèi)，從過(guò)去主要平衡企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)向主要促進(jìn)累進(jìn)征收，公平收入分配，并依此作為調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)的主要依據(jù)。實(shí)行價(jià)外稅是商品課稅的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)將現(xiàn)行消費(fèi)稅改為價(jià)外稅。消費(fèi)稅征稅范圍應(yīng)隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)政策的變化而適時(shí)調(diào)整，特別是隨著人民生活水平的提高，應(yīng)逐步縮小消費(fèi)稅征稅范圍，消費(fèi)稅收入比重將呈下降趨勢(shì)。