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內部控制論文范文第1篇

以上問題的存在，主要是由于事業單位會計內控和監督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內控和監督機制，同時責任人也缺乏受會計監督約束的意識，從而導致內部會計控制和監督的約束力不足，從而達不到約束的效果。

2建立科學會計內部控制與監督體系的有效措施

當前單位會計監督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業單位的會計內控和監督進行強化是當務之急。本文經過研究分析，建立科學會計內部控制與監督體系的措施主要表現在以下幾個方面，下面我們來詳細探討下。

（一）強化責任人的責任感教育。當前在新會計法中規定單位的負責人為會計行為的責任主化，所以作為獨立核算的事業單位負責人，其應該對事業單位的財務制度及會計法律法規熟識，加強這方面的課程培訓，對每年新出臺的關到事業單位的會計內容都要有所了解，這樣才能強化自身的責任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監督的職能。

（二）提高會計內部監督工作的有效開展，提高工作效率。據了解，現階段單位內部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權利等關系，會計部門大多依附于單位領導，這就嚴重削弱了會計監督工作的力度。

（三）在發展過程中，不斷完善內部監督體系建設，提高法規建設。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強會計工作有關立法。明確單位會計監督工作的重要性，科學的界定監督工作的范圍與程序，來為會計監督工作的順利有效開展做保障。（2）創新會計監督模式，即改變傳統的事后監督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的全方面立體工作體系。強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識。（1）要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。（2）要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。

3結語

內部控制論文范文第2篇

（一）理論分析德國物理學家克勞修斯（Clausius）1865年在熱力學中引進了系統的態函數———熵，用來度量系統的無序度。此后，熵的應用發展十分迅速，從自然科學拓展到了社會科學領域。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理熵”的概念來度量管理效率的遞減；屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出“治理熵”來說明治理效率的遞減。借鑒前人的研究，我們提出“內控熵”的概念，內控熵是指企業內部控制系統的效率遞減。在企業相對封閉的系統內，在執行內部控制規范的過程中，隨著時間的推移，它的內控熵越來越大，內控規范制度的效率不斷下降直到不能發揮作用，也可稱之為內部控制效率遞減規律。這個規律之所以會存在，是因為隨著時間的推移和環境的變化，由于受到利益驅動，為了獲得自身效用最大化，執行內部控制的個人存在背離控制的動機。同時，控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等初始有效的內部控制要素會變得不適應環境、膨脹老化、發生扭曲、出現排斥和抵觸、惰性增加等，從而使內部控制要素之間運作的摩擦系數增大，內控無效能耗增加，有效能量減少，控制效率下降，控制機制反映遲鈍，監控和制約的能力變得嚴重不足，以致內部控制缺陷增多，最后導致內控失效。基于已有文獻①，我們從公司特征、公司治理結構及其他內部因素，來解釋內部控制熵增加，進而引起內控效率下降的原因。首先，關于公司特征。公司的復雜程度、財務情況與內部控制的投入息息相關。研究發現小型的、成立年限短的、業績不好的公司，由于可能會對內部控制體系建設和維護的投入不足，出現內部控制重大缺陷的可能性較大［4］。經營業務比較復雜的公司（如分支機構較多、有對外貿易業務、正在進行重組等），存在內部控制問題的可能性也較大［5］。隨著企業的高速成長，企業交易的復雜程度、公司財務報告的復雜程度也會不斷地提高，但是由于內部控制的發展、改進速度不一定能夠跟上企業的高速發展，此類企業存在內部控制缺陷的可能性也更大［6］。其次，關于公司治理結構。根據內部控制的定義，管理層對內部控制負有直接法律責任，而董事會、審計委員會則有義務監督企業內部控制，并督促管理層修正內部控制缺陷。因此，董事會與管理層的治理特征會影響到內部控制的效率。實證研究發現，獨立董事的比例和董事會規模［7－8］、審計委員會的獨立性、審計委員會中是否有會計和監督經驗專家［9］、CFO的職業能力都與內部控制缺陷相關。董事長與總經理兩職合一的公司存在內部控制缺陷的可能性更大，而且國有控股、股權集中度對企業內部控制有效性有負面影響［8］。李穎琦、俞俊利（2012）［10］通過案例研究發現，控股（制衡）股東性質、股權制衡效果能夠提高公司內部控制有效性。最后，其他內部因素。除了公司特征和公司治理結構對內部控制效率產生影響，管理層的其他動機和收益也會影響內控效率。研究發現，股權激勵和內部控制重大缺陷出現的可能性存在顯著的負相關關系，這表明持有公司股權能夠激勵管理層加強公司內部控制［11］。此外，2009年1月，COSO發表內部控制監督指引，呼吁公司重視內部控制監督技術，其認為利用內部控制監督技術有利于提高經營效率與效果，保證內部控制流程目標實現。Masli、Peters和Richardson（2010）［12］實證發現，實施COSO所主張的內部控制監督技術，有利于提高內部控制系統的效率和外界對內部控制系統審計的效率。

（二）數學模型的建立除了前面分析的相關原因，影響內部控制效率下降的內部因素還有很多，并不是它們不重要，相反，很多因素也許是更重要的。基于我們的文獻檢索，選取前面所述相關指標，是因為它們在實證中已得到檢驗，得到了大樣本的支持，提供了支持它們影響內部控制效率的證據。其他的影響因素，也正是我們可以繼續研究的對象。以下通過數學模型來描述“內控熵增”的過程。借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）的模型［3］，引入內控熵函數SicI，構建內控熵遞增模型和內控效率遞減模型。我們假定內部控制系統是一個相對封閉的孤立系統②，較少與環境進行信息、能量和物質交換；由于系統受到較多因素的影響，存在能量的差異，處于一種不平衡狀態。這符合以下模型建立的假設條件。其中：i為影響內部控制熵值的各種因素，Ki為內部控制效率變化的各種影響因素的權重，Si為各種影響因素所產生的熵值。系統內部熵值的大小表示了內控無序度的大小，熵值的增加過程是企業內部控制逐漸由有序狀態向無序狀態演變的過程。內部控制的熵值隨著時間而逐漸增加，內控熵是隨著時間變化的增函數，則“內控熵增”定律可表達。式（3）、式（4）中，YI是內部控制的效率，R表示系統的常數，X是影響內部控制效率因素的函數。如前文所述，影響的因素（x）包括公司特征（公司規模、成立年限、財務狀況、成長性、業務復雜程度等）、公司治理結構（董事會、審計委員會、高管的治理能力）、其他內部因素（高管薪酬激勵和內部控制監督技術），等等。t為時間因素，a表示每一個影響因素的權重（在一定時間內，時間t和權重a可視為常數，此時，內部控制效率YI就隨自變量x的變化而變化）。上述式（1）、式（3）是用不同的數學表達式描述了同一過程，即“內控熵增”過程，揭示了企業內部控制效率遞減的趨勢，從而為我們揭示了企業內部控制失效的根本原因。這為解決內控失效問題提供了一種思路：阻止或延緩內控熵增加的速度。

二、耗散結構：內控效率遞增規律

（一）理論分析如上文所述，如果不可逆引起的“內控熵增”一直持續下去，內部控制系統將會走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散結構理論”，通過引入負熵流來抵消熵產生，說明了開放系統可能從混沌無序狀態向新的有序狀態轉化。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散結構的概念，來說明系統從無序走向有序，管理效率遞增的過程。屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散結構的概念，來說明公司治理效率遞增的過程。借鑒前人的研究，我們提出“內控耗散”的概念，所謂的“內控耗散”是指當企業內部控制系統通過不斷地與企業外部進行能量、物質和信息的交換，引入內部控制負熵②，使內部控制有序度的增加大于無序度的增加，形成新的有序結構和產生新的能量的過程。而內控耗散結構就是內部控制耗散過程中形成的自組織和自適應企業組織系統。除了監管層的監控以外，SOX法案以及我國企業內部控制規范體系，為了防止企業內部控制陷入封閉而最終失效，都要求公司必須對外披露內部控制的有效性，以獲得外部利益相關者對內部控制有效性的關注。同時，外部審計師對內部控制有效性進行審計，向治理層和管理層通報發現的值得關注的內部控制缺陷，并提出相應的整改意見，從而促進企業對內部控制缺陷進行修正。通過建立這些與外界環境不斷進行能量、物質與信息交換的渠道，企業引入控制負熵，使控制失衡的狀態逐漸趨于一個新的平衡，并且通過控制系統的自組織形式，達到一個更高級別的平衡，這種平衡的抗干擾能力更強，抵御內部控制熵的能力更強。內部控制從無序走向有序，控制效率不斷提高，最終形成內控耗散結構，這一過程被稱為內部控制效率遞增規律。基于已有文獻③，我們主要從企業外部因素來說明引入負熵流帶來的內部控制效率提高的過程。首先，關于制度因素。這方面的研究較多，諸如投資者保護環境、內部控制政策的變化等都會提升內部控制有效性。研究發現SOX法案的實施提高了公司透明度和內部控制質量。而母國投資者保護力度的強弱也會影響管理層對內控缺陷的披露［13］。同時，市場化進程對內部控制的有效性存在顯著的正向影響。上市公司所在地區的市場化程度越高或政府對經濟的干預程度越低，公司的內部控制質量越高［14］。其次，關于外部審計師的作用。審計師對內部控制報告進行評估，有助于提高企業盈余質量［15］。對于披露內部控制缺陷的被審計企業，事務所可能會增加審計收費，但是會在審計時投入更多的資源。即使管理層由于樂觀主義，在進行內部控制缺陷重要性分類時，傾向于低估內部控制缺陷的重要性，但審計師通常會這種不準確的分類，當企業出現錯報時，審計師傾向于執行更嚴格的重要性分類標準［16］。進一步的研究發現，聘請有關聯的和無關聯的前任審計合伙人在審計委員會中任職，并不會降低審計委員會的獨立性；相反，由于他們的專業程度較高，對內部控制和財務報告有著積極的監督作用。再次，關于外部債權人。作為重要的利益相關者，債權人會增加對披露了內部控制缺陷公司的債務契約約束，適當提高借款利率和擔保要求以獲取更高的安全保護和價格保護，促使公司修正內控缺陷，從而降低債務成本。最后，關于治理層的更換。為了修正內部控制缺陷，提高內控的效率，公司往往會進行治理層的替換以引入負熵流。特別的審計委員會和董事會的有效性，以及公司治理結構的變化①，在重大內部控制缺陷的修正過程中起著非常重要的作用。

（二）內控耗散的數學表達式借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入內控負熵函數SicE，構建內控效率遞增模型。我們認為內部控制系統是開放②的，這是因為內部控制體系的形成是由監管部門、企業、高等院校、中介機構和行業組織組成的企業內部控制標準委員會和咨詢專家，共同研究制定的，內部控制的披露與評價都要求外部力量的參與，所以內部控制系統是一個能夠與外界交換能量的系統。同時，由于企業內部不同利益相關人對內部控制的需求不同，以及不同內部控制影響因素的沖擊，使得系統遠離平衡態。內部控制各個要素之間的相互作用并不滿足疊加原理，而是非線性的。內部控制是企業董事會、管理層和其他員工共同參與的過程，不同目標之間的競爭，以及外部環境對企業的影響，都會導致內部控制系統產生遠離平衡態的非平衡態系統的隨機漲落，它的隨機小漲落有可能迅速放大，使系統由不穩定狀態躍遷到一個新的有序狀態，從而形成耗散結構。以上這些條件使得內部控制滿足耗散結構判定定理的條件，因此我們構建以下內控負熵模型。式中各符號含意與式（3）、式（4）相同，其中影響內部控制效率遞增的因素有投資者保護環境、內部控制政策的變革等制度因素、外部審計師和債權人的監督作用，以及更有效治理力量的引入等內外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的數學表達式描述了同一過程，揭示了內部控制負熵隨著時間推移流入強度不斷增加，內部控制效率遞增的過程。這也為解決內控失效提供了另一種思路：加大內控負熵的引入力度。

三、熵、耗散結構與內部控制有效性

根據上面的模型，我們可以計算企業內部控制系統總熵值：內控熵揭示了企業內部控制效率遞減的原因，表明了內部控制最終將從有序發展到無序進而走向失靈的規律性。內控負熵則與之相反，它揭示了企業內部控制效率遞增的原因，表明了內部控制在一定條件下將會實現從無序走向有序的規律性。同時，在兩種不同性質的“熵”的綜合作用下，內部控制總熵的不同性質可能會導致如下三種完全不同的情況出現：內部控制系統在內控熵與內控負熵交互影響、互相作用下，進入了控制有效—控制失效—控制有效的循環。運用熵、耗散結構理論，不僅揭示了內部控制演變的過程，而且為我們從理論上找到了解決內控效率低下的方法：（1）阻止或延緩“內控熵增”。如前文所述，通過提高董事會、高管團隊的治理能力，增加審計委員會的獨立性，增加內部控制的資源投入；積極改革內部控制監督技術等方式來減少或延緩“內控熵增”的過程。（2）加大內控負熵的引入力度。如前文所述，及時披露并修正內部控制缺陷，加強外部審計師的作用，加大對內部控制的監督，及時更新內控政策，發揮債權人的制約作用等。如上所述，我們似乎發現了解決內部控制失效的靈丹妙藥，如果企業的內控缺陷增多、內部控制效率下降時，只需引入足夠多的內控負熵流，企業又可以回到有序狀態了。但是理論上的完美在實際中可能會遇到困難，這主要是因為外部負熵流的滯后性與交易成本的存在。比如，一方面，外部監管政策的制定需要經過充分醞釀與討論（SOX法案和我國《企業內部控制基本規范》的制定都經歷了長時間的討論），這不僅需要國家層面的支持，還投入了大量的人力、物力和財力；另一方面，雖然外部審計師確實能夠促進企業提高內部控制質量，但是相應企業支付的審計費用也有所提高。因此，基于成本的考慮，內部控制效率的提高，需要在適當引入外部負熵流的情況下，通過協同的作用，促使企業的內部控制形成一個自組織的過程，從而達到一個新的更高級別的、有序發展的和高效的內部控制系統。

四、結論與啟示

內部控制論文范文第3篇

股東需要股利和資本增值，因此傳統意義上公司的業績是用它所創造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關者，公司的運行就必須包括：提供公平的報酬和可接受的工作環境、及時的支付購貨價款、最小化由于公司行為而引起的對環境損害和通過提供就業機會或其他方式等對公眾做出貢獻。

其中出于環境因素對于公司運行措施的影響，環境報告應運而生。

一般來說，環境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環境造成影響的有關信息。現在有相當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質以及發展對環境有利產品等保護環境方式。

研究表明，公眾對于環境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規定性或推定性的強迫而支付彌補環境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環境污染或有其他不道德的行為，它一定會應起相當多的公眾敵意，這將導致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現在為什么會有很多商品都打上環保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結果，許多國外大公司已經披露或是正在積極準備有關自身經營對環境影響的信息。

實際操作中公司主要用兩種方式的環境報告手段來公布他們對于自然環境影響的信息：

1)在公布的年度報告(包括財務報表)中披露

2)公布一個獨立的環境報告

IAS1鼓勵管理當局在相信環境信息將幫助使用者做出經濟決策時應該披露環境報告，但并不是強制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發表了題為《香港的公司環境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調查結果。調查顯示：在被調查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關于環境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環境政策，而沒有試著去量化他們達到的目標或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經節約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經裝了催化劑轉化器"等作一些抽象性的說明。被調查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環境成本或是已經提取的環境準備，披露遭受罰金或是承認有與相關規定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關于環境信息披露的公司數量在1991到1996這五年間已經差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。

1999年還有一項調查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務審計內容。

公布獨立環境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現在都在年報和財務報告之外，還單獨披露一份環境報告。這份報告通常都和其他社會和環境事項相連，如聯合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區別、承認對環境所負的責任、為了證明與規定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

大部分的環境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產品和服務對環境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務信息，如對環境儲備的投資數額等。許多報告特別詳細，有的甚至長達五十多頁。

因為這種情況下的環境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規定的內容和統一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。

據統計，公眾和媒介的興趣更傾向于關注獨立的環境報告而不是在公布的年報和財務報表中披露環境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環境報告主要是被設計服務于一般公眾。

正如下面關于環境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關注他們將要發表的環境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環境''''''''：英國電信公司非常關注它對環境承擔的責任。我們是最早制定出環境政策和環境報告的英國公司之一。我們還是最早引進復雜的環境管理體系和在此基礎上組成對可持續發展的相關政策的公司之一。我們自信在此領域處于領先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環境管理系統準則ISO14001的認證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認紀錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內已減少了13%以上的能源消耗，現在的目標是爭取到2002年3月時進一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

如果說最初的環境報告大部分都是公眾關注的結果，目的是為了說明公司對環境的保證，而且現在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經注意到環境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護自然環境方面所做出的努力。

有些人認為"說說而已"的環境報告不可能替代在財務報告中詳細披露環境成本。如果一家企業在賺取利潤的過程中，不恰當的使用了自然資源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當然，關于披露環境成本是否將有利于鼓勵公司承擔相應的責任，這種爭論還在繼續。

不管怎樣，環境報告作為一種披露環境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業股份有限公司、湖北興發化工集團股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業加入進來。

參考文獻：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

2.陳毓圭《環境會計和報告的第一份國際指南》《會計研究》1998.5

內部控制論文范文第4篇

高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發揮著重要作用。2016年，是“十三五”規劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯系，努力發揮高校基本職能，為社會發展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內部控制，建立行之有效的高校財務內部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內部控制進行了探討，以期為提高高校財務內部控制水平，促進高校健康發展作出貢獻。

二、高校財務內部控制概述

（一）高校財務內部控制內涵

財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發生的各種經濟業務進行審核與監督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財務內部控制要素

高校財務內部控制環境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執行、相關業務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環境作為高校財務內部控制各要素發揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執行發揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰略層次目標的實現具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執行情況進行監督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發展。

三、高校財務內部控制現狀

（一）高校財務內部控制環境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發展。當前事業單位財務內部控制環境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監督機制仍需繼續加強（李衛萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財務內部控制制度不健全

王衛星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財務風險尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發展，作為高校發展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發現，事業單位當前面臨著事業性業務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業單位風險管理水平，加快推進事業單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。

四、高校財務內部控制對策建議

（一）營造良好的內部控制環境

內部控制環境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環境，對于更好地發揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規定，應當注重對財務人員的業務培訓，不斷提升其業務技能和專業素養，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優勢互補。

（二）建立科學的內部控制制度

有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規范化建設，制定嚴密而又規范的動態管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環境日趨復雜，如何在新形勢下順應發展規律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。

（三）建立精細化管理體系

為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發展提供了有益借鑒。

五、結語

在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業內部控制制度得以確立并逐步發展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。

作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業大學經濟管理學院 2.聊城大學數學科學學院

參考文獻

[1]梁曉妮.我國高等學校內部控制制度研究[D].北京：中國地質大學,2006.

[2]李衛萍.從優化財會內部控制談如何加強事業單位財務精細化管理[J].財經界：學術版,2015(09).

[3]王衛星,程瑩.我國高校內部控制的現狀及建議——基于江蘇高校的調查研究[J].常州大學學報：社會科學版,2016(02).

[4]張縣平.強化高校內部會計控制思考[J].財會通訊,2008(10).

[5]楊從印.劉曉華.高校內部控制制度建設情況調查分析——以教育部直屬高校為例[J].財會通訊,2016(04).

[6]宗文龍,魏紫,于長春.我國事業單位內部控制現狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究,2012(05).

[7]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究,2013(09).

[8]蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報,2013(03).

[9]梁國鋒.新形勢下對高校財務管理的幾點思考[J].財會研究,2013(10).

內部控制論文范文第5篇

關鍵詞:農村商業銀行；內部控制；問題措施

一、現階段農村商業銀行內部控制工作中存在的問題和壓力

據調查，現階段，越來越多的銀行工作人員意識到了內部控制工作對銀行發展的重要作用，但是內部控制工作在實際執行的過程中依舊沒有達到完美的效果，存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面：

(一)銀行內部資產的控制工作不嚴格

與國有商業銀行相比，農村商業銀行的資金實力相對不足，資本不夠充裕，容易給銀行的發展埋下潛在的隱患，而在資金控制上由于受制度不嚴謹、人員素質不夠高等因素影響，內部控制力度還不夠大，進而增加了經營的風險；此外，現階段農村商業銀行的不良貸率比國有商業銀行要高得多，貸款的集中度增高，投入多、產出少，在很大程度上擴大了商業銀行的經營風險，不僅降低了銀行內部控制工作的業績，而且影響了銀行其他相關工作的順利開展。

(二)農村商業銀行工作人員的綜合素質有待提高

就目前情況來看，一些農村商業銀行的內部控制工作主要由財務部門來完成，更多的工作人員認為內部控制工作是財務部門的事，與自己無關，所以配合程度不夠高，甚至出現抵觸心理，嚴重影響了內部控制工作的順利開展；此外，工作人員的綜合素質和專業技能不夠高，在賬務處理、借貸款項目稽核、流動資金處理上都不夠嚴謹，容易出現錯帳、呆賬，壞賬，進而影響了內部控制工作的效率和效果。

(三)配套的監督機制不夠完善

就筆者的調查研究和工作經驗來看，相比國有商業銀行，農村商業銀行的發展還不夠成熟，所以配套的制度規范還不夠健全，一些農村商業銀行的監督控制機制還有處于起步階段，有的即便有也存在形式化和模式化的現象，監督機制的價值不能充分的體現，反而由于監督機制部門的存在而增加了銀行的日常營業成本，增加了內部控制部門的負擔，影響了內部控制工作的效率和效果。

二、加強農村商業銀行內部控制的有效途徑

上述農村商業銀行內部控制中問題的存在確實在一定程度上影響了銀行內部控制工作的效率和效果，不利于銀行內部績效的提高和其他各項工作的順利開展和運行，所以筆者結合多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的措施，以期能夠引起業界人士的共鳴，起到拋磚引玉的作用，具體內容如下所述：

(一)完善銀行的內部控制制度

制度是一切工作的基礎和標準，對于內部控制工作同樣如此，為有效的提高農村商業銀行內部控制工作的績效，建立和完善銀行的內部控制制度是十分必要和重要的，所以銀行的內部控制制度首先要符合《商業銀行內部控制指引》要求；其次，要遵循全面性、審慎性、有效性和獨立性的原則，嚴格內部控制制度制定和優化的流程，精簡不必要的工作程序，盡量減少工作人員不必要的負擔；此外，要落實崗位責任制，堅決做到人人肩上有責任，加強各個崗位之間的合作和交流的力度，盡量做到全員參與，以增加內部控制制度的實用性和適用性。

(二)提高銀行內部控制人員的綜合素質

內部人員素質的高低直接影響著銀行內部控制工作的高效運行與否，所以為了增強農村商業銀行內部控制的效果，對于內部控制工作人員的培養和任用上都要有比較好的方案，首先要嚴格準入機制，銀行內部控制工作人員的選用要選擇專業技能較高、綜合素質較高、熟練掌握現代化信息技術的復合型人才；其次，要有針對性的分層對內部控制人員進行培訓，加大職業道德的教育力度；此外，要定期舉行會計內控知識競賽、會計技能比武、觀摩參觀、會計內控理論研討和調查研究等多種形式的活動，營造健康和諧的內部控制氛圍；與此同時，要不斷完善和優化配套的獎懲機制，從根本上提高工作人員的工作熱情和工作積極性。

(三)加強對農村商業銀行內部監督和外部監督的力度

監督力度的加強是減少銀行經營風險的重要手段，提高其內部控制監督的關鍵，可以從以下幾個方面入手，第一，要嚴格銀行會計內控運行監控體系，農村商業銀行要結合自身的特色設立專門的會計內控工作領導協調部門，該部門的負責人要不斷的提高自身的責任意識，嚴格監督銀行內部控制制度的建設和執行情況，并提出建設性的意見；第二，完善銀行的會計內控監督考評體系，要根據內部控制制度的執行情況以及行業狀況具體設置內控考核評價指標，對會計部門內控運行情況、會計人員內控執行情況進行定期的衡量和評價，以提高內部監督的績效；第三，要善于借鑒國外的成功經驗，通過定期聘請外部中介機構從第三者的角度出發對本行會計內部控制狀況進行獨立審計和評估，以彌補會計內部控制的不足，使得銀行的內部監督和外部監督進行有機結合，從根本上提高內部控制工作的效率和效果。

三、結束語

總之，加強農村商業銀行的內部控制工作對于農村商業銀行經營水平的提高，金融資源的優化和培養，以及農村商業銀行體系的推進和發展都有著十分重要的作用，但是面對現在日益復雜的金融環境，內部控制工作由于種種主客觀因素依舊存在著這樣那樣的問題，農村商業銀行要結合自身的特點以及行業現狀提出切實可行的強化內部控制工作的措施是需要業界人士一直努力的方向和目標，也只有這樣，才能使農村商業銀行內部控制工作的效果得以在穩步提高的基礎上實現更好更快的發展和進步。

作者:劉愛民 單位:河北唐山農村商業銀行股份有限公司豐潤支行

參考文獻：