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企業會計法則

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企業會計法則

企業會計法則范文第1篇

2006年2月15日,財政部了新企業會計準則體系,包括1項基本準則和38項具體準則(含應用指南),已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業準則體系既與中國國情相適應,又與國際財務報告準則想趨同,為我國各類企業現有的經濟業務提供了會計確認、計量和報告的標準。下面分五個方面對新會計準則的變化給予簡要的闡述。

一、資產的計價

新準則僅在經濟環境和市場條件允許的情況下,對特定資產或者交易采用公允價值,比如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等;另從穩健性與防止盈余操縱方面出發對固定資產減值準備的計提作了較大的調整。

1、存貨

存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現行準則關于借款費用可以資本化的資產范圍僅為固定資產,新準則關于借款費用可以資本化的資產范圍除了固定資產外,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才級達到可使用或可銷售狀態的存貨投資性房地產。

取消了發出存貨計價的后進先出法。現行準則對存貨發出成本的確定可以采用后進先出法,但后進先出法未能真實反映存貨流轉,因此新準則取消了存貨的后進先出法,企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的成本。

需要注意的是,雖然《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值一經確認,在以后的會計期間不得轉回”,但此準則不適用于存貨。《企業會計準則第1號——存貨》第十九條明確規定存貨跌價準備在原先計提的存貨跌價準備的金額內轉回,轉回的金額計入當期損益。

2、固定資產

規定了棄置費的會計處理。一些行業固定資產的棄置費用往往很大,與現行準則相比,新準則規定固定資產預計的棄置費用應計入固定資產的成本,計提折舊。

修改了后續支出的確認原則。新準則修改了后續支出的確認原則,與國際準則趨同,取消了固定資產減值轉回。固定資產的減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理,即固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不允許轉回。新準則規定固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不允許轉回。這樣,上市公司2007年1月1日執行新準則后,提取固定資產減值準備將會相當謹慎,從而增加當期利潤。

3、投資性房地產

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產,包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權和企業擁有并已出租的建筑物,不包括自用房地產和作為存貨的房地產,在會計報表中將單列“投資性房地產”項目,會計處理可以采用成本模式(與固定資產差異不大)或者公允價值模式,但以成本模式為主導,謹慎使用公允價值。需要注意的是企業對投資性房地產的計量模式一經確定,不得隨意變更,從成本模式轉為公允價值模式,視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

4、長期股權投資

改變了投資的分類方式和計量標準因為引入了金融工具的概念,新準則將短期投資修改為交易性證券投資,長期債權投資修改為持有至到期投資均適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

成本法和權益法應用范圍的變化。由于權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響,新準則與國際會計準則趨同,投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資改用采用成本法核算,只是在編制合并會計報表時,應當按照權益法進行調整。由于投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響,但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范。

5、無形資產

定義和范圍不同:現行準則規定的無形資產包括了可辨認無形資產和不可辨認無形資產,不可辨認無形資產指商譽,但不包括企業自創商譽,外購的商譽按照無形資產核算,要在一定年限內攤銷。新準則與國際準則趨同,明確規定無形資產不包括商譽。

規范了研究開發費用的會計處理。現行準則對依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用;新準則與國際準則趨同,對企業內部研究開發項目的支出,區分研究階段支出與現階段支出,分別進行費用和資本化。

取消了為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定。《企業會計準則第6號——無形資產》第十四條規定投資者投入的無形資產,應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本,但合同或協議約定價值不公允的除外。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核,如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,在使用壽命內按照能夠反映企業預期水泵該項資產所產生的未來經濟利益的方式系統合理攤銷,無法可靠確定方式的,應當采用直線法攤銷。

6、資產減值

《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回”。但需要注意的是《資產減值》準則中資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則的適用范圍,主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。存貨、應收款項、短期投資、投資性房地產及生物資產等其他資產減值能否轉回還應根據其適用的其他具體準則的規定,存貨適用《企業會計準則第1號——存貨》。存貨跌價準備可以轉回,轉回的金額計入當期損益。

二、特殊行業業務處理

特殊行業的特定業務準則規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求求,如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、原保險合同、再保險合同等準則項目。

1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準則,石油天然氣開采的計量可采用公允價值。

2、生物資產。新準則主要規范農墾企業對生物資產的會計處理,屬于農業企業的特定業務準則,其他行業很少涉及。新準則將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類,分別進行會計處理。新準則一般采用成本模式計量,僅在有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得時,生物資產應當采用公允價值計量。

3、新準則對金融企業使用金融上具具體準則的修改。新會計準則對金融工具的使用制定了4項具體準則,這對于金融企業特別是上市或擬上市的金融企業將會產生較大的影響。例如,新會計準則規定對于衍生金融工具一律以公允價值計最,并目要求從表外移到表內反映。這就要求上市銀行必須謹慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”,以避免給報表帶來過大的波動。

4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準則,取代原《金融企業會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》

三、特殊業務的處理

1、債務重組

新準則重新引入公允價值,進而產生資產轉讓損益。新準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,恢復1998年版債務重組準則的原狀,將債務重組收益計入當期損益。

2、非貨幣性資產交換

新準則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產交換”,并對非貨幣性資產再次運用了公允價值來計量,但是增加了限定條件以防止企業利用非貨幣性資產交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產交換具有商業實質,換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。在新準則中,空間是采用賬面價值還是公允價值計價,關鍵在于對非貨幣性資產交換是否具有商業實質的判斷。

3、企業合并

新準則對于一項企業合并首先判斷其屬于同一控制下企業合并還是非控制下企業合并。對同一控制下企業合并采用類似權益結合法處理,對于非控制下企業合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改,即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”;而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”,即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍,而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外,新準則還特別強調,即使是所有一者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,都應納入合并報表的范圍。

4、股份支付

新準則規定,股份支付就是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中,以權益結算的股份支付,是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易;以現金結算的股份支付,是指企業為獲取服務承擔以股份或其他工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產的義務。新準則對以權益結算和以現金結算兩類股份支付,分別規范了會計處理方式,并引入公允價值計量。

5、企業年金基金

該準則為新制定的準則。新準則考慮到我國的實際情況,對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范,實務操作性更強。新準則的使得企業年金基金的核算有則可依,準則不僅對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范,而且對企業年金基金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了詳細規定,并以附錄的形式提供了資產負債表和凈資產變動表的具體格式,新準則較具可操作性,將使得企業年金基金的資產動作和保值增值的信息更加規范透明。

6、職工薪酬

與現行制度相比,新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。新準則規定職工薪酬,是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,包括職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除與職工的勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

新準則規范了企業職工薪酬的概念、確認、計量和披露,將提高企業會計信息的質量。企業施行新準則后,取消了計提應付福利費的規定,按照實際發生額計入資產成本或當期費用,職工薪酬一定條件下可以進無形資產成本,上述都可能會增加企業當期利潤。

7、所得稅

不再使用應付稅款和遞延法,只用債務法。所用債務法是資產負債表債務法,不是原來的損益表債務法,因此,引進了計稅基礎、暫時性差異的概念,形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財務會計報告

主要是報告準則的變化,報告準則指規范各類企業財務會計報告的準則,如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。

1、增加“財務報表列報”準則。增加了所有者權益(股東權益)變動表,取消了利潤分配表;資產負債表單獨列示:“投資性房地產、生物資產、持有到期投資”,“應付職工薪酬”等;利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產價值損失”、“非流動資產處置損益”,并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用(原來是營業費用)、財務費用”。

2、現金流量表準則有所變動。a、投資活動現金流量部分增加了:“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”,“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”;b、披露在對凈利潤進行調節方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業單位的信息”等。

3、關聯方及其交易的披露范圍。新準則規定對國有企業之間的關聯方關系的確定延續目前的規定,即僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業,不構成關聯方,國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他裨性控制關系時才認定為存在關聯方關系。

4、新增“合并財務報表”準則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改,即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”;而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”,即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍,而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外,新準則還特別強調,即使是所有一者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,都應納入合并報表的范圍。

五、其他。

1、,為了給首次執行企業會計準則體系的企業提供規范和指導,新準則體系中還包括了《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》,相當于新舊會計標準的銜接辦法。

2、企業會計準則---基本準則的變化。基本會計準則在總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益(增加直接計入所有者權益的利得和損失)、收入、費用、利潤(增加計入利潤的利得和損失)的定義、確認、計量,財務會計報告(組成及內容)等方面有所變化,特別是增加了一章“會計計量”,除歷史成本計量屬性外,還增加了重置成本、可變現凈值,尤其是現值和公允價值屬性。

參考文獻:

企業會計法則范文第2篇

關鍵詞:中小企業會計準則 國際準則 會計實務操作 財務報告

一、ISAR的中小企業會計準則框架的演變

ISAR——聯合國國際會計和報告標準政府間專家組,成立于1981年。世界經濟發展造就了跨國公司,也出現了國家間會計協調的需要。如何建立高質量的國際會計標準和報告實務,縮小國與國之間會計實務的差距成為專家工作組的服務目標。

1999年ISAR在第16次會議上,發展中國家提出國際會計規則主要服務于發達國家,會計準則適用于大公司,對于發展中國家而言,缺乏差別報告。復雜的、不符合中小企業財務報告使用者需求的國際報告令中小企業不堪重負。與會專家認為,應該將研究差別報告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會議上提出了《中小型企業會計》的討論稿。包括對中小企業主體的界定、會計目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設協商小組,來專門推動中小企業準則項目進程。2001年ISAR在第18次會議上認為應建立三層次制度框架。最復雜層次為遵循所有國際會計準則的會計主體,如上市企業和重大公眾利益企業。第二層次為遵循國際會計準則的精簡準則的會計主體,如較大型的中小企業。第三層次為遵循簡化的小企業會計準則的會計主體,針對僅能提供有用會計信息滿足管理財政和國家當局管理需求的微小企業。由此出現了針對中小企業的高度重視。2001年ISAR在第19次會議上,審議了18次會議上提出的第二層次與第三層次企業的指導原則,并在隨后的會議上了《第二級中小企業會計和財務報告準則》、《第三級中小企業會計和財務報告準則》。充分對中小企業進行了合理的界定和會計實務的指導。

二、IASB的IFRS for SMEs 引發國際中小企業會計準則制定趨同大潮

IASB——國際會計準則理事會,是制定及批準國際財務報告準則的一個獨立的私營機構。國際會計準則理事會在國際會計準則委員會基金會的監督下運作。

國際會計準則理事會于2001年成立,取代了先前的國際會計準則委員會IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報告中,提出存在為中小企業制定特定國際會計準則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業會計準則的項目—SMES(Small and Medium-sized Entities)。2003年9月,IASB 組織過一場由世界上四十多個國際的會計標準制定機構組成的會議。目的是提出關于IFRS for SMES的意見調研。通過調研發現,絕大部分國家對在全世界范圍內建立一套適用于中小企業的會計準則持支持態度。國際會計師聯合會對該準則也持積極歡迎的態度,并鼓勵會員組織考慮在本國能夠結合具體情況靈活運用。2004年6月,IASB《中小企業會計準則初步觀點的討論文件》,探索在世界范圍內構建國際通用的中小企業會計準則的可行性。許多國家傾向于采納一套國際通用標準的中小企業會計準則,給IASB的研發和制定準則以極大的鼓舞。2006年1月,IASB《中小企業會計準則征求意見稿》。2007年2月,中小企業會計準則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網展開一項實地測試,隨后IASB收到了世界上20余國100多家小企業的測試報告和百余封評論信件。在這些出現的具體問題指導下,自2008年3月起IASB召開了14次公開會議,進行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國際財務報告準則》成為國際上各國制定本國中小企業會計準則的圭臬。

三、各國中小企業會計準則的發展演變與現狀

早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國家已經開始設計和研究本國中小企業會計準則的制定。隨著IFRS for SMEs的,更多的國家紛紛開始著手研究本國中小企業會計準則的制定。各國國情不同、經濟發展水平相異、會計環境也存在差別。但隨著世界經濟一體化的發展與深化,會計準則的國際趨同是必然的,在資源稀缺的前提下,準則的國際趨同將更有利于進行資源的優化和配置,提高經濟信息的透明度和信息的對稱性。但在會計準則國際趨同的條件下,各國還應更注重結合本國具體經濟環境,考慮制度約束現狀,與國際接軌的同時,立足本國國情制定適合本國的會計準則,來規范會計實務工作為本國的經濟服務,更好的進行國際間經濟業務往來。

英國是最早研究中小企業會計準則的國家。英國的會計機構咨詢委員會CCAB,在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit: a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應該為小企業制定特殊的會計準則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業財務報告準則》,成為最早實行小企業會計準則的國家。隨著IFRS for SMEs的頒布,英國大力贊同中小企業準則國際趨同的前提下,也提出了應討論國際準則與本國準則之間關系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運用。

新西蘭、澳大利亞兩個國家在會計方面進行緊密合作,通過會計準則、審計準則一體化合作,對IASB產生了一定的影響,通過聯合制定一個適合于兩國中小企業且與IFRS有別的準則。兩國在中小企業會計準則研究領域,都提出降低小企業財務報告負擔,簡化報告形式的差別報告制度,制定差別報告框架。

美國在上世紀七十年代初,由于非上市公司對于準則超載問題為研究的起源,1981年AICPA美國注冊會計師協會這一職業機構組織成立了“會計準則超載特別委員會”,以減輕對中小企業而言的不必要負擔的、成本高的、特定會計準則進行篩減。由于會計準則的超載起源于解決小會計師事務所審計成本問題,FASB美國會計準則理事會在小企業準則的制定上缺乏動力。美國到目前為止,尚未出臺正式的針對中小企業主體的財務報告準則,僅考慮差別報告制度。隨著跨機構的“藍帶委員會”的成立,為美國制定獨立的中小企業會計準則奠定了良好的前景。

日本也是較早單獨制定中小企業會計準則的代表性國家。日本經濟泡沫破滅之后,提高會計信息質量成為經濟各主體的共同愿望。在2002年日本就對中小企業進行會計研究,對中小企業會計進行規范。在2005年日本企業會計準則委員會、日本注冊會計師協會、日本稅理士聯合會、日本工商會議所共同《中小企業會計指南》詳細規定了適用范圍、目標、制定模式、確認與披露等會計準則,制定了一套符合中小企業特點的時效性強的準則。

四、我國中小企業會計準則的國際化之路

國際上很多國家頒布了中小企業會計制度,我國中小企業眾多,企業間差別也很大。統一執行《企業會計制度》有相當大的難度,小企業需要一套簡便可行的會計制度。國際財務報告準則咨詢委員會咨詢委員、中國財政部企業司司長劉玉廷,在國際財務報告準則趨同問題上指出,中國會計準則堅持國際“趨同”原則而不能直接采用,更不是一字不差的照搬國際標準。

2004年4月我國頒布了《小企業會計制度》于2005年起執行。在表述方式上使用了我國廣大會計人員所熟悉的報表和分錄的表現方式,易于理解、易懂易學、操作方便。隨著經濟的發展,達到與國際會計準則制度趨同的要求,2010年4月會計司《小企業會計準則》意見的通知,對小企業準則的建設問題提出規劃。

2011年10月,我國《小企業會計準則》,使我國中小企業會計準則制定逐步與國際趨同。該準則通過比較原則、概括,使得表述方式上更接近國際準則體例,極大的提高廣大會計人員的職業判斷能力,增強解決新問題的本領。更有利于我國中小企業的實務操作性。

參考文獻:

[1]金花妍.日本中小企業會計指南的變遷與特點[J].中國管理信息化,2012.8

企業會計法則范文第3篇

【關鍵詞】 小企業會計準則 企業所得稅法 差異

《小企業會計準則》已于2011年10月18日,并將自2013年1月1日起在全國范圍內的小企業施行。由于稅務部門是小企業最主要的外部會計信息使用者,主要利用小企業會計信息作出稅收決策,包括是否給予稅收優惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等,為滿足這些稅收征管信息需求,《小企業會計準則》與《企業所得稅法》盡可能協調一致,最大限度地消除了小企業會計與企業所得稅法的差異,但由于稅法與會計核算目標的不一致性,兩者之間仍然存在一些無法消除的差異。

一、免稅收入

小企業購買國債產生的利息收入和對外股權投資,取得超過一年的股息、紅利權益性所

得,按小企業會計準則規定計入投資收益,增加利潤總額。

會計處理

借:應收利息

應收股利等

貸:投資收益

但按企業所得稅法規定,屬于免稅收入,應從收入總額中剔除,不計入應納稅所得額。

二、長期債券投資利息收入

長期債券投資在持有期間發生的在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收利息應當確認為投資收益,同時債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷,計入投資收益。

會計處理

借:長期債券投資――應計利息

(或應收利息)

貸:投資收益

長期債券投資――溢折價(或借方)

即使利息收入確認的時點二者相同,但企業所得稅法利息收入按面值和票面利率計算,使得最終計入利潤總額的投資收益與按企業所得稅法規定計算的利息收入之間產生差異,需要納稅調整。

三、在建工程試運行收入

《小企業會計準則》規定,小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車

收入沖減在建工程成本。

會計處理

借:庫存商品

銀行存款等

貸:在建工程

而企業所得稅法有關規定將其界定為銷售行為,在建工程試運轉中形成的產品、副產品的收入和成本應計入當期應納稅所得額。如此二者形成差異,需對產品銷售損益進行納稅調整。

四、政府補助

小企業會計準則規定:政府補助,是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資

產,但不含政府作為小企業所有者投入的資本。小企業收到與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產的使用壽命內平均分配,計入營業外收入。收到的其他政府補助,用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的,確認為遞延收益,并在確認相關費用或發生虧損的期間,計入營業外收入。

會計處理 取得

借:銀行存款

貸:遞延收益

分配或補償時

借:遞延收益

貸:營業外收入

而企業所得稅稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況

下作為不征稅收入,導致小企業會計與企業所得稅法存在差異。

五、小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送

按小企業會計準則規定,小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送不確認收入,捐贈支出計入營業外支出。

會計處理

借:營業外支出

貸:庫存商品

應交稅費――應交增值稅(銷項稅)

但按企業所得稅法規定將其視同銷售,應計算繳納應納稅所得額。二者產生差異,需要納稅調整。

六、應付職工薪酬

小企業發生的工資薪金;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費和住房公積金;工會經費;職工教育經費支出等,在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,并根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況進行會計處理:

借:生產成本(勞務成本)

制造費用

管理費用

銷售費用

研發支出

在建工程等

貸:應付職工薪酬

小企業發生的應付職工薪酬,企業所得稅法規定了稅前扣除條件或扣除標準限額以及殘疾人員工資薪金的加計扣除,不符合扣除規定或超過標準限額的部分以及允許加計扣除的殘疾人員的職工薪酬,應納稅調整。

七、借款費用

按小企業會計準則規定:借款費用,是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括:借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

小企業發生的借款費用(借款利息)符合資本化條件的,予以資本化,計入相關資產成本;不符合資本化條件的,予以費用化,計入財務費用等。

會計處理

借:在建工程

制造費用

研發支出

財務費用

貸:應付利息

小企業因外幣借款而發生的匯兌損失計入財務費用;形成匯兌收益計入營業外收入。

而按企業所得稅法規定:企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照規定扣除。

利息支出企業所得稅法規定了稅前扣除條件或扣除標準限額,對發生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。

由此可見:借款費用(借款利息、匯兌損失等)小企業會計按實際發生額列支,企業所得稅法規定稅前扣除條件或扣除標準限額,二者可能產生差異,不符合扣除規定或超過標準限額的部分,應納稅調增。

八、管理費用

根據小企業會計準則規定,小企業在籌建期內發生的開辦費、業務招待費等,按其發生額計入管理費用,減少利潤總額。

按企業所得稅法相關政策規定,開辦費可在開始經營之日的當年一次性扣除,與會計無差異;也可以按照有關長期待攤費用的處理規定處理,使得二者產生差異。

業務招待費企業所得稅法規定扣除限額標準,超過限額標準的,納稅調整。

九、銷售費用

根據小企業會計準則規定,小企業發生的廣告費和業務宣傳費等,按其發生額計入銷售費用,減少利潤總額。而企業所得稅法規定扣除限額標準,產生差異,需要納稅調整。

十、營業外支出

根據小企業會計準則規定,小企業發生的存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產處置凈損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權投資損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等,按其發生額計入營業外支出,減少利潤總額。

按企業所得稅法規定:未經申報的損失,不得稅前扣除;稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,贊助支出等不得稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

可見:企業所得稅法規定不得稅前扣除的或超過限額標準的支出,小企業會計與稅法產生差異,需納稅調增。

十一、固定資產折舊

小企業會計準則規定:小企業應當對所有固定資產計提折舊,但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。按企業所得稅法規定:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產和與經營活動無關的固定資產不得計算折舊扣除。由此二者產生差異。

綜上所述,雖然小企業會計準則以滿足小企業會計信息使用者(主要為稅務部門)的需求為根本出發點,基本消除小企業會計與稅法的差異,提高了會計信息的有用性,在保證會計信息真實可比的前提下降低了會計核算和納稅申報的工作量,但是我們仍然不能忽視小企業會計準則與企業所得稅法之間存在的不可消除的差異。對于這些有差異的地方,小企業需要按企業所得稅法規定進行納稅調整。對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程,應在附注中按規定進行披露。

參考文獻:

[1]中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國企業所得稅法實施條例[M].北京:法律出版社,2007

企業所得稅相關政策文件

[2]羅妙成,鄭開焰,袁玲 論《小企業會計準則》與企業所得稅法的協調

2010 年第4 期 福建金融管理干部學院學報 (總第117 期)

企業會計法則范文第4篇

關鍵詞:新會計準則;企業合并;購買法;權益結合法

中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)11-0175-02

目前,企業合并的會計處理方法主要有購買法和權益結合法,這兩種方法都存在理論上的依據,但是這兩種方法一直存在爭論。2006年2月15日我國頒布了新會計準則,《企業會計準則20號――企業合并》對我國企業合并的會計處理做了新的規定,企業合并分為兩大類:對于同一控制下的企業合并實行權益結合法,對于非同一控制下的企業合并實行購買法。本文將對新會計準則下企業合并會計處理方法進行探討。

一、購買法和權益結合法比較研究

國際會計準則取消了權益結合法,而我國在現有國情的基礎上,仍然保留了權益結合法,并規定同一控制下的企業合并采用權益結合法。購買法以及權益結合法兩種會計處理方法是不同的:

第一,購買法和權益結合法的計價基礎不同,它們分別建立在不同的會計假設基礎上,購買法建立在非持續經營基礎上,以公允價值為基礎,反映被購買企業的資產以及負債。權益結合法以持續經營假設為基礎,計價基礎為賬面價值,購買法下。成本同被購買企業的凈資產之間的差額確認為商譽,而權益結合法下不確認商譽。

第二,購買法以及權益結合法對被合并企業合并前的凈利潤的處理方法不同。在購買法下。被購買企業合并前實現的凈利潤不包括在合并后企業的利潤表中,而在權益結合法下,合并后企業當年的利潤表中包括被合并企業全年實現的凈利潤。

第三,購買法以及權益結合法對留存收益的會計處理不同。購買法下,被合并企業在合并前的留存收益不包括在合并后企業的留存收益中。而在權益結合法下,參與合并的企業屬于同一控制下的企業,因此,被合并企業在合并前的留存收益就是合并后企業留存收益的一部分。

第四,購買法以及權益結合法對合并費用的會計處理方法不同。購買法把企業合并時發生的直接費用計人購買成本或者調節資本公積,而權益結合法下把合并發生的費用全部計入合并當年的費用當中。

第五,購買法以及權益結合法對會計報表的影響不同。購買法下計價基礎是公允價值,權益結合法是按照賬面價值計價,一般情況下被合并企業的公允價值要高于賬面價值,因此,一般情況下購買法下企業合并后的資產大于權益結合法下企業合并的資產。

二、我國企業合并會計處理方法應用過程中存在的問題

2006年2月15日,我國頒布了新會計準則,在國際會計準則以及我國現有國情的基礎上,對企業合并的會計處理方法做了嚴格的規定,對同一控制下的企業合并采用權益結合法,對非同一控制下的企業合并采用購買法,但是兩種會計處理方法在應用中仍然存在問題:

(一)權益結合法在應用過程中存在的問題

首先,權益結合法所要求的分不清購買方的企業合并在現實中很少存在,因為在大多數情況下,股權交換合并都會有主合并企業,合并后占股東多數的一方支配購并后的企業實體,即便兩個實力相當的企業進行真正的股權聯營,這種情況下采用公允價值進行計價更加恰當,因為在這種情況下并非分不清購買方的企業合并,可以認為產生新的經濟會計實體。其次,權益結合法強調它所反映的只是一種權益聯營的情況,交換中所確定的交換比率是參照參與合并企業各自凈資產公允價值確定的,由此可見,企業合并的經濟實質同采用現金、其他資產、債務或者股票等對價形式無關,從理論上來講,權益結合法按照賬面價值反映取得的凈資產也是有缺陷的。再次,權益結合法往往成為企業期末優化業績的手段。我國合并會計準則規定,權益結合法下的企業合并,合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤,而且要包括被合并企業合并前所實現的利潤。這樣,權益結合法很有可能成為企業期末操縱利潤、優化業績的手段,企業有可能在年底為了美化企業自身業績,大規模進行合并,將當年度經營較好的企業利潤帶人上市公司報表中,準則雖然對權益結合法進行了規定,但不一定會規定的那么詳盡,并不能完全控制利潤操縱行為,只是要求在編制合并利潤表時,對于被合并方在合并日以前實現的凈利潤在利潤表中,單列一項進行反映,來幫助使用者了解會計信息,但是這種操縱利潤的手段仍然是存在的。

(二)購買法在應用過程中存在的問題

目前,國際上通行的企業合并的會計處理方法是購買法,而購買法下兩個非常重要的方面就是公允價值以及商譽。公允價值和商譽在應用過程中仍然存在著問題,首先,被合并企業凈資產的公允價值難以確定,會計信息的可靠性比較差,這往往能夠成為企業操縱利潤的手段。目前,我國的市場經濟發展仍然處于比較低的水平,整個市場目前尚無法準確提供各項資產的公允價值,企業可以利用重估支付對價資產的價值,購買企業可以直接將公允價值以及賬面價值之間的差額計入當期損益,從而提高利潤,另外,企業也可以利用公允價值,大幅度壓低購入資產的重估價值,這樣就可以為合并后創造更大的盈利空間,或者企業可以通過高估被購買企業的負債,在合并以后予以轉回,沖減經營費用,為企業創造盈利,也可以在被購買企業合并前計提巨額損失準備,合并以后再予以轉回,或者不用轉回,這都是企業操縱利潤的手段,在我國市場經濟不太發達的今天,公允價值會計信息的可靠性相對較弱,在可靠性、相關性方面仍然存在一定問題。其次,就是合并商譽的確定以及減值測試方面的問題。購買法下購買價格與所占被合并企業凈資產的公允價值的差額就是合并商譽。然而,仍然存在一個問題,換股合并下購并企業換出股票的價值難以確定,被合并企業凈資產的公允價值也就并不準確,因此,合并商譽的數額未必準確。而且即使合并商譽可以確定,我國新會計制度規定對合并商譽進行減值測試,可是商譽的價值具有很大的波動性,很難反映商譽的真實情況,企業也有可能通過對商譽的調整來操縱利潤,這也是商譽自身存在不可操縱的特點,也是企業可以用來操縱利潤的特點。

三、解決我國企業合并會計處理方法存在問題的對策

我國新會計準則對企業合并會計處理方法進行了規定。同一控制下的企業合并采用權益結合法,非同一控制下的企業合并采用購買法,兩種會計處理方法在應用過程中仍然存在問題,應該在應用過程中采取措施積極解決:

(一)要積極采取措施限制權益結合法在我國的濫用

國際上一般通用購買法,而我國市場經濟發展仍然不足,因此,我國新會計準則規定同一控制下的企業合并采用權益結合法,但權益結合法仍然存在很多問題。因此,應該進

一步完善合并會計規范體系,對權益結合法的應用予以限制:首先,由于“同一控制下的企業合并”的判斷難免要依賴于主觀因素,因此,為了減少人為操縱利潤的空間。要確定一些具體的數量標準限制條件對權益結合法予以限制,例如,對于國家或政府在合并中起了決定作用的企業合并,可以視為同一控制下的企業合并,采用權益結合法,而對于參與合并企業本身在合并中起決定性作用并且基本上通過市場方式實現的企業合并,可以根據會計原則,采用購買法進行處理。另外,也可以參考國際會計準則第22條對權益結合法的限制而對我國的權益結合法確定具體的數量標準以及限制條件,從而保證權益結合法在我國的順利運用。其次,權益結合法的使用會給企業留下利潤操縱的空間,被合并企業資產的公允價值以及賬面價值的差額通過資產的出售可以轉化為利潤,因此,對于被合并企業的資產可以分類別對出售時間進行限制,嚴格限定股權結合法下合并后被合并企業的資產出售。最后,必須更好地發揮相關監管部門的作用,形成有效的監督機制,保證權益結合法不被濫用。規范權益結合法不能僅僅靠會計準則的作用,還需要公司法、證券法等相關法規的規范,從而保證權益結合法在我國的順利運用。

企業會計法則范文第5篇

關鍵詞:新準則;會計處理方法;存在問題;對策建議

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0183-02

2006年財政部了《企業會計準則20號――企業合并》,該準則立足中國的實際國情,在借鑒國際會計準則合理內容的基礎上,重點對同一控制下與非同一控制下企業合并的確認,計量和相關信息的披露進行了規范。

新準則首先提出了同一控制下的企業合并和非同一控制下的劃分,即“參與合并的企業在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業合并。”而除此之外則為非同一控制下的企業合并。

1 購買法和權益結合法在企業合并中的具體運用

國際會計準則逐漸淡化了權益結合法,而我國在現有國情的基礎上,仍然保留了權益結合法,并規定同一控制下的企業合并采用權益結合法。購買法以及權益結合法兩種會計處理方法是不同的:

(1)假設前提不同。購買法的前提是:企業合并是一個主體通過購買方式取得其他參與合并企業凈資產的一種交易。合并后,經濟資源流出方獲得了經濟資源的控制權,而被合并方則喪失了對經濟資源的控制權。簡而言之,購買法強調的是經濟行為是“交易”。權益結合法的前提是:企業合并是權益的結合而不是購買。其實質是參與合并的各方企業所有股東聯合起來控制他們全部的凈資產,以繼續共同分擔合并后企業主體的風險和收益,是原企業所有者風險和利益的聯合。一言以蔽之,權益結合法強調的經濟行為是“聯合”。

(2)運用環境不同。新準則規定:同一控制下的企業合并采用權益結合法處理;非同一控制下的企業合并采用購買法處理。同時明確界定了同一控制與非同一控制的概念。

①對于同一控制,新準則規定:參與合并的企業在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業合并。因此,可以看出同一控制下的企業合并由于合并各方受同一方控制,合并前后沒有本質的變化,相關的賬務處理金額及報表金額以合并前原賬面價值為基礎。

②對于非同一控制,新準則規定:參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的,為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并的特征是不存在一方或多方控制的前提下,一個企業購買另一個或多個企業股份或凈資產的行為。參與合并的各方,在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

(3)具體處理方法不同。新準則明確指出對于符合同一控制下的企業合并采用權益結合法,對于非同一控制下的企業合并采用購買法。

①權益結合法,即對被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的資產份額的差額調整權益項目。在權益結合法下,將企業看成是一種企業股權結合而不是購買交易。

②合并成本的確認。合并方在企業合并中取得的資產和負債,應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應當調整資本公積,資本公積不足沖減的調整留存收益。

③合并費用的處理。合并方為進行合并所發生的各項相關費用,包括為進行企業合并而支付審計費用、評估費用、法律服務費用等,應當于發生時計入當期損益;為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等,應當計入所發行債券及其他債券的初始計量金額;企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用,應當抵減權益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。

④合并方合并財務報表的編制。合并中形成母子公司關系的,母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的資產、負債,應當按其賬面價值進行計量;合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤,被合并方在合并前實現的凈利潤應單列項目反映;合并的現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。

(4)購買法,即一個企業購買另一個企業的交易,按照購買法進行核算,按照公允價值確認所取得的資產和負債。購買法視合并行為為購買行為,注重合并完成日資產、負債的實際價值。

①合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值計量。②合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的處理方法。其一,購買方已持有的對被購買方的投資,在購買日的公允價值與賬面價值的差額,計入當期損益;其二,在購買日,購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,確認為商譽;其三,在購買日,購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應先對取得的被購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核,經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額,其差額應當計入當期損益。

③合并費用處理。購買方為進行企業合并發生的各項直接費用,應當計入企業合并成本。發行權益性證券的發行費用應當沖減所發行的權益性證券的溢價收入,無溢價收入或溢價不足以沖減的部分,沖減留存收益。

④購買方合并財務報表的編制。企業合并中形成母子公司關系的,母公司應當編制購買日的合并資產負債表,其中包括的因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額,可確認為商譽或者當期損益列示。

2 權益結合法與購買法在具體應用過程中存在的問題

新準則在國際會計準則以及我國現有國情的基礎上,對企業合并的會計處理方法做了嚴格的規定,對同一控制下的企業合并采用權益結合法,對非同一控制下的企業合并采用購買法,但是兩種會計處理方法在應用中仍然存在不少問題。

2.1 權益結合法在應用過程中存在的問題

(1)權益結合法所要求的分不清購買方的企業合并在現實中很少存在,因為在大多數情況下,股權交換合并都會有主合并企業,合并后占股東多數的一方支配并購后的企業實體,即便兩個實力相當的企業進行真正的股權聯營,這種情況下采用公允價值進行計價更加恰當,因為在這種情況下并非分不清購買方的企業合并,可以認為產生新的經濟會計實體。

(2)權益結合法往往成為企業期末操縱利潤的手段。我國合并會計準則規定,權益結合法下的企業合并,合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤,而且要包括被合并企業合并前所實現的利潤。這樣,權益結合法很有可能成為企業期末操縱利潤、優化業績的手段,企業有可能在年底為了美化企業自身業績,大規模進行合并,將當年度經營較好的企業利潤帶入上市公司報表中。

2.2 購買法在應用過程中存在的問題

目前,國際上通行的企業合并的會計處理方法是購買法,而購買法下兩個非常重要的方面就是公允價值以及商譽。公允價值和商譽在應用過程中仍然存在著問題。

(1)被合并企業凈資產的公允價值難以確定,會計信息的可靠性比較差,這往往能夠成為企業操縱利潤的手段。目前,我國的市場經濟發展仍然處于比較低的水平,整個市場目前尚無法準確提供各項資產的公允價值,企業可以利用重估支付對價資產的價值,購買企業可以直接將公允價值以及賬面價值之間的差額計入當期損益,從而提高利潤。

(2)合并中商譽的確定以及減值測試方面的問題。購買法下購買價格與所占被合并企業凈資產的公允價值的差額就是合并商譽。然而,仍然存在一個問題,換股合并下購并企業換出股票的價值難以確定,被合并企業凈資產的公允價值也就并不準確,因此,合并商譽的數額未必準確。

3 解決我國企業合并會計處理方法中存在問題的對策建議

新會計準則規定企業合并會計處理方法在應用過程中仍然存在不少問題,由于這兩種方法都有操縱利潤的嫌疑,因此在具體運用時應該做出科學的、系統的規范及措施,來應對新準則中的一些潛在問題,應該在運用過程中采取措施積極解決。

(1)對權益結合法的運用要加以嚴格限制,規定其適用條件,減少準則的彈性空間。應該進一步完善合并會計規范體系,對權益結合法的應用予以規范。

(2)要充分考慮到當前經濟社會的時代特征,對企業某些資產評估應當以準則或條文等形式進行書面的明確規定,尤其是對技術型、知識型等企業的無形資產評估進行特殊規定。

(3)購買法和權益結合法的運用應保持獨立關系,同時,對購買法的運用,要進一步確定企業合并行為是否改變了各股東在原有實體中的表決權和股權,確定被并購企業凈資產公允價值的評估標準以及有關商譽的攤銷問題。

(4)為公允價值在我國的應用創造良好的環境。為了避免管理層操縱利潤,必須合理確定公允價值。所以要制定更加嚴格的規范準則的監督體系,加強企業內部控制,保證會計信息的真實、可靠,保證市場經濟平穩、健康發展。

(5)加快完善評估機構體系。因為在理論上,購買法所提供的會計信息的質量是優于權益結合法的,但購買法的計價基礎是以公允價值來計量的,由于公允價值計量比歷史計量復雜,技術上的操作也比較困難,難以獲取的數據和操作的工藝可能反而會是公允價值計量的會計信息失去相關性,也失去可靠性,因而,當客觀條件不具備時,過多地使用公允價值計量屬性可能會得不償失。為避免“公允價值”成為調節利潤的工具,需要一個較為完善的評估機構體系。

綜上所述,在國際會計準則趨同的形勢下,企業合并采用統一的會計處理方法是我國經濟社會發展的必然趨勢,購買法相對于權益結合法而言具有更廣泛的適用性,其原理也更符合一般企業合并的經濟實質。但是,在我國目前產權市場還不成熟的情況下允許符合條件的企業采用權益結合法進行會計處理仍不失為明智之舉,它對少數企業合并而言仍有其合理與實用的一面,并且權益結合法有在我國的存在也有深刻的多方面的因素。最后,隨著產權交易制度的完善和資產評估業的不斷發展,公允價值的準確性也會逐步提高,因此,應當鼓勵企業合并采用購買法。

參考文獻

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