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建筑業小企業會計準則范文第1篇

一、《小企業會計準則》出臺的歷程

2009 年9月19日，國務院印發了 《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》。通過積極有效的政策措施，幫助小企業克服困難，轉變發展方式，實現又好又快發展，加快與小企業相關的準則的修訂工作迫在眉睫。2010年11月1日，財政部了《小企業會計準則（征求意見稿）》，此次修訂是在《小企業會計制度》的基礎上進行的調整，使得制度執行中存在的若干問題得到了解決，目的是以準則代替制度，并在內容和體例上作了修訂。這是我國進一步完善企業會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規范小企業會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措。2011 年 10 月18日財政部制定并《小企業會計準則》，從2013年1月1日開始在小企業范圍內施行，同時鼓勵小企業提前執行。實施《小企業會計準則》的同時，財政部2005年實施的《小企業會計制度》將予以廢止。會計準則代替會計制度是會計適應經濟發展的必然，是我國的會計改革與時俱進的體現。

 

二、《小企業會計準則》的重大變化

（一）形成針對小企業的會計準則體系

為了突出小企業的鮮明特點，財政部在制定該準則時，充分結合《企業會計準則》和《小企業會計制度》，既不是像前者那樣按會計要素等內容分項目獨立成體系，也不是像后者那樣獨立成制度，而是揚長避短，形成制定一套適用于小企業的準則體系。小企業會計準則體系由《小企業會計準則》和《小企業會計準則應用指南》兩部分組成，內容更加充實完整。《小企業會計準則》主要規范小企業通常發生的交易或事項的會計處理，為小企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準。采用章節體例，具體規定了小企業會計確認、計量和報告的全部內容。《小企業會計準則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分規定了確認、計量和報告的基本要求；附錄包括會計科目表、主要賬務處理舉例、財務報表的格式和編制方法以及附注的主要內容三部分。附錄二是小企業會計準則與《企業會計準則》會計科目轉換對照表。《會計科目、主要賬務處理和財務報表》，以供小企業會計人員自學和使用會計準則。《小企業會計準則應用指南》主要規定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。

 

（二）嚴格界定小企業的適用范圍

《小企業會計準則》的適用范圍采用的是工業和信息化部等部門于2011年6月18日聯合的關于《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）。《小企業會計制度》的適用范圍是2003年頒布的《中小企業標準暫行規定》，兩者適用范圍的依據不一樣。《中小企業劃型標準規定》自之日起執行，《中小企業標準暫行規定》同時廢止，這為《小企業會計制度》向《小企業會計準則》過渡提供了依據范圍。

 

《小企業會計準則》主要適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的小企業：一是不承擔社會公眾責任即非上市公司以及金融企業，二是經營規模較小，三是不屬于企業集團內的母公司或子公司。為了使《小企業會計準則》的適用范圍界限更加分明，按照新出臺的《中小企業劃型標準規定》，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，基本涵蓋了國民經濟的主要行業；同時，規定還特別指出個體戶和涉及標準行業外的其他行業都可參照執行。在新標準的劃定上，兼顧了國情和國際化，最大的突破是設立了微型企業標準，并對各行業中微型企業予以不同定義，如農、林、牧、漁業，營業收入50萬元以下的為微型企業，而建筑業則是營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業，這些標準，與國際標準基本通用。

 

（三）實現與稅法的協調統一

小企業最主要的外部會計信息使用者之一為稅務部門，以稅法規定為基礎制定《小企業會計準則》，可以最大限度地消除會計與稅法之間的差異，減少小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，有效地協調了《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的關系。

 

1.資產計量方法與稅法一致。《小企業會計準則》規定，資產采用歷史成本，不計提資產減值準備。如小企業資產的計量采用歷史成本計量屬性，沒有采用稅法上不認可的現值、可變現凈值等計量屬性。2005 年實施的《小企業會計制度》對各項減值均予以確認，這一規定與所得稅法中對資產損失的認定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進行調整。而《小企業會計準則》充分考慮到小企業會計人員的職業判斷能力，對任何資產都不計提資產減值準備。而是在資產損失實際發生時予以確認，并且資產損失的確認與稅收法規中資產損失的確認條件協調一致，契合了稅法的“實際發生”原則等。

 

2.長期資產的攤銷年限與稅法一致。《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值；無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷，小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于十年，這些規定與所得稅法保持一致。長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致。同時規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。其對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。

 

《小企業會計準則》在制定理念、計量屬性、核算原則等方面都充分考慮了稅法的規定和稅務部門對會計信息的需求。既便于小企業會計人員據以進行會計處理，同時也減少稅務部門對企業的計征成本，提高征管效率，有利于促進小企業實行查賬征收，又為稅務部門進行監管、依法治稅提供了更加明晰的會計信息。

三、首次實施《小企業會計準則》時需注意的幾點問題

（一）會計科目與國際準則趨同

建筑業小企業會計準則范文第2篇

2004年以前，我國還沒有專門針對小企業會計核算的統一規定。2004年4月，財政部《小企業會計制度》，旨在建立與健全國家統一的會計制度，規范小企業會計核算，滿足當時經濟與管理不斷發展對小企業的要求。2006年以后，我國會計改革的方向以會計準則取代會計制度，并與國際會計準則趨同。《準則》是為我國小企業“量身定做”而成，標志著與適用于大中型企業的《企業會計準則》共同構成的企業會計標準體系基本建成。近年來，中央、地方政府陸續出臺法律制度、政策措施，以期激發小型微型企業增長活力，然而小企業經營狀況不容樂觀。

小企業在市場競爭中淪為弱勢群體，乃至在制度安排、資源配置和服務供給等方面被邊緣化的局面長期難以根本改變。“小型微型企業發展過程中遇到一系列問題的重要原因之一是其會計基礎工作薄弱。”湖北省財政廳副廳長程用文說。據不完全統計，全省地稅管轄的企業所得稅戶管中，符合稅收優惠條件的小型微利企業每年不足1000戶，減免企業所得稅不足1000萬元。湖北省地方稅務局副局長肖緒湖介紹說，稅法規定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業，才可以依法享受小型微利企業的稅收優惠政策以及國家稅法規定的其他企業所得稅優惠政策。而在日常稅收管理中，部分小型企業財務核算不健全，管理水平參差不齊，在所得稅征管上只能采取核定征收方式，導致針對小型微利企業的稅收優惠政策無法落實到位。由于小企業會計信息質量不高，導致信息不對稱問題，銀行在對小企業貸款管理中，更多依賴的不是后者的財務報表，從而影響了銀行業對小企業金融服務的質量和效率。“要把貫徹《準則》作為實施中小企業成長工程，加快小企業成長、提升小企業內部管理水平、增強小企業對外融資資質和內生增長能力的重要抓手予以推進。”湖北省經濟和信息委員會副主任胡樹華說。

據了解，《準則》實現了四個創新：既以國際趨同為努力方向，又充分考慮我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎較為薄弱等實際情況；既保持了自身體系完整性，又與《企業會計準則》進行有序銜接，規范了小企業通常發生的交易或事項的會計處理原則，為小企業處理會計實務問題提供了具體而統一的標準；最大限度地簡化了小企業的會計處理，消除了小企業會計與稅法的差異，既滿足了稅收征管的信息需要，又有助于銀行貸款決策；在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業，既確保行業上的全覆蓋，又方便了會計人員根據需要盡快掌握和應用。

實施《準則》有利于加強稅收征管，企業只有依照準則建章建制，提高核算水平，才符合小型微型企業減按20%的稅率征收企業所得稅的前提條件；有利于拓寬融資渠道，只有依照準則加強財務管理，提供真實完整的會計信息，提高信譽度，完善企業信用信息，銀行才能有據可循有款可貸，從制度上解決小企業融資難問題；有利于改進內部管理，企業只有依照準則完善企業結構，健全財務制度，強化風險管理，如實反映企業經營狀況，才能為小企業固本強基和可持續發展奠定扎實基礎；有利于提升政府經濟管理水平，準則不僅為小企業提供了科學、統一的會計標準，增強了會計信息的真實性和完整性，也為政府監管部門和有關經濟管理部門提供了更有力更有效的評判準繩和衡量標準，有利于政府提升駕馭宏觀經濟的能力，是政府提高執政能力和經濟管理工作質量的具體體現。

現場授課的湖北大學會計系馮浩教授進一步分析說，《準則》統一采用歷史成本計量，統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，統一采用成本法核算長期股權投資，固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定，長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致，資本公積僅核算資本溢價，用應付稅款法核算所得稅，取消了外幣財務報表折算差額，統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。以上方面對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，大大減少了會計人員的工作量，可以有更多精力參與到企業內部管理中。

建筑業小企業會計準則范文第3篇

關鍵詞：小企業會計準則；小企業會計制度；差異

為規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部制訂了《小企業會計準則》（財會［2011］17號），自2013年1月1日起在小企業范圍內施行。2004年4月的《小企業會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。兩者的實行和廢止，體現了時代的進步和會計核算發展的必然。

《小企業會計準則》的標志著我國企業會計標準體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進小企業健康發展的需要，是完善企業會計標準體系的需要，更是保證小企業會計信息質量的需要。

《小企業會計準則》的主要內容可以概括為：形成由《小企業會計準則》和《應用指南》兩者組成的小企業會計準則體系，明確界定小企業范圍，為稅務部門和銀行等外部會計信息使用者提供優質服務，協調與《企業會計準則》和《企業所得稅法》的關系。

將《小企業會計準則》與《小企業會計制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：

一、明確界定小微企業的劃型標準

《小企業會計制度》對小企業界定為“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，這種表述存在極大爭議空間。《小企業會計準則》明確界定了“小企業”范圍，即符合《中小企業劃型標準》所規定標準的小型、微型企業。

二、大幅度降低核算難度

1.小企業資產應按照歷史成本計量，不再對流動資產，如應收款項、存貨、短期投資等計提減值準備，當實際發生損失時直接計入“營業外支出”科目。

2.取消存貨“后進先出法”的核算方式。

3.企業捐贈所得，直接計入“營業外收入”科目，不需要中轉科目“待轉資產價值”。

借：銀行存款/固定資產/原材料/無形資產

貸：營業外收入

4.長期股權投資只采用成本法進行會計處理，不涉及權益法會計處理，大大簡化了長期股權投資核算。

5.簡化確認收入判斷條件，規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入的實現，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。它減少了風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，避免了人為調節利潤的風險。

6.會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用“未來適用法”進行會計處理，不再采用“追溯調整法”，大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理。

7.小企業會計核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現在資產不計提減值準備、以歷史成本記賬、長期股權投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規定、合理確定資產使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會計人員掌握運用，又能使審計查賬、稅務監管更加順暢。

三、大幅度增加行業支持范圍

1.支持農、林、木、漁業的會計核算，增加“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”等科目。

（1）消耗性生物資產核算

A．外購、自營栽培或自行養殖時

借：消耗性生物資產

貸：銀行存款/應付賬款

B．育肥畜轉為產畜或役畜時

借：生產性生物資產

貸：消耗性生物資產

C．出售時

借：銀行存款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：消耗性生物資產

（2）生產性生物資產核算

A．外購時

借：生產性生物資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

B．產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時

借：消耗性生物資產

生產性生物資產累計折舊

貸：生產性生物資產

C．處置時

借：銀行存款

生產性生物資產累計折舊

營業外支出（凈損失）

貸：生產性生物資產

營業外收入（凈收益）

2.支持建筑業施工單位的會計核算，增加“工程施工”“機械作業”等成本類科目。

（1）工程施工

A．合同建造時發生的費用

借：工程施工——合同成本

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬

B．發生折舊等間接費用

借：工程施工——間接費用

貸：銀行存款/累計折舊

C．月末間接費用分攤

借：工程施工——合同成本

貸：工程施工——間接費用

D．確認合同收入和成本

借：應收賬款/預收賬款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：工程施工——合同成本

四、加強日常業務核算的規范性

1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報，不再作為“其他應收款”。

2.“周轉材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時，設置在庫、在用、在攤明細科目，核算過程更清晰。

3.固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購進固定資

產時：

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

4.大修或已提完折舊資產改建支出計入“長期待攤費用”，簡化核算，費用分攤更合理。

5.無形資產設置“累計攤銷”科目，更準確核算無形資產。

6.增加“待處理財產損益”科目，作為庫存現金、原材料、固定資產等盤盈盤虧的中轉科目，體現規范性。批準處理時，盤盈計入“營業外收入”、盤虧計入“營業外支出”。

7.加強借款的管理，區分資本化利息和費用化利息。為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用計入成本，也即存貨、固定資產、無形資產和制造費用的利息可以資本化。

8.取消“預提費用”科目，根據權責發生制的原則，直接對應相應負債，如應付利息等科目。

9.增加“遞延收益”科目，核算政府補助收入，按期分攤。收到政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分攤時，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。

10.增加了“預收賬款”“預付賬款”科目。

11.擴大“營業外收入”賬戶內容，將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應付賬款計入營業外收入；將原計入財務費用的匯兌收益計入營業外收入；將原將原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入；將原沖減管理費用的原材料的盤盈計入營業外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他退稅（不含出口退稅），均計入營業外收入。

12.擴大“營業外支出”賬戶內容，將原計入管理費用的壞賬損失和原材料盤虧損失計入營業外支出；將原未規范的無法收回的長期債券投資損失和長期股權投資損失計入營業外支出；將原未規范的捐贈支出和贊助支出計入營業外支出。

13.小企業在資產負債表日，外幣非貨幣性項目采用交易發生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

五、財務報表列報信息更加明細

1.資產負債表存貨欄目需列明細、營業稅金及附加需要列舉各種稅明細金額，銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支需要列示明細。

2.資產負債表提供三張附表，應付職工薪酬、應交稅費明細表、利潤分配明細表。同時要求小企業加強企業內部管理，要求披露短期投資、存貨、應收賬款賬齡結構、固定資產項目等信息。

3.現金流量表，《小企業會計制度》是選報，而《小企業會計準則》可以適當簡化，但必須報出。

六、其他細節的調整

1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業可以根據需要靈活設置會計期間。

2.負債方面，新準則要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍。

3.所有者權益方面，新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價，無需核算其他資本公積等相關項目。

《小企業會計準則》的實施，標志著我國企業會計標準體系的基本建成，而《小企業會計制度》也隨之退出歷史舞臺。此消彼長間，體現出時代越來越進步、社會越來越發展、會計越來越規范。

參考文獻：

［1］中華人民共和國財政部.小企業會計準則，2011-10.

建筑業小企業會計準則范文第4篇

一、小企業在會計制度下的運行現狀

目前，《小企業會計制度》已經在我國開始運用，由于主要是用來規范小企業會計制度的發展，因此它與大中型企業在會計制度上規定還是有明顯的不同，但是實際小企業的制度，與小企業的需求并不完全相合，還存在一些相互制約的因素，同時我國對小企業做出明顯的標準，其在多項因素上對小企業做了規定，以小企業中的建筑業為例，其與大中企業界定標準有著顯著的不同，其中職工人數需在3000人以下，銷售額平均在30000萬元以下，企業的全部資產總額在40000萬元以下。在壞賬、投資核算等方面，小企業制度確實存在不明確的因素，例如：關于小企業的盈利和虧損兩方面，就與其他企業存在明顯的不同，小企業制度對報表的編制方式沒有詳細的規定，這樣就使得企業財務管理的有效性降低了，使企業面臨著更大的經濟風險，造成財務空缺，同時引發一系列的財務問題，比如稅務問題、貸款問題等。

二、完善小企業會計制度意義

建立健全小企業會計制度使得小企業的經營活動不斷地規范化和法制化。因為小企業對會計核算要求不太高，會計業務核算也比較簡單，在這種狀況下，企業內部的管理人員就會忽視會計制度的建立健全，無法認識到企業會計制度建立健全的必要性，這樣就使得企業會計信息的真實性和可靠性無法得到保證。從這個方面來說，完善小企業的會計制度有利于完善企業的管理制度系統，提高企業的經營水平，引導企業會計核算管理規范化和法制化，從而提高企業的會計信息質量。

其次，建立健全小企業的會計制度可以提高企業的效益管理意識，讓企業領導者和財務管理人員重視到會計制度的重要性，從而加強會計制度管理和財務管理，不斷追求企業的財務效益。目前的小企業領導者因為企業特點和觀念的認識因素，對于企業的會計制度和財務管理的重要性認識不夠，如果建立了系統的會計制度，可以讓管理人員、財務會計人員等所有職工認識到效益管理和財務管理的重要性，認真地從事財務管理和會計制度管理工作，為企業的成本目標的實現和經濟效益的提高打好基礎。

最后，建立健全小企業的會計制度，是企業在新會計制度背景下必須要做好的工作。建立健全小企業的會計制度，不僅是社會主義市場經濟下的企業管理的重要內容，還是新會計準則下必須要做好的工作內容。會計核算內容和方式隨著小企業的發展也在不斷的變化，而小企業要想在當前激烈競爭的市場環境中生存下去，就必須認識到當前市場環境出現了新的變化，然后根據新的變化來重新做好本企業的會計制度，從而更好的做好企業會計管理和財務管理的工作。

三、小企業會計制度中存在的問題

（一）核算主體不清晰

雖然會計制度明確規定會計制度必須以實際發生的交易作為核算依據，真實無誤的反映小企業的財務活動和具體經營成果，以交易的經濟實質作為核算對象，但是小企業并未按照制度規定的執行由于小企業中不存在類似大型企業的分級部門，其在主體方面彰顯出單一的特性，小企業在對主體的實際核算中，沒有明確公共財物以及個人財務，形成混淆局面例如：小企業的法人，將公司財務匯入到自己私人賬戶，明顯不按照正常的會計制度發放員工薪酬，部分信息未經核算直接支出。

（二）會計人員業務能力有待提高

小企業的會計人員的專業化水平存在普遍不高的現象。目前我國的小企業的會計人員的業務水平普遍不高，在會計人員的任用上也沒有做好控制和把關，存在著兼職和聘用親友的嚴重現象。還有一些會計人員既管理會計又管理出納，在一人兼多職的情況上很難形成完善的監督和牽制制度。還有一些會計人員不是會計等相關專業的學生，也沒有相應的上崗證，缺乏扎實的會計知識和會計技能，這使得企業的會計工作很難高效開展。

（三）小企業的賬簿設置不夠規范

我國小企業目前還在一些問題，如沒有規范的賬簿設置，在處理賬務的過程中總會出現違規的現象。甚至有不設置賬目管理，也不對賬目的形式、內容、數據等做出規定和監督，直接以票據、收據等代替賬目的工作的小企業。此外，還有一些小企業在內部設置兩個賬目或者多個賬目，使得會計賬目的信息嚴重失實失真，很難為投資金提供準確且可靠的信息數據，使得小企業的賬目猶如虛設，為企業的生產經營活動產生了消極的影響。

四、健全小企業會計制度的對策

（一）提高會計機構設置的科學性

小企業在新會計準則下，要設置好科學合理的會計結構，讓科學合理的會計機構發揮起積極的作用。但是，小企業設置會計機構用應該根據自身的實際情況來設置，對于不需要設置專門會計機構的小企業，企業要充分發揮好記賬的方式，做好記賬與記賬機構之間的信息溝通和會計信息憑證傳遞等相關工作，提高會計信息的對稱性，提高會計信息的質量；對于需要設置專門的會計機構的小企業，企業在設置會計機構的過程中，要注重設計好會計機構的層次，并做好各個層次的會計人員的分工。在選擇會計人員的時候，要注重會計人員的專業水平，考察好人員的道德素質和專業素質，加強會計人員的繼續教育工作，并通過福利、待遇、晉升等因素提高會計人員的工作積極性，促進會計機構的積極性作用得到發揮。

（二）提高會計人員的綜合素質

無論做任何事情，人為因素總是第一位的，所以小企業必須加強對企業會計人員的技能培訓，使其具備良好的專業知識和職業素質。針對會計人員采取相關的培訓，重點根據會計制度的內容，既要提高會計人員的基本技能，又要提升會計人員的職業意識，杜絕企業中出現違法會計行為企業需聘用專業的會計人員，設定硬性的招聘標準，強化在職人員的基本能力，如企業中的會計人員未達到相關的從業資格，企業需提供助學保障，促使會計人員進行再次學習，獲取資格證書后，才可繼續從業，對會計人員實行良好管控，整體提高人員能力，優化人員結構，促使其在企業中發揮監督管理的作用。

建筑業小企業會計準則范文第5篇

【關鍵詞】小企業 會計制度 問題原因 問題對策

改革開放以來，我國的小企業在工業、農業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食服務業等各個領域全面擴展，構成了目前中國企業規模結構中最龐大的一支，它們在促進國民經濟發展、解決勞動力就業、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術創新、擴大國際貿易等方面都發揮著巨大作用。

一、小企業會計問題產生的原因

小企業在國民經濟中占有重要地位，從而使得小企業會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業的特殊性使得小企業會計與大企業或上市公司的會計之間有著較大的區別，這些特殊性，也正是小企業會計問題產生的根源。

（一）小企業內部組織結構的特殊性――內部組織結構簡單，有些企業會計機構的設置不規范

小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次。小企業缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主(經理)可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理的水平在很大程度上取決于業主的知識和能力。小規模企業通常有少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主(經理)直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。

（二）小企業會計人員的特殊性――會計人員素質較低

小企業會計人員的素質直接影響國民經濟全局。小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務素質普遍偏低。小企業的會計人員出現了向一老一少兩極發展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入小企業的缺少實踐鍛煉的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢。總而言之，小企業會計人員的素質由于主客觀原因存在許多問題，不能適應企業內部管理和經濟發展的需要。

（三）小企業會計信息使用者的特殊性

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業會計信息的使用者與大企業或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。

（四）小企業的經營活動及所面臨風險的特殊性

小企業多集中在分散型產業，這種產業所需要的固定資產投資小，不需投入大量人力，物力，產業的進入和退出障礙都很小。一方面，小企業具有靈活應變、迅速轉產的能力，另一方面，小企業具有一定的投機性，缺乏長期戰略規劃。而且小企業大多是新興企業，技術力量薄弱，從而使得他們的業務一般比較單一，經營規模較小，經營區域有限，經營活動的復雜程度低于大中型企業，從而小規模企業的會計賬目就相應簡單。

二、小企業會計問題對策

(一)小企業會計計量的改進

會計信息的主要質量特征有相關性和可靠性，對于小企業來講，考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策，可靠性應處于優先地位，也就是真實的反映小企業過去的交易和事項，討論小企業會計計量時應注意考慮這一點。

1．計量屬性的選擇。由于小企業的會計信息的主要使用者是稅務機關，納稅是小企業的責任，同時在對小企業進行稅收征管時要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業的確認時應結合稅務會計來考慮，即對小企業來講主要按稅法的要求進行確認。因此小企業會計應主要按稅法的要求進行。由于稅務會計堅持歷史成本原則，考慮到小企業會計人員的素質，對于小企業會計來講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務會計上經常用到的公允價值、市場價格、未來現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。

2．計量單位的選擇。由于小企業的外部信息使用者主要關心的是小企業的現金支付能力，因而，小企業的財務報告應主要反映貨幣性信息。同時，由于小企業由于其面臨的風險較大企業多，在小企業的財務報告中對小企業所面臨風險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。

此外，對于小企業的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業的會計人員素質較低，其專業判斷能力低下，若給予小企業會計太多的判斷空間，則可能會使得小企業的會計人員無所適從。因而，小企業的會計政策選擇越簡單越好。

(二)小企業財務報告的改進

1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業業務簡單、生產單一、資源有限(人力、資產、技術各方面)，若與大型企業一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問題：

首先，不利于小企業在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業暴露其商業機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業的生存發展。

其次，根據成本―效益原則，小企業也不應該嚴格遵守適用上市公司的會計規范，即使想按照適用于上市公司的會計規范來，也可能由于會計人員的素質等原因心有余而力不足。

2．對資產負債表和損益表的特殊考慮。小企業財務報表的主要功能之一是滿足納稅需要，小企業的經營業務較為簡單，而且小企業會計信息的有些使用者并不完全依賴企業的財務報表。因而，本著簡化的原則，要求企業提供簡單的資產負債表。

對于損益表，為了滿足納稅的需要，企業的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開列示，將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。

3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業會計準則―現金流量表》要求我國所有的企業從1998年1月1日起以現金流量表替代財務狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業免予編制現金流量表。

參考文獻：

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