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村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則范文第1篇

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)會計；會計課程；課程建設(shè)

近些年來，隨著我國對“三農(nóng)”問題的關(guān)注，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)及其他農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織日漸發(fā)展壯大，對解決我國“三農(nóng)”問題起到了積極的作用。新農(nóng)村的建設(shè)將會更加促進(jìn)廣大中小農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展壯大。農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展壯大必然要走科學(xué)管理的道路，必然要產(chǎn)生對農(nóng)業(yè)會計及農(nóng)村財務(wù)管理專門人才的巨大需求。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)會計與財務(wù)管理人才正是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織最缺乏的專門人才之一。有關(guān)調(diào)查表明，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計人員接受過半年以上專業(yè)教育或培訓(xùn)的僅有80％，有5％的人從未接受過任何會計教育或培訓(xùn)。相應(yīng)地，各高校當(dāng)前培養(yǎng)的會計與財務(wù)管理人才卻不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊要求。這一方面是由于我國會計制度設(shè)計已淡化了行業(yè)界限；另一方面表現(xiàn)在各高校逐漸取消了農(nóng)業(yè)會計課程及相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容。現(xiàn)行的會計教學(xué)均以加工制造業(yè)為研究或教學(xué)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與工業(yè)制造業(yè)相比，其價值運(yùn)動有著顯著的生命特征和自然再生產(chǎn)特征，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中價值運(yùn)動的核算需要特定的專業(yè)知識和技能為基礎(chǔ)。現(xiàn)有的會計與財務(wù)管理教育忽視了這種特殊需求，造成了人才供給上的缺陷。要緩解這種供需矛盾，就必須著手培養(yǎng)能適應(yīng)和面向農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織管理需要的農(nóng)業(yè)會計與財務(wù)管理人才，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)會計課程建設(shè)，進(jìn)行農(nóng)業(yè)會計專業(yè)知識與技能的教育。

一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會計課程建設(shè)的定位

農(nóng)業(yè)會計作為一門行業(yè)會計，其教學(xué)必須充分體現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的特色。雖然當(dāng)前我國的會計制度設(shè)計及會計專業(yè)課程已經(jīng)淡化了行業(yè)會計的界限。但是，行業(yè)的特殊性導(dǎo)致對行業(yè)會計的特殊要求是不變的。而一般意義上的會計課程教學(xué)多以加工制造業(yè)為對象，旨在培養(yǎng)通用型的會計人才。現(xiàn)實(shí)表明，即使是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的教學(xué)計劃中，也難覓農(nóng)業(yè)會計課程的影子。因此，在當(dāng)前會計學(xué)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)專業(yè)教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上。開設(shè)農(nóng)業(yè)會計課程。其目的在于彌補(bǔ)當(dāng)前會計學(xué)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)培養(yǎng)及專業(yè)課程建設(shè)現(xiàn)狀的局限性，使會計學(xué)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)專業(yè)所培養(yǎng)的人才具有適應(yīng)中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算與財務(wù)管理需要的知識和能力。重在補(bǔ)充和拓展，不是取代。

二、農(nóng)業(yè)會計課程建設(shè)的教學(xué)內(nèi)容

進(jìn)行農(nóng)業(yè)會計的專業(yè)教學(xué)，必須先確定相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的特殊性(自然生產(chǎn)與社會生產(chǎn)的雙重性及季節(jié)性等特性)以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行的特殊性，必須進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)知識的教育。因此，應(yīng)該在進(jìn)行農(nóng)業(yè)會計專業(yè)課程教學(xué)前，進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)村行政管理等基礎(chǔ)知識的教學(xué)。這將有助于受教育者更好地掌握農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中價值運(yùn)動的規(guī)律及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理模式，從而有助于學(xué)生掌握農(nóng)業(yè)會計核算方法與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理要求。由于會計學(xué)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)普遍開設(shè)了《基礎(chǔ)會計》、《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》等專業(yè)課程。所以，可以考慮在此基礎(chǔ)上開設(shè)有關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計、村級財務(wù)管理、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)分析等內(nèi)容的課程，進(jìn)行有關(guān)農(nóng)業(yè)會計與農(nóng)村財務(wù)管理內(nèi)容的教學(xué)。在具體內(nèi)容設(shè)置上，應(yīng)注意避免重復(fù)。如《中級財務(wù)會計》等普通專業(yè)課程已經(jīng)講授過的教學(xué)內(nèi)容，在農(nóng)業(yè)會計教學(xué)類的課程中就不要再重復(fù)。所以，各門課程在內(nèi)容的設(shè)置上必須突出“農(nóng)業(yè)特色”。

三、農(nóng)業(yè)會計課程建設(shè)的課程設(shè)置

首先，應(yīng)考慮增設(shè)有關(guān)《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)概論》、《農(nóng)村行政管理》等基礎(chǔ)課程。為后面的專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)；其次，考慮開設(shè)《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計》課程，進(jìn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)中不同于一般工業(yè)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)核算的教學(xué)。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》等內(nèi)容。由于只是進(jìn)行特性教學(xué)，所以內(nèi)容可能相對較少，所以可以考慮作為一個專題課程進(jìn)行教學(xué)。也可以考慮將農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容加入本課程之中，以充實(shí)和完善本課程的教學(xué)內(nèi)容。最后，應(yīng)開設(shè)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算與財務(wù)管理》課程。這門課程主要講授《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》及我國有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)政策中有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理方面的內(nèi)容，以及我國村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理的現(xiàn)狀、問題及對策探討。所以，本門課程可以考慮通過“理論教學(xué)+專題討論”的形式開展教學(xué)。

四、農(nóng)業(yè)會計課程建設(shè)教材建設(shè)

在上世紀(jì)90年代初期，我國還是執(zhí)行行業(yè)會計制度。因此。那時的農(nóng)業(yè)會計教材相對豐富。而隨著我國制度設(shè)計、專業(yè)建設(shè)及課程設(shè)置方面逐漸淡化了行業(yè)會計之后，與農(nóng)業(yè)會計課程相關(guān)的教材建設(shè)也隨之越來越少。以江西農(nóng)業(yè)大學(xué)為例。自從吳文軍副教授于1994年編著了《農(nóng)業(yè)會計》教材后，該校至今再也沒有組織編寫過這類教材。即使偶爾在市場上看到有那么一兩本相關(guān)教材，但讀過之后令人感覺其有“掛羊頭賣狗肉”之嫌，其中的。農(nóng)業(yè)特色。很不突出。無法滿足農(nóng)業(yè)會計課程教學(xué)的特殊需要。因此。筆者一方面提議相關(guān)教育和出版機(jī)構(gòu)能推出具有時代特色、農(nóng)業(yè)特色的農(nóng)業(yè)會計教材，真正做到面向農(nóng)業(yè)、面向農(nóng)村；另一方面，在短期內(nèi)，各院校可以考慮組織本專業(yè)教師根據(jù)課程設(shè)置的特殊要求，編寫校內(nèi)使用的自編教材或講義，待編寫的內(nèi)容成熟后再行出版推廣，這也是不錯的選擇。

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則范文第2篇

一、問題

(一)農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)失當(dāng)，村級財務(wù)審計監(jiān)督缺乏優(yōu)化的制度環(huán)境

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事務(wù)，村民剩余控制權(quán)難以真正實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《村民委員會組織法》的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對村委會的工作是指導(dǎo)、支持和幫助，不得干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事項(xiàng)，而村級管理者則協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開展工作。但在實(shí)際運(yùn)行過程中，因受“官本位”觀念、“人治”意識和自身利益等影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及工作人員對村級事務(wù)的干預(yù)普遍存在。比如，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府隨意干涉村委會選舉工作；或違反法定程序撤換任期未滿的村委會，侵犯村民的任免權(quán)；或以“穩(wěn)定”、“防止宗族勢力”為借口，阻礙村民自治的實(shí)施等等。

2．村級民主監(jiān)督機(jī)制不完善，難以控制村級管理者的道德風(fēng)險。根據(jù)理論，在村級治理結(jié)構(gòu)中，全體村民與村級管理者的關(guān)系是一種委托關(guān)系，全體村民作為村集體資產(chǎn)和社區(qū)公共資源的所有者，是村級事務(wù)的委托者，他們將手中的一部分權(quán)力委托給村級管理者，后者在委托授權(quán)范圍內(nèi)行使村級管理權(quán)力。由于兩者存在利益沖突，村級管理者會產(chǎn)生“道德風(fēng)險”，故需要對其管理行為進(jìn)行有效監(jiān)督。但是，由于如下原因，目前村級民主監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的有效性非常之低：(1)監(jiān)督主體與被監(jiān)督主體權(quán)力地位錯位。由于“官本位”思想及體制因素，在推進(jìn)村民自治的過程中，掌握著大量政治、經(jīng)濟(jì)資源的村級管理者不愿意放棄絕對控制權(quán)和既得利益。作為被監(jiān)督者的村級管理者實(shí)際上成了農(nóng)村社區(qū)大小事務(wù)的最終決定者，權(quán)力過于強(qiáng)大；而作為監(jiān)督主體的全體村民，因其組織松散，文化水平低，監(jiān)督行為缺乏國家政治權(quán)力機(jī)構(gòu)的有力依托及保護(hù)，民主監(jiān)督一般難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，作為監(jiān)督主體的全體村民的權(quán)力實(shí)際上非常弱小。(2)農(nóng)村會計信息嚴(yán)重不對稱。表現(xiàn)為農(nóng)村會計信息基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息披露制度不明確、村務(wù)公開制度不落實(shí)等，致使全體村民難以獲得實(shí)施有效監(jiān)督所必需的可靠、相關(guān)的會計信息。(3)民主意識尚未普及，民主監(jiān)督的配套措施尚未落實(shí)，圍繞民主監(jiān)督的一些具體制度不足，如村民民主監(jiān)督的組織渠道單一，而且很不順暢等。

3．缺乏有效激勵機(jī)制，村級管理者落實(shí)民主制度的動力不足。全體村民在選擇了合適的村級管理者后，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)募钜源偈蛊渑β男新氊?zé)。但是，由于如下原因，有效的村級管理者激勵機(jī)制尚未建立：(1)農(nóng)村工作綜合復(fù)雜，不規(guī)范，地區(qū)差異大，農(nóng)村管理者往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險，比如付出了大量的人力資本可能沒有取得相應(yīng)的管理業(yè)績等。因此村級管理者的管理業(yè)績難以用單一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社會性的工作，而且其工作努力程度與管理業(yè)績?nèi)狈ο嚓P(guān)性。(2)被激勵者權(quán)力來源錯位。由于傳統(tǒng)的體制背景和趕超型現(xiàn)代化模式的現(xiàn)實(shí)需要，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往往把與村民委員會的關(guān)系看作上下級行政隸屬關(guān)系，給其下達(dá)大量的政務(wù)。在現(xiàn)行體制下，村級管理者的政治命運(yùn)相當(dāng)程度上掌握在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府手中，他們難以按照全體村民的意志去處理村務(wù)。(3)村級管理者不是國家公務(wù)員，其報酬不納入國家財政預(yù)算，《村民委員會組織法》規(guī)定村級管理者不脫產(chǎn)，根據(jù)各村經(jīng)濟(jì)情況給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。一些集體經(jīng)濟(jì)薄弱的農(nóng)村，報酬較低且不能及時發(fā)放，村級管理者很可能產(chǎn)生機(jī)會主義行為。

(二)財務(wù)審計監(jiān)督主體組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力結(jié)構(gòu)配置不合理

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門審計監(jiān)督權(quán)利過大、有效性較低。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門是村級財務(wù)審計監(jiān)督的主要力量，有的還同時履行會計職能。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府掌握著組織資源、經(jīng)費(fèi)資源和制度資源，對村級財務(wù)審計監(jiān)督活動是否積極推行以及重視程度，主要取決于其對財務(wù)審計監(jiān)督后果的功利性判斷。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能部門工作人員的經(jīng)濟(jì)利益與仕途升遷來自于行政系統(tǒng)，他們?nèi)狈Τ蔀榇寮壺攧?wù)審計監(jiān)督“積極的”責(zé)任人的動機(jī)，當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員與村級管理者串通舞弊時，財務(wù)審計監(jiān)督便失去了公允性。

2．農(nóng)村民主理財小組審計監(jiān)督權(quán)力弱小、有效性較低。全體村民是農(nóng)村集體資產(chǎn)的所有者和農(nóng)村社區(qū)公共資源的提供者，村級管理者的管理行為直接涉及到村民的切身利益，村民是村級財務(wù)審計監(jiān)督的“積極的”責(zé)任人。由村民代表組成的民主理財小組應(yīng)是村級財務(wù)審計監(jiān)督的主要形式。遺憾的是其審計監(jiān)督有效性一直較低，主要原因在于：(1)全體村民沒有真正掌握剩余控制權(quán)，不能有效地控制村級管理者的選聘和辭退。從一般意義講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動力源泉，村級管理者經(jīng)營管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何則取決于委托方對剩余控制權(quán)的擁有程度，監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。但大部分農(nóng)村的實(shí)際情況是，全體村民對村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)權(quán)的擁有程度較低。(2)由于在權(quán)力掌握、組織程度等方面全體村民與村級管理者之間的不對稱性，村民行使監(jiān)督權(quán)力沒有國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的依托，村級管理者作為被監(jiān)督者權(quán)力依然過于強(qiáng)大，在缺乏各種有效保護(hù)的情況下，大膽有力的監(jiān)督往往要承擔(dān)較大的風(fēng)險，這在很大程度上導(dǎo)致了村民對審計監(jiān)督的冷漠態(tài)度。

3．注冊會計師審計制度短缺。鑒于農(nóng)村民主制度的不足、村級管理者與村民之間的信息不對稱以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府某些工作人員與村級管理者的串通舞弊等問題的存在。在客觀、公正地評價村級財務(wù)活動的合法性、公允性方面，注冊會計師在獨(dú)立性與勝任能力上有其不可替代的作用。但從總的情況來看，目前注冊會計師尚未充分涉足農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域。

(三)農(nóng)村會計信息系統(tǒng)不完善

1．會計準(zhǔn)則和會計制度不完善。從現(xiàn)有農(nóng)村會計工作的規(guī)范來看，首先，1993年實(shí)施的“農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度”是以農(nóng)業(yè)企業(yè)這一會計實(shí)體作為規(guī)范對象的，其內(nèi)容龐雜，含農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑、運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等，主要在原國有農(nóng)場和少數(shù)新創(chuàng)辦的非上市農(nóng)業(yè)公司實(shí)施，難以成為處理村級會計信息的依據(jù)；其次，1996年財政部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合了“村合作經(jīng)濟(jì)組織會計制度”用以規(guī)范村合作經(jīng)濟(jì)組織的會計核算，但是其對村級會計信息的規(guī)范要求僅限于會計記錄和簡單會計報表的編報。上述兩項(xiàng)法規(guī)主要不足均在于缺乏相關(guān)性信息及強(qiáng)制性披露制度等；再次，新頒布的16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)和企業(yè)會計制度則幾乎不涉及村級社區(qū)的交易和事項(xiàng)。2005年1月1日實(shí)施的新的“村集體經(jīng)

濟(jì)組織會計制度”，適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革情況在科目設(shè)置和核算內(nèi)容方面作了修訂，但是在強(qiáng)制性披露制度、計量屬性選擇以及提供更優(yōu)會計信息與額外會計信息等方面仍需進(jìn)一步完善。

2．全體村民與村級管理者的利益不一致所帶來的一系列問題，使得村級管理者會計舞弊嚴(yán)重。在村級治理結(jié)構(gòu)中，村級管理者比全體村民掌握了更多的有關(guān)本村當(dāng)前狀況和未來前景的信息，他們可能利用其信息優(yōu)勢為其自身謀取利益，也可能從事一些有損于全體村民利益的事情，如操縱會計信息、侵吞村集體資產(chǎn)等。

3．對村級管理者的管理業(yè)績難以客觀評價以及激勵機(jī)制的不足，村級管理者很可能通過粉飾會計信息提高其管理業(yè)績，導(dǎo)致機(jī)會主義行為增加。

4．對農(nóng)村高質(zhì)量會計信息的需求不足。農(nóng)村會計信息的需求者主要是全體村民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，全體村民或無法獲取所需的會計信息、或因其不能真正行使審計監(jiān)督權(quán)利而缺乏獲取會計信息的動力；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府則如上述原因不太關(guān)心農(nóng)村會計信息的質(zhì)量。

二、對策

(一)合理安排農(nóng)村財務(wù)審計主體結(jié)構(gòu)

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的淡出。正如前述理由，作為國家基層行政組織的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)基本退出村級日常審計監(jiān)督活動，只有發(fā)生重大違法、違規(guī)經(jīng)濟(jì)案件時，政府審計部門和有關(guān)部門才可組成聯(lián)合審計組。

2．民主理財小組的強(qiáng)化。為真正發(fā)揮其內(nèi)審組織的作用：一是全體村民應(yīng)有權(quán)控制村級管理者的任免：二是提高民主理財小組成員的專業(yè)技能。

3．注冊會計師的主導(dǎo)。因其獨(dú)立性與勝任能力上的優(yōu)勢，注冊會計師理應(yīng)作為村級審計監(jiān)督的外部主導(dǎo)，其審計范圍是：村級財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計；財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況審計；村級內(nèi)部控制制度的完整性和有效性的審計；村級管理者受托責(zé)任審計等。

(二)優(yōu)化農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的制度環(huán)境

1．積極推進(jìn)農(nóng)村民主政治進(jìn)程。一是切實(shí)賦予村民完全的民利，使村民真正擁有村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)管理權(quán)；二是拓寬農(nóng)村民主監(jiān)督的渠道。比如，加強(qiáng)對村務(wù)公開制度的指導(dǎo)和監(jiān)督；規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府接待日等等。

2．合理配置權(quán)利。一是強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員的宗旨觀念和民主法制觀念；二是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由領(lǐng)導(dǎo)職能向指導(dǎo)職能的轉(zhuǎn)變，在尊重村民自治權(quán)利的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)、法律和教育等綜合手段指導(dǎo)農(nóng)村工作；三是國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)盡快明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府指導(dǎo)職責(zé)的具體內(nèi)容，以利于改善鄉(xiāng)村關(guān)系、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政行為；四是規(guī)范村級管理者的管理行為，提高其經(jīng)營管理活動的透明度，消除村級管理者與村民之間的信息不對稱。

3．建立和完善對村級管理者的激勵機(jī)制。給予與之工作難度、努力程度相配比的物質(zhì)和精神激勵，使之有動力規(guī)范自己的管理行為、增強(qiáng)村務(wù)工作的透明度。

(三)充分發(fā)揮注冊會計師審計制度的作用

1．國家有關(guān)部委應(yīng)盡快出臺有關(guān)村級財務(wù)審計的法規(guī)，為注冊會計師進(jìn)入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)。

2．明確全體村民作為村級財務(wù)審計委托人的地位。即若需要注冊會計師提供服務(wù)，應(yīng)由全體村民作為委托人選聘會計師事務(wù)所，以確保審計的社會公信力。對涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其工作人員侵犯農(nóng)民利益的經(jīng)濟(jì)案件，注冊會計師也可接受縣級以上政府部門(如審計局、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān))的委托進(jìn)行審計鑒證。

3．會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮村級財務(wù)審計的風(fēng)險，委派熟悉農(nóng)村實(shí)際情況、通曉國家農(nóng)村法規(guī)和政策、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師負(fù)責(zé)審計工作，以保障審計的有效性。

(四)完善農(nóng)村會計信息系統(tǒng)

1．增強(qiáng)全體村民等會計信息需求者參與監(jiān)督的動力和能力。從一般意義上講，剩余索取權(quán)是作為委托方的全體村民進(jìn)行監(jiān)督的動力源泉。村級管理者經(jīng)營管理活動的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而監(jiān)督的有效性及效率如何，則要取決于作為委托方的全體村民對剩余控制權(quán)即村級人事管理權(quán)和村級財務(wù)權(quán)的擁有程度，審計監(jiān)督與剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。因此，切實(shí)保障村民合法權(quán)利及有效實(shí)施，并保證全體村民對村集體剩余的全部索取權(quán)利，村民就有動力去獲取可靠與相關(guān)的會計信息，以評價、監(jiān)督村級管理者受托責(zé)任的履行情況。

2．完善村級治理結(jié)構(gòu)，建立有效的會計信息供給主體。如，有效監(jiān)督村級管理者的行為，并加大對村級管理者會計舞弊行為的懲罰力度；完善村級管理者激勵機(jī)制，降低由此引發(fā)的道德風(fēng)險；完善會計準(zhǔn)則和會計制度，增強(qiáng)農(nóng)村會計信息的可靠性和相關(guān)性，壓縮盈余管理的空間等。

3．完善會計制度及信息披露制度

(1)農(nóng)村會計控制主要是規(guī)范村級會計基礎(chǔ)工作、提高村級會計信息質(zhì)量及對村級管理者的監(jiān)督等。2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理)的會計處理、財務(wù)報表列報和披露，是有關(guān)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露，這些只是農(nóng)村會計工作的部分內(nèi)容，許多農(nóng)村財務(wù)問題仍然需要做出有效制度安排，比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善“村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度”，完善村級會計信息披露制度，增加會計報表附注內(nèi)容，明確應(yīng)披露哪些村級重大會計事項(xiàng)、披露的具體內(nèi)容與形式，以提供充分相關(guān)的會計信息。

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】城鎮(zhèn)化；農(nóng)村集體；“三資”；管理思考

十八屆三中全會以來，我國的城鎮(zhèn)化建設(shè)速度快速推進(jìn)，農(nóng)村集體“三資”也隨之需要作出相應(yīng)的調(diào)整策略。本文將重點(diǎn)對農(nóng)村集體“三資”管理中如何避免農(nóng)村集體“三資”流失，避免財務(wù)“黑洞的形成”以及反腐敗問題進(jìn)行分析，提出自己的意見，避免在農(nóng)村集體“三資”管理過程中出現(xiàn)類似問題。

1.避免農(nóng)村集體“三資”流失

1.1農(nóng)村集體“三資”現(xiàn)狀

我國目前針對農(nóng)村集體“三資”問題還沒有形成完整的法律規(guī)定，因此在農(nóng)村集體“三資”管理過程中，存在的諸多問題無法可依。農(nóng)村集體“三資”管理基本處于“人人有份，人人無份”的情況。雖然各地區(qū)在近年來制定出相應(yīng)的管理辦法，但全面性不足、處理問題不夠嚴(yán)謹(jǐn)，落環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位，造成大量的各種形式的“三資”流失。

1.2管理措施

1.2.1精細(xì)化管理

建設(shè)長期有效的管理制度是保證組織運(yùn)行的基本條件，通過制度的約束和規(guī)范作用，嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)各項(xiàng)工作，如果沒有落實(shí)等于沒有制度。農(nóng)業(yè)部針對目前的農(nóng)村集體“三資”制定出相關(guān)的政策意見，地方政府應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，指導(dǎo)村鎮(zhèn)結(jié)合自身生產(chǎn)實(shí)際情況，總結(jié)適合本地實(shí)際的發(fā)展路線，重視細(xì)節(jié)部分的控制，保證具有較強(qiáng)的操作性，采用精細(xì)化管理模式監(jiān)督農(nóng)村集體“三資”管理工作。對于村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范度不佳的問題，全面清理經(jīng)濟(jì)合同，完善遺留工作，對村鎮(zhèn)所管轄的區(qū)域位置、建造使用時間、土地使用情況和房屋設(shè)備質(zhì)量等進(jìn)行統(tǒng)一的登記，將資源按照類別劃分，將廠房、倉庫、工業(yè)用地、耕地、林地等合理劃分，以市場價為參考，按照不同的檔次確定“三資”的價格，長效管理，定期對“三資”總量統(tǒng)計，規(guī)范化的管理集體資產(chǎn)。

完善“三資”管理系統(tǒng)，建立相應(yīng)監(jiān)管平臺，將農(nóng)村集體“三資”信息全部實(shí)行公開透明的管理模式，利用網(wǎng)絡(luò)等媒介向村民公開，使農(nóng)民能夠?qū)崟r了解資產(chǎn)數(shù)據(jù)，方便群眾對集體財產(chǎn)監(jiān)督管理。針對出現(xiàn)的突發(fā)性問題應(yīng)當(dāng)及時留檔保存，經(jīng)常性出現(xiàn)的問題制定詳細(xì)的處理預(yù)案，重視預(yù)防處理工作，保證“三資”監(jiān)督管理正常穩(wěn)定運(yùn)行。

1.2.2產(chǎn)權(quán)股份化管理

推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革工作，不僅需要保證生產(chǎn)力發(fā)展水平，同時還要維護(hù)農(nóng)民作為合法所有人的權(quán)益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好地區(qū)，村鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)積極采用產(chǎn)權(quán)股份化管理模式，將股份賦予農(nóng)民，農(nóng)民有權(quán)參與集體資產(chǎn)的收益，有權(quán)對產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合法的交易，作為抵押和擔(dān)保等，從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)向一般地區(qū)推進(jìn)。深入推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)股份化改革，保證清產(chǎn)核資、資產(chǎn)量化和股權(quán)管理工作為核心。按照國家提出的“轉(zhuǎn)型即處置，處置即規(guī)范”的要求，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，股份制運(yùn)行穩(wěn)定的地區(qū)，鼓勵村民進(jìn)行正常的股權(quán)獎勵和收購，逐步的向大股東經(jīng)營者集中，最后發(fā)展形成規(guī)范化的股份制企業(yè)。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有限的城區(qū)，應(yīng)當(dāng)采取措施提升其資產(chǎn)利用率，若改變困難可召開股東大會，討論資產(chǎn)評估拍賣，將股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿胖苯影l(fā)放，注銷股份經(jīng)濟(jì)合作社。在農(nóng)村地區(qū)的股份經(jīng)濟(jì)合作社，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度，幫助管理整體的運(yùn)行狀態(tài)，動態(tài)管理股權(quán)結(jié)構(gòu)。

對于行政村撤并問題，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新處理思路，確定政策不變，堅持“不平調(diào)、不分現(xiàn)”的處理原則，根據(jù)不同村鎮(zhèn)的實(shí)際情況制定相關(guān)資產(chǎn)融合問題處理措施。認(rèn)真處理村級管理組織與集體經(jīng)濟(jì)組織的從屬關(guān)系，將村民委員會與經(jīng)濟(jì)合作社分開管理，農(nóng)民不僅具有經(jīng)濟(jì)身份，同時還具有社會身份，快速完成戶籍分離、經(jīng)濟(jì)權(quán)利確定、管理社會權(quán)利、責(zé)任權(quán)利利益明確的管理制度，高效的管理農(nóng)村集體“三資”，提升整體的管理效率，避免資源流失。

2.杜絕腐敗發(fā)生

2.1腐敗問題的影響

腐敗問題是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題，對于正常的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和長遠(yuǎn)發(fā)展都具有負(fù)面影響。腐敗嚴(yán)重影響農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的公平、公開、公正，對集體的利益造成損害。

2.2采用市場化交易杜絕腐敗

在農(nóng)村集體經(jīng)營過程中，采用市場化的交易模式管理農(nóng)村集體“三資”，建設(shè)符合社會發(fā)展的清晰農(nóng)村產(chǎn)權(quán)管理制度，將各個部門的權(quán)利和責(zé)任明確，相互之間的配合有條不紊，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)配置。在開展市場化交易過程中，應(yīng)當(dāng)秉承“先易后難、由點(diǎn)到面、先試后推、逐步推進(jìn)”的“十六字方針”，構(gòu)建農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易市場化平臺，設(shè)定統(tǒng)一部門集中處理農(nóng)村集體資產(chǎn)、資源的交易流轉(zhuǎn)以及公共設(shè)施的采購支出，實(shí)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓、網(wǎng)絡(luò)競價和拍賣等形式執(zhí)行市場化交易，減少決策者私下接觸的可能。改變傳統(tǒng)的交易環(huán)境，取消單人管理片區(qū)的管理模式，通過公開、公正、透明的執(zhí)行原則開展工作，實(shí)行規(guī)范化管理，將腐敗問題徹底杜絕。

3.財務(wù)“黑洞”處理

3.1財務(wù)“黑洞”問題現(xiàn)狀

農(nóng)村集體“三資”管理組織構(gòu)成，缺乏政府部門直接管理農(nóng)村集體組織的部門，導(dǎo)致形式多樣的規(guī)避監(jiān)管行為出現(xiàn)，導(dǎo)致“三資”管理出現(xiàn)漏洞。為了規(guī)避財務(wù)審計部分的管理，將完整賬目拆散，使用多個賬戶存款，設(shè)立“賬外賬”等形式等違規(guī)做法，造成整體的信息不完整，財務(wù)“黑洞”問題層出不窮。

3.2加強(qiáng)管理層管理

管理層在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對會計方法和會計估計的選擇編制使自身利益最大化的財務(wù)報告，這是盈余管理。而財務(wù)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃性、有針對性、有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律法規(guī)在財務(wù)報告中蓄意錯報、漏報或泄露以欺騙財務(wù)報表使用者，導(dǎo)致會計信息失真的行為。盈余管理和財務(wù)舞弊的區(qū)別在于：前者在會計準(zhǔn)則和會計制度許可的范圍內(nèi)，后者則超出了準(zhǔn)則和制度許可的范圍。如果管理層沒有良好的進(jìn)行財務(wù)管理制度約束工作，后者形成的財務(wù)“黑洞”問題將會十分嚴(yán)重。管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)舞弊行為管理力度，嚴(yán)肅處理相關(guān)責(zé)任人，保證財務(wù)管理工作正常開展，預(yù)防財務(wù)“黑洞”問題出現(xiàn)。

3.3管理財務(wù)“黑洞”措施

由政府和稅務(wù)部門專門設(shè)定巡視組，采用高頻次的檢查模式，不定期的對各個農(nóng)村集體管理組織財務(wù)進(jìn)行檢查，對于發(fā)現(xiàn)存在財務(wù)“黑洞”的組織，嚴(yán)肅處理。借鑒相關(guān)企業(yè)對于所屬單位財務(wù)管理辦法，采用暗訪的形式，由工作人員扮演辦理業(yè)務(wù)的客戶，向農(nóng)村集體組織進(jìn)行財務(wù)方面的往來，試探是否按照正確的財務(wù)辦法處理，直接調(diào)查取證。對于發(fā)現(xiàn)問題的組織，執(zhí)行機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，同時對其他組織進(jìn)行告誡通報，以此為戒。同時，設(shè)立群眾投訴平臺，當(dāng)發(fā)現(xiàn)非法不正當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理，不按正常程序開具發(fā)票的情況，可以直接向相關(guān)部門投訴，對舉報人進(jìn)行一定的獎勵，鼓勵對錯誤單位進(jìn)行揭發(fā)。

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 外部治理機(jī)制； 產(chǎn)品市場競爭； 競爭態(tài)勢； 盈余管理

一、引言

在委托―關(guān)系中，委托人與人之間利益的不一致、信息的不對稱以及契約的不完備性，使企業(yè)經(jīng)理層有可能通過盈余管理、粉飾會計信息，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。從制度層面上看，會計準(zhǔn)則和公司治理機(jī)制是影響和制約上市公司進(jìn)行盈余管理的兩大主要因素。會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)，目的在于使企業(yè)能夠更加真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，但前提是需要有一套完善的企業(yè)治理機(jī)制（Jaggi，1975；Saudagaran and Dign，1997）。如果缺乏這個前提條件，控股股東、管理層就會利用其在會計信息產(chǎn)生和報告過程中所處的優(yōu)勢地位，濫用會計選擇權(quán)，進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到攫取私有收益的目的。從這種意義上講，公司治理機(jī)制對盈余管理的影響要大于會計準(zhǔn)則，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到會計信息提供者的利益預(yù)期（劉峰等，2004）。

作為解決各種問題的一系列制度安排，完善的公司治理可以有效制約企業(yè)的盈余管理行為。但是公司治理機(jī)制對盈余管理的影響要受到其組成部分的制約，不同治理機(jī)制對盈余管理影響的方向及程度不盡相同。對此，國內(nèi)外已有大量的經(jīng)驗(yàn)研究。例如，La Porta等（1998）認(rèn)為股權(quán)集中度與公司盈余管理程度負(fù)相關(guān)。Beasley（1996）、Peasnell（1998）等研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事能夠有效抑制公司管理者盈余行為，董事會人數(shù)與盈余管理程度負(fù)相關(guān)。Fama and Jensen（1983）、Peny et al（2003）、Ronal et al（2004）、Peasnell et al（2005）等研究表明，獨(dú)立董事的介入有助于強(qiáng)化董事會對管理者的監(jiān)督作用，抑制會計舞弊行為，提高公司盈余質(zhì)量。Warfield等（2005）發(fā)現(xiàn)管理者持股可以影響盈余管理，且持股比例與盈余管理正相關(guān)。國內(nèi)學(xué)者張國華（2006）研究發(fā)現(xiàn)，國家股比例、董事會成員持股人數(shù)與盈余管理程度正相關(guān)；H股、B股所占比例，前5大股東的股權(quán)集中度，高層管理者持股人數(shù)與盈余管理程度成負(fù)相關(guān)。劉雪梅（2008）發(fā)現(xiàn)，第一大股東持股比例與盈余管理呈U型關(guān)系，獨(dú)立董事比例、執(zhí)行董事比例、未領(lǐng)薪酬董事比例、董事持股比例與盈余管理存在顯著相關(guān)關(guān)系。張兆國等（2009）則發(fā)現(xiàn)，投資者法律保護(hù)水平、獨(dú)立董事比例與盈余管理程度負(fù)相關(guān)，控股股東持股比例與盈余管理程度呈倒U型關(guān)系，而產(chǎn)品市場競爭程度、管理者持股比例、董事會規(guī)模及是否設(shè)立審計委員會均與盈余管理程度不相關(guān)。

然而，從國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于公司治理與盈余管理關(guān)系的研究多是從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會及其構(gòu)成等方面進(jìn)行的，對于外部治理機(jī)制與盈余管理的關(guān)系，尤其是產(chǎn)品市場競爭與盈余管理關(guān)系的研究甚少。事實(shí)上，公司治理包括基于股東、董事會、經(jīng)理層及其權(quán)責(zé)安排的內(nèi)部治理機(jī)制，以及產(chǎn)品或要素市場、經(jīng)理人市場、資本市場、公司控制權(quán)市場等外部治理機(jī)制。內(nèi)部治理是一種事前監(jiān)督和治理機(jī)制，但是僅有內(nèi)部治理還不足以避免經(jīng)理層的機(jī)會主義行為，如果沒有外部市場競爭所產(chǎn)生的間接治理機(jī)制以及所提供的有關(guān)實(shí)施治理的充分信息，內(nèi)部治理仍難以發(fā)揮有效作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場評判是監(jiān)督和約束經(jīng)理層的主要依據(jù)，競爭機(jī)制為對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和約束提供了基礎(chǔ)。充分競爭的產(chǎn)品或要素市場，有助于克服經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)分離下的信息不對稱，從而為解決人問題提供可靠的信息支持。本文以2000―2009年滬深A(yù)股上市公司為樣本，以分年度分行業(yè)回歸的橫截面修正Jones模型計算的操控性應(yīng)計利潤的絕對值作為盈余管理程度的變量，采用赫芬因德指數(shù)（HHI）和同行業(yè)上市公司家數(shù)等方式衡量產(chǎn)品市場競爭強(qiáng)度和行業(yè)競爭地位，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)品市場競爭對企業(yè)盈余管理行為的影響。本文研究的貢獻(xiàn)在于從外部治理機(jī)制視角檢驗(yàn)了產(chǎn)品市場競爭對公司盈余管理的治理效應(yīng)，為研究中國制度背景下的公司治理問題與企業(yè)財務(wù)報告行為提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、理論分析與研究假說的發(fā)展

已有的研究表明，產(chǎn)品市場競爭可以緩解信息不對稱的程度，激勵經(jīng)理人提高經(jīng)營效率，使股東能有效監(jiān)督經(jīng)理人的行為，最終解決問題（Fama，1980；Nalebuff和Stiglitz，1983；Hart，1983；）。然而問題是會計信息失真的根源（Healy and Palepu，2001），因此產(chǎn)品市場競爭對問題的影響最終會反映到企業(yè)財務(wù)報告行為之中。盡管企業(yè)財務(wù)報告的編制和披露受到會計準(zhǔn)則的管制，但會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)的會計政策選擇權(quán)還是給經(jīng)理人在編制財務(wù)報告過程中提供了較大的靈活性，這一靈活性使經(jīng)理人可以向外部人透露公司的內(nèi)部信息，同時也給經(jīng)理人實(shí)施機(jī)會主義行為提供了機(jī)會（Watts和Zimmerman，1986；Healy和Palepu，1993）。企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用會計方法或者安排真實(shí)交易來改變財務(wù)報告，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告盈余為基礎(chǔ)的合約的盈余管理行為（Healy and Wahlen，1999），在現(xiàn)實(shí)中更多地表現(xiàn)為欺詐行為（Brown，1999）或不道德行為（Goel and Thakor，2003），最終直接影響財務(wù)報告質(zhì)量。產(chǎn)品市場競爭的雙重作用機(jī)制――信息機(jī)制和約束機(jī)制則為解釋競爭對企業(yè)財務(wù)報告編制過程中的盈余管理行為的影響提供了理論基礎(chǔ)。產(chǎn)品市場競爭的信息機(jī)制是指競爭企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營信息所具有的相關(guān)性削弱了經(jīng)理人與股東之間的信息不對稱程度。Holmstrom（1982）、Nalebuff和Stiglitz（1983）的研究發(fā)現(xiàn)，同行業(yè)中競爭企業(yè)越多，則信息不對稱的程度越低，因?yàn)橥袠I(yè)業(yè)績的可比性使得業(yè)績評價變得更容易，從而改善了個人努力與經(jīng)理人報酬之間的關(guān)系。產(chǎn)品市場競爭的約束機(jī)制是指市場競爭增加了公司損失和破產(chǎn)的可能性，迫使經(jīng)理人付出更大的努力改善經(jīng)營效率。Hart（1983）和Schmidt（1997）的研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品市場競爭導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險會使經(jīng)理人有動機(jī)提高經(jīng)營效率，避免因業(yè)績不佳而受到處罰（比如薪酬損失或解聘）。而競爭越激烈的行業(yè)，CEO變更頻率也越高（Parrino，1997；Fond和Park，1999）。

從信息機(jī)制的角度看，產(chǎn)品市場競爭對企業(yè)盈余管理行為的影響是不確定的。一方面，企業(yè)通過盈余管理可以降低盈余中的信息含量，從而達(dá)到限制信息流向社會公眾的目的。因?yàn)橥ㄟ^限制信息外流，可以使公司免于競爭（Fan和Wong，2002）。因此，激進(jìn)的盈余管理可能是對激烈競爭環(huán)境的回應(yīng)，從而通過增加噪音或者降低盈余的信息含量來限制信息流向潛在的競爭者。Markarian and Santalo（2010）的理論模型和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)均支持產(chǎn)品市場競爭與盈余管理程度是正向關(guān)系的結(jié)論。另一方面，競爭改善了公司的信息不對稱程度，從而可以客觀地評價經(jīng)理人的努力狀況，激勵其選擇有利于股東利益的行為（Holmstrom，1982；Nalebuff和Stiglitz，1983），包括增加盈余的信息含量。而盈余管理被認(rèn)為扭曲了信息并損害了股東利益，因此，競爭將使經(jīng)理人提供信息含量更高的財務(wù)報告，從而降低盈余管理的程度。Marciukaityte和Park（2009）的研究表明，產(chǎn)品市場競爭度越高的公司其盈余管理程度越低。綜上所述，提出假說1。

假說1a：在其他條件相同的情況下，產(chǎn)品市場競爭度越高，則公司盈余管理的程度越高。

假說1b：在其他條件相同的情況下，產(chǎn)品市場競爭度越高，則公司盈余管理的程度越低。

從約束機(jī)制角度看，競爭強(qiáng)度的增加會降低公司利潤，并使其在未來面臨更高的流動性風(fēng)險（Hou & Robinson，2006），當(dāng)會計盈余表明公司處于競爭劣勢時，會使其在股票市場上遭受更大的懲罰（Markarian和Santalo，2010），從而使經(jīng)理人的私有租金受損，比如受到更嚴(yán)格監(jiān)督，顯性與隱性收入的降低，甚至被解雇。為避免此種情形出現(xiàn)，經(jīng)理人通常會采取措施扭曲公司真實(shí)業(yè)績。理論研究表明，當(dāng)盈余管理成本更低且不易被外部利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)時，它將成為扭曲經(jīng)營業(yè)績的一種工具（Bagnoli和Watts，2000）。與真實(shí)交易的盈余管理相比，應(yīng)計基礎(chǔ)的盈余管理成本更低，且股票投資者、財務(wù)分析師乃至審計師對于“應(yīng)計”的真實(shí)影響難以識別和認(rèn)清（Bradshaw，Richardson & Sloan，2001）。因此，對于經(jīng)理人來說，正向的盈余管理將成為其保護(hù)自身利益的有效工具。由此提出假說2。

假說2：在其他條件相同的情況下，產(chǎn)品市場競爭度越高則公司越傾向于正向的盈余管理。

當(dāng)公司在行業(yè)競爭中處于優(yōu)勢地位時，為避免財務(wù)報告的披露向外界傳遞行業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r的信息，阻止行業(yè)的潛在進(jìn)入者，并確保和鞏固其行業(yè)地位，企業(yè)可能通過盈余管理的行為降低盈余的信息含量，從而達(dá)到限制信息外流的目的。如果未經(jīng)過管理的盈余表明未來行業(yè)中對產(chǎn)品存在更高的需求，則可能使其競爭者增加產(chǎn)量從而危及公司的市場份額與行業(yè)地位。據(jù)此提出假說3。

假說3：在其他條件相同的情況下，公司在產(chǎn)品市場中的競爭優(yōu)勢越明顯則其盈余管理程度越高，且越傾向于負(fù)向的盈余管理。

三、模型設(shè)計與樣本選擇

（一）模型與變量

為檢驗(yàn)產(chǎn)品市場對企業(yè)盈余管理行為的影響，本文以盈余管理程度為被解釋變量，以產(chǎn)品市場競爭度與市場競爭態(tài)勢為解釋變量，構(gòu)建了如下多元回歸模型：

ABSDACCit=β0+β1COMPETEit+β2CONTROLSit+εit（1）

ABSDACCit=β0+β1MKTPOSTit+β2CONTROLSit+εif（2）

在諸多操控性應(yīng)計利潤估計模型中，分年度分行業(yè)回歸的截面修正Jones模型在模型的設(shè)定和盈余管理的檢驗(yàn)?zāi)芰Ψ矫姹憩F(xiàn)更佳（黃梅和夏新平，2009），因此本文中回歸模型的被解釋變量（ABSDACC）采用此方法衡量企業(yè)盈余管理程度。對模型（1）中的解釋變量，本文借鑒Marciukaityte & Park（2009）、Markarian & Santalo（2010）的經(jīng)驗(yàn)，分別采用了三種方法衡量產(chǎn)品市場競爭度：1.以赫芬因德指數(shù)（HHI）乘以（-1）后的所得值（COMPHHI）進(jìn)行衡量，HHI=∑（Xi/X）2，其中X=∑Xi，Xi表示企業(yè)i的年度銷售額。該值越大表明市場競爭度越高；2.將所有行業(yè)區(qū)分為高競爭度和低競爭度，當(dāng)COMPHHI高于均值時取1，否則取0；3.取分年度同行業(yè)中上市公司家數(shù)的自然對數(shù)表示行業(yè)競爭度，該值越大則競爭度越高。模型（2）中的解釋變量（MKTPOST）為市場競爭態(tài)勢，該指標(biāo)采用了類似市場份額的計算方法，即MKTPOST=（Xi/X）2，該值越大表明公司在所處行業(yè)中的市場份額越大，競爭優(yōu)勢越明顯。

模型（1）和（2）中還借鑒以往的相關(guān)文獻(xiàn)設(shè)置了控制變量（CONTROLS），具體包括企業(yè)規(guī)模（SIZE），取年末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)；企業(yè)盈利能力（ROA），即當(dāng)年凈利潤除以年末資產(chǎn)總額；股票回報率（RETURN）是根據(jù)股票期初開盤價和期末收盤價計算的年度回報率；企業(yè)成長性（GROWTH），即權(quán)益的市場價值除以權(quán)益的賬面價值；企業(yè)負(fù)債水平（LEV），即年末負(fù)債總額除以年末資產(chǎn)總額；市場化程度（GOV）則根據(jù)《中國市場化指數(shù)：各地區(qū)市場化相對進(jìn)程2006年度報告》（樊綱等，2007）中披露的市場化指數(shù)、政府干預(yù)指數(shù)和法制化指數(shù)，運(yùn)用主成分分析法，將此三項(xiàng)指數(shù)合成為一個指標(biāo)作為替代變量。此外，本文還控制了行業(yè)和年度固定效應(yīng)，行業(yè)中的制造業(yè)按照二級分類進(jìn)行劃分，共17個行業(yè)虛擬變量（INDUSTRY）和9個年度虛擬變量（YEAR）。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2000―2009年我國滬深A(yù)股上市公司為研究的初始樣本，按如下標(biāo)準(zhǔn)加以篩選：1.剔除金融行業(yè)的上市公司；2.剔除ST、*ST以及PT特別處理的上市公司；3.剔除當(dāng)年所處行業(yè)上市公司家數(shù)少于10家的公司，具體包括木材和家具業(yè)（C2）、其他制造業(yè)（C99）和傳播與文化產(chǎn)業(yè)（L）；4.刪除相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的樣本公司。最終得到2000至2009年間產(chǎn)品市場競爭度數(shù)據(jù)10 265個年度觀測值。此外本文還對所有連續(xù)變量按1%分位數(shù)進(jìn)行了Winsorize處理。文中上市公司數(shù)據(jù)來自銳思（RESSET）金融研究數(shù)據(jù)庫。

四、實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析

（一）變量的描述性統(tǒng)計

表1報告了樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計結(jié)果。數(shù)據(jù)顯示，樣本公司中盈余管理程度（ABSDACC）的均值和中位數(shù)分別為0.069和0.046，這與國外同類研究（Marciukaityte and Park，2009）結(jié)果相一致。以赫芬因德指數(shù)計算的產(chǎn)品市場競爭度（COMPHHI）的均值和中位數(shù)分別為-0.06和-0.045，表明我國大多數(shù)上市公司所處行業(yè)的競爭度較高，而表示產(chǎn)品市場競爭度高低的COMPHL的統(tǒng)計結(jié)果也表明73%的上市公司處于高競爭度的行業(yè)。全部上市公司行業(yè)家數(shù)平均為66.944，中位數(shù)為56家，其自然對數(shù)（COMPNUB）的均值和中位數(shù)分別為4.428和4.511。產(chǎn)品市場競爭態(tài)勢的均值和中位數(shù)分別為0.016和0.006，表明大多數(shù)上市公司在產(chǎn)品市場競爭中處于劣勢地位。其他控制變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果與相關(guān)研究基本一致。

表2報告了根據(jù)證監(jiān)會二級次類行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)計算的產(chǎn)品市場競爭度和盈余管理程度的相關(guān)指標(biāo)。Panel A顯示，建筑業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等的COMPHHI較低，表明其壟斷程度較高，被劃為低競爭行業(yè)；而紡織服裝皮毛業(yè)、石油化學(xué)塑膠塑料、機(jī)械設(shè)備儀表業(yè)等的COMPHHI較高，表明其競爭程度較高，被劃為高競爭行業(yè)，這與市場競爭的相關(guān)理論基本吻合，因此使用赫芬因德指數(shù)（HHI）作為產(chǎn)品市場競爭度的變量較合理。Panel B比較了產(chǎn)品競爭度高低組的盈余管理程度（ABSDACC），結(jié)果表明競爭度高組中盈余管理程度的均值和中位數(shù)均高于競爭度低組，且差異在1%的水平上顯著。這為支持假說1a提供了初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

（二）實(shí)證研究結(jié)果及其分析

表3報告了模型（1）和（2）的回歸結(jié)果。回歸（1）―（3）檢驗(yàn)了產(chǎn)品市場競爭對盈余管理程度的影響，結(jié)果顯示，三項(xiàng)衡量產(chǎn)品市場競爭度指標(biāo)的參數(shù)估計值均顯著大于0，表明產(chǎn)品市場競爭度越高，盈余管理程度越高，這為支持假說1a提供了穩(wěn)健可靠的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，同時也拒絕了假說1b。為進(jìn)一步檢驗(yàn)產(chǎn)品市場競爭對盈余管理方向的影響，本文根據(jù)可操控性應(yīng)計（DACC）是否大于零，將樣本區(qū)分為正向和負(fù)向盈余管理的公司。回歸（4）和（5）的結(jié)果表明，產(chǎn)品市場競爭度的估計系數(shù)在正向盈余管理的公司中顯著大于零，而在負(fù)向盈余管理的公司中雖大于零但不顯著，表明產(chǎn)品市場競爭迫使上市公司進(jìn)行正向的盈余管理，產(chǎn)品市場競爭度越高則正向盈余管理的程度越高，而對負(fù)向盈余管理則沒有顯著影響，從而驗(yàn)證了假說2。

表3中的回歸（6）―（8）檢驗(yàn)了行業(yè)內(nèi)上市公司產(chǎn)品市場競爭態(tài)勢對盈余管理行為的影響。回歸（6）的結(jié)果顯示市場競爭態(tài)勢（MKTPOST）的估計系數(shù)顯著大于零，表明上市公司所占市場份額越大，則盈余管理的程度越高。在進(jìn)一步將樣本區(qū)分為正負(fù)向盈余管理后發(fā)現(xiàn)，正向盈余管理組中，市場競爭態(tài)勢（MKTPOST）的估計系數(shù)小于零但不顯著，而負(fù)向盈余管理組中市場競爭態(tài)勢（MKTPOST）的估計系數(shù)顯著大于零。這一結(jié)果表明，在市場競爭中競爭優(yōu)勢越明顯，市場份額越大則越可能進(jìn)行負(fù)向的盈余管理，回歸結(jié)果支持假說3。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

在研究設(shè)計中為使經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的結(jié)果更穩(wěn)健，本文采用了三種關(guān)于產(chǎn)品市場競爭度的衡量指標(biāo)，其回歸結(jié)果高度一致。同時本文的研究期間跨度為10年，如此之大的樣本也為我們提供了更可信的統(tǒng)計結(jié)果。為使研究結(jié)論更可靠，本文還作了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：1.采用未經(jīng)Winsorize處理的原始數(shù)據(jù)；2.對控制變量中標(biāo)準(zhǔn)差較大的財務(wù)指標(biāo)（SIZE，RETURN，MB）按5%的分位數(shù)進(jìn)行Winsorize處理；3.將業(yè)績控制變量（ROA）以剔除非經(jīng)常性損益后的計算結(jié)果代入模型中重新回歸；4.考慮到盈余管理可能受公司治理的影響，借鑒王雄元等（2009）的研究，在控制變量中增加了關(guān)于公司治理的替代變量，即董事長與總經(jīng)理兩職合一、獨(dú)立董事比例、第一大股東持股比例、第一大股東與第二大股東持股比例之比、最終控制人性質(zhì)。上述情況下對原假設(shè)進(jìn)行多元回歸檢驗(yàn)，其結(jié)論保持不變。

五、簡要結(jié)論與啟示

企業(yè)管理當(dāng)局為了引導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約，在作出相關(guān)判斷和會計政策選擇的過程中，通常會利用會計政策或“構(gòu)造”交易事項(xiàng)等盈余管理行為來改變財務(wù)報告。目前上市公司的盈余管理行為已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是證券市場發(fā)展的一大隱患。完善公司治理可以有效約束經(jīng)理層的盈余管理行為，但是不同的治理機(jī)制對盈余管理影響的方向及程度不盡相同。本文以2000―2009年滬深A(yù)股上市公司為樣本，以盈余管理程度為被解釋變量，以產(chǎn)品市場競爭度和市場競爭態(tài)勢為解釋變量，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)品市場競爭的治理效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品市場競爭度越高則盈余管理的程度越高；在區(qū)分盈余管理的方向后發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品市場競爭迫使上市公司進(jìn)行正向的盈余管理；在行業(yè)中處于競爭優(yōu)勢的公司其盈余管理的程度更高，且傾向于負(fù)向的盈余管理。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭機(jī)制為對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和約束提供了基礎(chǔ)。基于股東、董事會、經(jīng)理層及其權(quán)責(zé)安排的內(nèi)部治理是一種事前監(jiān)督和治理機(jī)制，但是如果沒有外部市場的競爭所產(chǎn)生的間接治理機(jī)制及其所提供的有關(guān)實(shí)施治理的充分信息，內(nèi)部治理還不足以避免經(jīng)理人的機(jī)會主義行為。本文的研究表明，大力推動建設(shè)一個全國性的、統(tǒng)一的、完整的和充分競爭的產(chǎn)品或要素市場，消除地區(qū)分割和行業(yè)分割，有效克服經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)分離下的信息不對稱，能夠?yàn)榻鉀Q人問題提供可靠的信息支持。因此，探求會計信息質(zhì)量治理之策時，應(yīng)注重內(nèi)外部公司治理機(jī)制的相互結(jié)合，使公司治理能為會計信息生成和披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。監(jiān)管部門則應(yīng)從企業(yè)會計信息的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量等方面加強(qiáng)監(jiān)管與懲處力度，完善信息披露制度，提高信息公開性和透明性，減少信息的不對稱；同時逐步改變上市公司以報告盈余為導(dǎo)向的監(jiān)管機(jī)制，應(yīng)結(jié)合市場競爭的特點(diǎn)以及公司的行業(yè)特點(diǎn)和成長性等方面進(jìn)行綜合考慮和判斷。另外在加強(qiáng)對外部審計機(jī)構(gòu)審計責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可考慮通過有關(guān)制度安排，由外部審計機(jī)構(gòu)提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，以有效約束或抑制企業(yè)的盈余管理行為。

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