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會計報表的缺陷與重構范文第1篇

在我國市場經濟不斷發展完善的進程中，對經濟、管理類人才的需求不斷增加，使得此類人才的培養和教育也得到了迅猛發展。據統計，截至2014年我國高等院校所開設的專業中與經濟、管理相關的專業已將近50多個，特別是近幾年高校持續不斷的擴招，使得高校中此類專業的學生規模出現超常規發展。根據1998年教育部頒布實施的《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹》中對經濟、管理類專業的培養規定，會計專業的培養目標是從會計信息提供者的角度，要求學生掌握會計核算原理和核算方法，具備扎實的專業知識，將來能夠在各類組織中從事具體的會計實務與會計管理工作，所就職的部門一般都是單位的財務部門。而其他經濟、管理類專業，如工商管理、金融學、國際經濟與貿易、工程管理等專業的培養目標是掌握本專業的理論知識和專業技能，將來能夠在與專業相關的企事業單位、政府機關等組織從事相關管理工作，所就職的部門一般是財務部門以外的其他職能管理部門，但是這些崗位雖不需要從事具體的會計核算工作，卻都離不開會計信息的支持，因此，會計學課程是所有高等院校中經濟、管理類專業的必修課程，并且是核心課程之一。根據教育部對經濟、管理類專業中非會計專業學生的培養目標及學生以后的就業和個人發展方向，非會計專業會計學課程的教學目標應該是：第一，基于會計信息使用者的角度，使學生在理解會計學中的基本理論和操作方法的基礎上，了解會計核算方法和會計信息的產生過程，掌握會計信息分析的基本方法與技能，能夠讀懂有關財務報告，理解會計報表直接傳遞和間接隱含的信息等，培養的是懂會計、會使用會計的管理人才，而不是從事具體會計核算工作的會計人員。第二，基于未來管理者的角度，培養學生特有的會計思維方式，學會將會計知識和會計方法作為科學管理和有效決策的一種工具，通過對會計信息的有效獲取，運用會計信息做出科學、合理的決策，從而推進和優化企業的管理工作，以適應將來從事經濟管理工作的需要，為企業、社會培養出優秀的管理者和決策者。

二、非會計專業會計學課程的教學現狀

學生對課程教學的評價和滿意度是檢驗教學過程設計是否科學、合理，教學效果和教學質量優劣的重要標準之一，因此，本文以鄭州航空工業管理學院非會計專業會計學課程教學為例，借助于問卷調查的方式，以非會計專業學生為調查對象，對非會計專業會計學課程的教學現狀進行分析。該校開設會計學課程的非會計專業有：金融學、保險學、統計學、貿易經濟、國際經濟與貿易、經濟學、工商管理、物流管理、質量與可靠性工程、工業工程、旅游管理、市場營銷、人力資源管理等經濟、管理類專業，會計學課程均作為必修課，共56個理論學時，在大二下學期或大三上學期修讀。承擔該課程教學任務的教師有9位，教授內容主要是基礎會計和財務會計，簡單介紹成本管理會計理論和方法，教學方法采用多媒體教學手段，以教師講授為主，案例討論方式為輔。

（一）問卷調查基本情況。本調查采用紙質問卷調查方式，調查對象為上文所述13個經濟、管理類專業中已修讀過會計學課程的學生。問卷內容設計共分為兩部分：第一部分調查學生對會計學課程的了解程度，主要包括對該課程的興趣及是否了解該課程與本學科的聯系等，共設計“非常、一般、略微、沒有”四級程度；第二部分調查學生對教學過程的滿意度，共設計“非常滿意、滿意、一般、不滿意、非常不滿意”五級滿意度，主要包括對教材、教學內容、教學方法及教學手段等的滿意程度。本次調查共發放問卷600份，回收556份，回收率為92.67%。

（二）問卷調查結果統計分析。對收集到的556份調查問卷的數據運用EXCEL統計軟件進行分析，得到以下結果。1.學生對會計學課程的了解程度。如表1所示，在學習會計學課程之前，對會計有所了解的學生占比較少，其中非常了解的僅占5%，50%以上的學生學習該課程之前對會計沒有任何了解。在學習該課程的過程中，72%的學生是有興趣的，且有興趣的學生中，對該課程非常感興趣的人數占近50%。在完成該課程的學習后，87%的學生認為有必要開設該課程，且超過半數以上的學生認為非常有必要開設該課程，但是僅有15%的學生了解會計學課程與本學科之間的聯系，絕大部分學生不了解該課程在本學科學習中的具體運用和能夠給本學科學習帶來的作用。2.學生對教學過程的滿意度。（1）學生對教材的滿意度。從表2可以看出，38%的學生對所選用的教材表示滿意，表示非常滿意的僅占1%，50%以上的學生都對所使用的教材表示不滿意和非常不滿意。對教材不滿意的主要原因是教材理論性過強且教材中關于具體會計業務處理和具體會計核算的內容過多。（2）學生對教學內容的滿意度。從表3可以看出，將近40%的學生對教學內容表示不滿意和非常不滿意，主要原因是一部分學生認為教師所教授的內容過于專業、難以理解，另一部分學生認為所學習的內容與以后的工作關系不大，對就業的幫助較小。（3）學生對教學方法及教學手段的滿意度。從表4可以看出，將近30%的學生對教師的教學方式及教學手段表示不滿意和非常不滿意，希望教師在講授時能多結合案例討論并多播放與教學相關的視頻。將近80%的學生認為教學過程中采用多媒體手段能達到較好的效果，并且絕大部分學生認為有開設會計實踐課程的必要。

三、管理者視角下非會計專業會計學課程教學中存在的問題分析

（一）教學目標未能服務于未來的管理者。目標是行動的引航燈，教學目標引領著教師的整個教學過程，決定著人才培養的類型和方向，是教師編排教材和教學內容、設計教學方法及教學手段最重要的依據。教師只有明確了課程教學目標，才能在整個教學過程中游刃有余、有的放矢。雖然教育部和學校對非會計專業會計學課程的教學目標做了明確規定，但是教師在實際教學工作中對該課程的教學目標還存在模糊認識，未能服務于未來管理者的需要。一種認識是，非會計專業學生也應該掌握會計信息的生成過程，會進行會計核算，優秀的會計信息提供者自然能有效地使用和分析信息，繼而服務于管理工作的需要，但直接把會計專業學生的教學目標照搬過來，會使得教學內容過于理論化、專業化、復雜化，難以引起非會計專業學生的學習興趣，且在有限的課時內也很難完成。另一種認識是，非會計專業學生畢業后很少有從事具體會計工作的，學生只需學會對財務報表的分析就可以，但是如果僅僅介紹財務報表分析方法，而不講授會計核算原理和企業業務活動的話，學生還是很難讀懂財務報表，只能淺層次地對會計信息有所了解，不能有效利用這些信息幫助學生做出更加科學、合理的決策。

（二）教材編寫未側重于會計信息使用者角度。我國大多數開設會計專業的院校都編寫了本學校的“會計學”基礎教材，但這些教材都是通用教材，較少有專門為非會計專業的學生編寫的教材，一般都是先介紹會計學的基本理論知識，再按照會計六大要素或企業的業務活動介紹業務處理方法和會計核算方法。從教材編排的順序和內容上來看，只是將會計專業學生所用的“會計學基礎”和“財務會計學”教材進行簡單的合并和刪減，依然側重于具體的業務處理和會計核算，并未基于會計信息使用者的角度和未來管理者的角度來設計編寫，不能滿足非會計專業會計學課程教學目標和學習目標的需要。非會計專業“會計學”教材應更多側重于介紹如何使用和分析會計信息、如何將會計作為管理工具，而不應僅僅介紹會計信息的生成過程。

（三）教學內容過于專業化。教學內容是整個教學過程的主體和核心，關系著教學目標的實現。教師在教學過程中的講授順序和講授內容基本都是依照教材，但是由于對課程教學目標的模糊認識和所選用教材的缺陷，所教授的內容主要是會計專業課程的簡單拼湊，重點仍是會計核算，而不是會計信息的使用和分析，這樣過于理論化和專業化的教學內容會使得學生難以理解，甚至出現厭學等抵觸情緒。另外，如果教學內容設計沒有針對性，只是按照教材內容來講授，而沒有考慮各個專業學生專業背景的話，學生會覺得會計學課程與本學科知識關系不大，對以后的就業幫助較小，學習熱情較低，缺乏主動性和積極性，也很難達到較好的教學效果。

（四）教學方法及教學手段較單一。有效的教學方法及教學手段會達到事半功倍的教學效果。目前教師在教授該課程時基本都使用了多媒體設備，學生的滿意度也較高。但是，在整個教學過程中，仍存在很多問題：第一，教師仍以講授法為主，單向地向學生傳輸知識，而較少接受學生的反饋。第二，缺乏實踐教學環節，會計學是一門實踐性很強的學科，雖然非會計專業學生只是會計信息的使用者而不是具體信息的提供者，但是如果對于會計缺乏感性認識、只是學習理論知識，對于學生以后的提升是非常有限的。第三，缺乏鮮活的案例教學，非會計專業學生學習該課程的目標就是學會將會計作為一種管理工具，利用會計信息解決管理問題，做出合理的判斷和決策，缺乏案例的純理論教學只能是紙上談兵，不能培養學生的實際分析能力。

四、管理者視角下提升非會計專業會計學課程教學效果的對策

（一）提高師生的課程認識。教師首先要了解所教授學生的專業背景及會計學課程與學生本學科的聯系，在講授過程中以教學目標為中心運用各種教學手段和方法介紹該課程與學生本專業背景的聯系，會計學知識在學生本專業學習中的重要作用，讓學生明白和意識到學習該課程的必要性，引導學生自發地認為只有掌握會計這一經營管理的工具才能在以后的工作中脫穎而出，成為優秀的管理者和決策者，從而激起學生的學習熱情和興趣，提高學生的學習積極性和主動性，繼而提高課程的教學效果。

（二）重構教材框架。一方面，在編排思路上，應打破現有的“會計理論-會計業務-會計報表”的順序。非會計專業學生學習會計學課程的目標就是成為優秀的會計信息使用者，實際上最重要的目標就是能夠讀懂會計報表，了解會計報表中會計主體、會計要素、會計賬戶、會計科目等會計專業術語的涵義，通過各個報表之間內在的平衡和勾稽關系理解借貸復式記賬法、會計恒等式等會計核算原理，明白企業的會計人員是如何將企業的經濟業務活動轉化成會計語言、生成會計信息的，從而讓學生知道企業的管理人員應該如何利用會計信息幫助自己進行管理和決策。因此，基于管理者視角，應以會計報表作為教材編排的邏輯起點和終點，以“會計報表-會計理論-會計業務-會計報表”的編排思路重構教材框架。另一方面，在內容上，應祛除會計專業教材枯燥乏味的通病。非會計專業學生不需要掌握很深的會計理論知識，所以在教材內容中應刪去過多枯燥的理論知識介紹，通過增加案例分析讓學生切實體會在實際工作中該如何使用會計信息，并且可以使用通俗易懂、生動活潑甚至是圖文并茂的教學方式來表達會計知識，降低學生的學習難度，提高學生的學習熱情和興趣。

（三）優化教學內容。第一，在教學思路上，應依據重構的教材框架，以會計報表作為邏輯起點和終點，按照“會計報表-會計理論-會計業務-會計報表”來展開課程內容，會計理論知識和會計業務核算原理知識的介紹是為了讀懂會計報表服務的。第二，內容設計上，應具有針對性。以鄭州航空工業管理學院為例，修讀非會計專業會計學課程的經濟、管理類專業有13個，雖然各專業的學習目標是一致的，即成為優秀的會計信息使用者，但是由于學生的專業背景不同，對于所需要的會計知識側重點不盡相同。因此，教師應根據不同專業學生的專業背景和以后的就業方向，區分不同專業，優化教學內容，使教學內容具有針對性和實用性。例如，對于金融學專業的學生來說，可以重點介紹與銀行、證券公司等金融企業相關的會計知識；對于物流管理專業的學生來說，可以重點講解物流成本的核算方法和物流成本的控制方法等。

會計報表的缺陷與重構范文第2篇

一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統之外。大企業集團是依靠高度發達的信息技術作支撐發展壯大起來的，如果沒有信息技術，大企業集團不會發展到今天這樣全球化的規模。比如沃爾瑪實現了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構鋪設專線進行信息化管理。大型企業集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業花重金定做管理軟件，除了自身發展需要以外，也為規避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統內部，由于管理體制和基層管理人員素質問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內行看門道，外行看熱鬧，大企業集團先進的操作軟件，復雜的管理系統，將稅務管理與企業管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權，淪落為企業的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設計缺陷和稅收數據管理體制缺陷，我們法律規定要求企業上報的數據非常有限，與當前大企業海量的數據形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業標準，重新規定大企業上報的數據表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數據高度分離相互封閉的稅收管理數據體系，建立綜合型的數據分析管理體制，這都是極為迫切的任務。

二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設內部機構原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業快速發展形勢，而且與大企業要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現稅務集中管理與稽查。隨著大企業發展狀大和對分支機構控制手段增強，總部經濟特征明顯突出。如果不改革現有大企業稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業的期望遙遠。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執法為民”的稅收管理職能，最終還是體現為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調查的實際情況看，企業對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質，全面體現了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：

一是重構大企業稅收數據管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規定大企業申報的各項報表數據。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現在各個相關稅種的管理條例中。也就是說，法律法規規定企業上報的數據具體體現為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構成了當前稅收數據體系的基本框架。問題在于，法定上報的數據與企業實際的海量數據形成了巨大反差，當前大型企業集團組織架構錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現出跨地域、跨行業、跨國家、跨文化、跨階層、高專業、高科技、高戰略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業實際經營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質量。隨著企業不斷發展，企業管理也發生質的改變，歐洲最有影響的商業思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業的評價已經不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現在六個方面：即市場地位、創新業績、生產力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力。當前我國法定的數據采集模式與企業的管理模式形成了巨大的反差，大企業集團不僅可以利用我國稅制設計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內收入局的做法，明確界定大企業的標準，重新規定大企業納稅申報表的相關內容，全面改革現有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現大企業集團數據管理體系的重構，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現狀，任何征管模式改革都將無功而返，現代化稅收管理目標無法實現。（二）必須實現大企業生產經營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業都實現了電子報稅，電子申報軟件取代紙質報表，提高了數據采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業集團的生產經營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業每發生一筆業務，開具一張發票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統都會自動反映和記錄，根本不需要企業財務會計人員將企業數據經過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現代版，只不過在手工操作手段上從紙質進化到電子信息系統，企業申報數據調整空間仍然存在，數據真實性得不到保障。實現大企業生產經營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我帶領湖北省國稅局大企業稅收管理部門赴四川省考察大企業稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發的《國稅評估軟件》和《數據采集軟件》，自動獲取企業完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數據并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業司開發的《大企業稅務風險管理信息系統》是一個很好的數據管理與分析工具。（三）必須實現大企業稅收數據集約化管理。當前的稅收數據管理在法定上報內容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數據，仍能發揮應有的作用。但事實上大企業稅收數據分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數據管理的孤島,難以發揮綜合效能。同時，在各層級之間，數據也呈相互封閉狀態，以重點稅源監控數據為例，省局統計年納稅500萬元以上的企業，而市州局統計的是年納稅50—100萬元以上的企業，縣區局則可能將年納稅10萬元以上的企業都包括在內，這樣在各個管理層級之間，都有各自統計而其他層級并不知情的企業。此外，統計、商貿、財政、銀行、地稅、國庫、海關等政府各個職能部門都有相關的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協調解決不了問題，甚至需要政府主要領導出面才能獲取。為了發揮數據的綜合管理效能，迫切需要實現大企業稅收數據集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構建，重新設置內設機構職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

會計報表的缺陷與重構范文第3篇

關鍵詞:財務會計報告;知識經濟;改革;發展

中圖分類號:F253.7

文獻標識碼:A

財務會計報告是隨著復式簿記的產生和發展而形成的。財務會計報表的演變持續了近100年的時間,分別經歷了以資產負債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。由于現行的模式對表內報告有著苛刻的確認標準,現行的財務會計報告模式正醞釀著另一場深刻的革命。

一、財務會計報告改革的必要性

(一)無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜,企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化,除了直接投資者、債權人外,企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統工業經濟下,信息使用者注重的是財務信息,而在知識經濟下,信息使用者要求拓展信息披露的內容,在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。

(二)無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性,及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性,披露的周期、時限過長。在瞬息萬變的現代社會,兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件,如在我國的上市公司中,資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。

(三)無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展,人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外,企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述,所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭,但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據,在會計報表中絕大多數是有形資產的信息,而對大量無形資產的信息無法體現,從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

(四)無法滿足對前瞻性信息的需求

隨著經濟市場化程度的提高,物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后,持續的通貨膨脹曾經席卷全球,受其影響,一些技術含量低的資產價格急速攀升,另一方面,技術進步導致那些技術含量高的資產價格直線下跌。以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性,特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境,但其財務報告在危機之前仍顯示良好的經營業績。許多投資者認為,歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息,不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號,甚至還誤導了投資者,使其判斷失誤。

(五)無法滿足信息的可靠性需求

現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響,即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系,報告企業的經營管理成果,在期末,企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理,雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的,但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性,加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的,從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績,會計人員帶著這種心態來編制會計報表,就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

二、財務會計報告改革的可行性

(一)會計記賬方式的轉變

計算機的應用與普及對會計最大的影響在與使之即將從傳統的手工記賬向會計電算化轉變。會計電算化大大提高了會計信息處理的速度和準確性,有助于加強企業管理,提高競爭力,是會計發展的歷史性飛躍。會計記賬方式的這種轉變也為財務報告向更加系統性及時性改革提供了一定的基礎。

(二)會計數據的載體的轉變

從理論上講,數據載體的改變,從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節;利用同一基礎數據可實現信息的多維重組,從而為會計數據的分類、重組,再分類、再重組提供了無限的自由空間。

(三)會計數據處理工具的轉變

會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機,并且可以進行遠程計算。計算機的使用,使數據處理、加工速度成千上萬倍的提高,不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來,進行財務會計信息的深加工,注重信息的分析,為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

(四)會計信息輸入輸出模式的轉變

互聯網的出現,不僅改慢速、單向為高速、雙向,而且能適應網上交易的需要,實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動,更多地利用Intranet(企業內部網)進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中,這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映,并利用Internet向企業外部相關的信息使用者,通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

(五)會計信息使用者全面化轉變

隨著時代的發展和生活的改進促使人們從以前的物質需求向精神需求轉變,在工作生活之余也都會進行一些投資理財活動,因此越來越多不同的人群將成為財務報告的信息使用者,這也恰恰對企業財務報告有了更高的要求,一份財務報告要如何改進才能更好的為日益增多的企業財務信息使用者提供更加直接客觀的資料已經成為未來財務報告發展的一個重要方面。

會計信息使用者的這種全面化發展又為財務報告的改革提供了客觀因素。

三、財務報告改革的對策

(一)完善公司治理結構,重構內外部審計制度

包括我國上市公司在內的一系列公司會計報表造假行為,其根源不在于會計準則或會計制度存在重大缺陷,也不能把責任全歸咎于會計人員,其根源在于公司治理結構不當所導致的內外部審計的缺失。為此,必須痛下決心對公司治理結構重新進行有效的制度安排。解決國有股“一股獨大”且不能流通、“內部人控制”甚至“個別人控制”等問題,對經營者實施充分的激勵

和有效的約束。在此基礎上建立公司審計委員會,健全內審機構,建立恰當的會計師事務所委托機制,杜絕公司“收買會計原則”現象的發生,從而夯實財務會計報告的現實基礎。

(二)財務報告主體范圍的拓展

會計主體的確立是傳統財務會計體系建立的一個基本前提,但隨著信息化的加速和知識經濟時代的到來,企業組織結構正悄然發生網絡化的改變,虛擬主體的出現使得會計主體假設開始失去其原有的合理性。在這種情況下,會計主體的內涵與外延亟需拓展,主體資源需要重新計量與評價。另外,我國政府及非營利組織同樣存在受托責任及其解除的問題,這些組織同樣存在財務會計報告的問題。針對我國實際情況,如何對這些組織進行合理的財務報告,不僅是我們研究工作的一個盲點,也是我們實際工作的一個盲區。因此,我國各級政府迫切需要編制一份全面、完整的政府財務報告。

(三)財務會計與稅務會計相分離,為突破實現原則創造條件

從根本上說,財務會計與稅務會計的目的是不同的,如上所述,財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息,要考慮信息的相關性和可靠性,稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅,要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長,企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。

(四)充分發揮注冊會計師的審計作用

注冊會計師對財務報表進行審計并發表審計意見,旨在提高財務報表的可信賴程度,不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。充分發揮注冊會計師的審計作用,為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。加強注冊會計師對市場經濟的監督管理作用。

(五)拓展財務報告的模式,拓展審計范圍

會計作為一門規范性很強的學科,拓展財務報告的模式,特別是大量表外信息的披露,必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行,同時獨立審計工作也要隨之改進,拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中,也防止企業管理當局操縱會計信息。

(六)充分揭示不符合傳統貨幣計量屬性的重要表外項目

正如葛家澍所言:“定性信息的相關性未必比定量性信息遜色,非貨幣信息未必不比貨幣信息重要,能用貨幣計量的信息,其可靠性并不是絕對的。”首要的問題是,應把企業價值創造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價值的恰當報告,將主要采取表外非貨幣計量的揭示形式。對于有關社會責任的會計報告,在不能采取貨幣化定量報告的情況下,也應采用非貨幣化定性揭示的形式。關鍵是,要把影響企業經營成敗的“關鍵性成功因素”突出予以報告。

(七)人員素質的全面提高和觀念更新

網絡財務是建立在網絡基礎下,利用網絡技術和電子商務原有財務系統引入網絡技術。與我國傳統的利用算盤、紙、筆“老三件”進行會計核算和會計監督相比,發生了很大的差異。超越工業化時代的報告方式,實現網絡信息化的財務會計報告革命,關鍵在人才。會計人員必須更新觀念,除了具有會計、財政、稅收、金融、法律、審計、市場營銷和企業管理等相關知識外,還必須能熟練地利用網絡財務實現會計核算、會計分析、以及經營預測、決策,為企業提供及時可靠的經濟信息,最終實現企業價值最大化的目標。

(八)強化會計信息的相關性與可靠性

針對會計信息嚴重失真的局面,我國當前在制定會計準則時,相關性和可靠性的權衡應考慮可靠性優先的原則。然而,從長遠看,隨著市場的充分發育和法治的逐步到位,用戶需求觀將對財務會計報告的變革具有長期的導向作用。因此,強化會計信息的相關性與可靠性,為會計信息使用者提供更加真實完善的財務報告也是未來財務報告發展的一個主要方面。

(九)提高財務會計報告的及時性

隨著市場經濟的快速發展,財務會計報告的及時性變得越來越重要,而現代網絡信息技術的發展為企業狀況的實時公開披露提供了可能。在信息技術高速發展的支持下,一方面縮短財務會計報告的時間間隔尤其是縮短上市公司年報的報送時間,盡可能及時地提供財務報告和會計信息,必要時可以縮短財務報告提供的周期;另一方面,積極創造條件,實行定期報告與實時報告并存的形式。在不斷提升定期報告質量的基礎上,依據現代信息技術的支持,將審計的報告存儲于因特網上,信息用戶隨時都可以聯機上網,直接進入企業報告子系統,及時有效地選取自己所需要的信息,從而提高會計信息的使用價值。

四、結論

當前財務會計報告體系與內容還相當的不完善,改革的主要方向是從報告信息的披露方面、報告的結構與模式方面以及針對當前知識經濟下網絡財務報告的方面進行的。未來財務會計報告的發展還有很長的路要走,隨著我國現代企業制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一;同時,知識經濟的發展,在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰。因此,如何進行財務報告改革,找尋一種恰當的財務報告模式是時代賦予會計人員的使命。

參考文獻:

1　勞倫斯?A?溫巴奇,九十年代的財務報告一勢在必改,會計研究,1997,8

2　荊煒瑋,改進財務報告,增強會計信息相關性,財經界(-F旬刊),2007,11

會計報表的缺陷與重構范文第4篇

【關鍵詞】審計；經濟責任審計；同步審計

一、上市公司財務報告的意義

上市公司是指依法公開發行股票，并在獲得證券交易所審查批準后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。與一般公司相比，上市公司最大的特點在于可利用證券市場進行籌資，廣泛地吸收社會上的閑散資金。財務報告信息較全面地反映了公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及其他相關信息，因而它在上市公司的信息披露中處于核心地位。財務報告信息不僅是資本市場信息的主要組成部分，也是派生其他信息的源泉。上市公司財務報告是資本市場相關利益主體行為決策的主要依據。完善的信息披露制度對于降低資本市場存在的不確定性和風險具有重要意義。具體來說，上市公司財務報告的意義體現在三個方面。

1.維護證券市場的正常秩序。完善的財務報告信息披露不僅抑制了上市公司信息的造假行為，而且也打擊了證券市場中的暗箱操作，在一定程度上避免了上市公司和某些機構利用上市公司信息進行人為的股價操縱。有效的上市公司財務報告信息披露是規范市場秩序、維護市場有效性的重要手段。為使證券市場在良好的秩序下運行，必須建立規范的上市公司信息運行機制，以促進社會資源的合理配置。

2.保護中小投資者的利益。有效的上市公司財務報告信息披露能夠保證信息使用者平等地獲得必要的信息，進而保護投資者尤其是中小投資者的合法權益和社會公眾的其他利益，使他們在作出相關決策時，能平等地獲得必要的相關信息，以防止少數主體通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當的利益。

3.落實公司經營管理責任。上市公司披露財務報告信息一方面能提供在經濟決策中有助于一系列外部信息使用者關于公司的財務狀況、經營業績和財務狀況變動等數量化方面的信息；另一方面能向管理當局提供控制信息或資源管理效率等方面的信息。因此。通過公司披露的信息可以落實管理人員的經營管理責任，切實保護公司的資源安全無損，并使其得到充分有效的利用，為股東和社會帶來最大的利益。

二、當前上市公司財務報告存在的缺陷

財務報表在現行財務報告體系中仍然扮演著十分重要的角色，隨著社會經濟的發展，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，社會公眾對上市公司財務報告信息質量的要求和期望越來越高，當前的財務報告正面臨著來自各方面的批評。批評的焦點是公司財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，財務報表信息正在失去相關性。具體而言，現行財務報告的缺陷主要表現在以下方面。

（一）在確認與計量方面的缺陷

首先，傳統會計的確認標準都是以某一主體過去發生的交易事項為基礎，對未來發生的交易和事項不予確認。以單一歷史成本計量模式為基礎的傳統會計難以在期末財務報表上公允地反映那些價值易于變化的資產或負債的真實價值。其次，現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形的資產。而在當今的經濟環境中，企業未來的現金流量和市場價值的動力所在已愈加受到關注，然而這些信息在現行財務報告中卻不曾露面。隨著高科技公司的大量涌現和知識經濟時代的到來，無形資產、商譽和人力資本的計量與披露變得越來越重要。沃爾曼（1996）認為傳統財務報表現在比過去更不能反映創造財富的資產，財務報告正陷入加速失去其有用性的困境。他認為有相當數量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，資產并沒有被完全確認，并且問題還在變得越來越糟，且對財務會計和公司報告跟不上商業活動的變化步伐而深感擔憂。

（二）在對損益的確定和信息披露上的缺陷

20世紀30年代以來，利潤表一直受到信息使用者的廣泛關注，在財務報表中，沒有其他任何數字能夠像每股收益那樣更吸引投資階層的注意力。市盈率所受到的關注程度反映出了它的顯著性。利特爾頓（1989）在《會計理論結構》一書中也多次強調了利潤表的重要性。但是，價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現之時再予以報告，這會導致收益確定存在潛在的時間誤差。現行財務報告過于重視盈利的單一計量，在一個復雜性不斷增加的世界里，任何單一的數據都不可能捕捉到企業每一個報告期間內影響財富變化的方方面面。現行利潤表無法滿足21世紀市場經濟的要求。

（三）在滿足及時性要求方面的缺陷

財務報告的及時性問題已嚴重影響到信息的相關性。報告的及時性即何時披露財務報告最為恰當的問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，從理論上說，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過收入和費用的歸集與比較得以準確的計算。但此舉實際上根本行不通，因為企業的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業的經營情況。這樣一來，擺在會計人員面前的問題就是要確定從何時開始到何時截止對經濟活動進行核算。按傳統的做法，企業對外提供的財務報告一般需按年度、季度或月度等固定的時間基礎進行編制，并定期公布。但時至今日，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇的變動，尤其是資本市場業已進入了迅猛發展的時代，財務報告的時效性能否繼續滿足財務報告信息使用者的需求，令人頗堪疑慮。由于用戶對于企業的投資及信貸決策往往需要經過連續地分析與評估程序才能定奪，因此，為了滿足用戶的信息需求，應對外提供更短的期間或時間以及更加靈活的財務報告。

（四）在財務報告信息披露渠道與介質方面的缺陷

信息披露的渠道與介質，即應通過何種方式提供財務報告信息的問題。借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段。然而，這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間在信息需求上的差別和在使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的則習慣于利用明細信息，有的傾向于使用定性信息，有的則傾向于使用定量信息；不同的信息使用者對這四種信息類型的重新組合又可能產生不同的偏好。此外，有的使用者喜用文字及數字式描述的信息，有的則喜用諸如圖表、圖像等直觀的信息。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來的信息披露方式提出了新的挑戰。

三、上市公司財務報告改進的思路和對策

（一）提高財務報告計量基礎的多樣性

隨著時代的發展和用戶需求的變化以及經濟的全球化，在傳統中作為計量基礎的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源，公允價值計量模式在實踐中將得到廣泛使用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行準則的制定中，都較為普遍地使用了公允價值概念，我國的《企業會計準則》（2006）也逐漸和國際會計準則接軌，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等具體會計準則中也引入了這一計量屬性。因此，在未來的財務報告中，應是歷史價值計量和公允價值計量并重，公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。

（二）提高財務報告的相關性及有用性，拓展財務報告信息范圍

未來財務報告的目標是為使用者提供有助于決策的信息，這不僅包括披露企業現有的內部財務信息，還增加披露和企業相關的外部信息，如對企業決策有影響的產業政策、價格政策、市場信息、行業信息、企業所處的競爭環境等；不僅披露與企業相關的財務信息，還披露與企業相關的非財務信息，如企業資產質量、不良資產狀況、成本水平、企業規模、償債記錄等；不僅披露企業的事后性信息，還增加前瞻性信息披露，如企業前景、盈利預測、企業管理當局前景規劃等；不僅披露確定性信息，還披露一些不確定信息及加強對風險性信息的披露。同時，未來財務報告在信息披露方面還會增加對相對值信息的披露，因為相對值信息具有更強的可比性，更能滿足決策的需要。

（三）拓展財務報告的披露方式

隨著信息技術的發展和進步，未來財務報告將提供實時報告。實時報告的顯著特征是在任何時間，信息使用者都可從網絡上獲取最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束。這種適時處理、隨時提供信息的特點使財務報告的時效性將大大增強。同時財務報告將不再拘泥于以一種形式提供，仍然以報表、文字為主，但可以輔之以圖形、影像聲音等更為生動的形式，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解，從而在各個角度滿足不同類型信息使用者的需求。另外交互式報告也將成為未來財務報告的主流。報告公司與信息使用者通過計算機網絡緊密相連，一方面，報告公司在網上公布其提供的各種會計報告與信息，供使用者選用；另一方面，財務報告用戶也可通過網絡主動提出信息需求，促進報告公司對財務報告有針對性地加以改進。這樣通過交互式聯系，就可以不斷地完善財務報告，使之符合信息使用者的需要。

（四）完善財務報告的內容體系

未來財務報告在現行財務報告的基礎上將需要增加以下內容：全面衡量企業在價值創造中為社會所作貢獻的增值表，以便為國家宏觀調控提供信息；為反映企業社會責任履行情況提供的社會責任會計報表；為不同使用者提供時間和內容上有差別的差別會計報表；為適應股份制改革的日趨完善和發展的需要提供的股東權益變動表等。

參考文獻：

[1]王華.財務會計研究前沿[M].機械工業出版社，2008.

[2]葛家澍，陳少華.改進企業財務報告問題研究[M].財政經濟出版社，2002.

[3]邊德生.基于報表使用者構建新的財務報告體系[J].黑龍江對外經貿，2009（12）.

會計報表的缺陷與重構范文第5篇

關鍵詞：價值導向 預算報表 企業價值 產品價值 部門價值

預算功能可以概括為決策與控制。決策功能包括溝通、協調、計劃及資源配置等具體功能;控制功能包括業績評價、經營控制和激勵等具體功能（佟成生等，2011）。為了有效實現預算功能，必須構建合理預算報表體系，為企業管理者提供決策有用信息，以利于企業管理層合理分配經濟資源，并進行業績考核。

從企業現有預算實踐來看，企業預算報表體系主要遵循了會計核算邏輯，包括資產負債表、利潤表、現金流量表。但是，按照統一企業會計準則編報的預算表，是否能滿足企業內部管理的需求，是值得商榷的。本文擬在分析企業現有預算報表體系構成的基礎上，構建基于價值導向的預算報表體系。

一、預算報表體系實踐現狀

（一）預算報表體系構成現狀

從企業的預算管理報表編制現狀來看，目前的預算報表體系無論是從構成要素上來看，還是從編制方法與邏輯上來看，均帶有會計準則體系的鉻印。

從預算報表體系構成來看，企業的預算報表主要包括資產負債預算表、利潤預算表與現金流量預算表。以上三張報表要通過對經營預算、資本性支出預算、資金預算和財務預算的編制綜合得出。經營預算表，涵蓋主營業務收支預算表及其他業務收支預算表;資本性支出預算表（固定資產預算表、長期股權投資預算表、無形資產預算表）;資金預算表（債務融資預算表、權益融資預算表、資金預算）;財務預算表（政府補助預算表、投資收益預算表、費用預算表、稅費預算表）。 對于研發項目比較重要的企業，尤其是高新技術企業，研發項目支出預算表是比較重要的預算表。

從預算報表的編制邏輯來看，目前的預算報表體系基本是按照會計核算邏輯編制完成。預算報表科目體系的設置基本上也是按會計科目體系設置，對于一些決策相關信息，由于不符合會計核算的確認要求，因而未能在預算科目體系中反映。例如，企業會按照會計準則要求，確認收入，歸集費用，完成預算報表編制。企業基于銷售產品的類別，預測預算年度產品的銷售數量及銷售單價，并由此判定預算年度主營業務收入發生額，完成利潤表上“主營業務收入”項目的編制。同時，企業會基于銷售估計本期可以收回的現金流，再加上收回款項，完成現金流量表“銷售商品提供勞務收到的現金”項目的編制。

（二）預算報表體系實踐現狀原因

企業預算報表體系之所以仍未脫離會計準則的約束，原因主要有三點：

1.國資委等上級管理機構對國有企業的要求。我國企業預算的發展帶有政府主導的色彩，國資委等上級主管機關的要求對于企業預算編制的影響是不言而喻的。站在國資委的立場，由于會計準則已經為報表的編制制定了一套完整的、系統的且具有公信力的會計準則體系，所以，以此為基礎來對企業預算編制水平、執行水平等進行評價，其評價結論是可比的，且可以為企業所認可的。

2.企業自身會計核算慣性使然。預算管理機構的辦公室常設在財務部門，從實踐來看，雖然很多企業號稱是全面預算管理，但實際上大部分的預算工作最終被落實到財務人員身上。財務會計的發展經歷了漫長的過程，企業財務人員對于會計準則的熟悉程度遠超過對管理會計的熟悉程度。會計準則給定了操作標準，而無需會計人員過多的操作技能與經驗。所以，從預算編制的實操性來看，按照會計準則編報預算報表似乎是更可行的。對于單設預算管理部的企業而言，預算的管理功能傾向性更強。

3.與會計核算數據對比分析的需要。對于預算而言，執行監控是其重要的流程。執行監控的一個重要手段是用預算數據與實際數據進行比較，分析預算數據與實際數據的對比情況，監控預算執行進度。會計系統作為實際數據的核算與記錄的最重要系統，與其進行比對無疑是判定預算執行進度的最重要手段。

二、現有預算報表體系缺陷

會計準則體系，是基于諸多企業信息可比、可靠、相關的信息需求，并不能考慮到某一企業實際管理的需要。預算作為企業內部管理的重要手段，企業文化、制度體系、業務類型，甚至于領導風格、員工個人特征都會有所不同，以統一的標準及口徑去編報預算管理報表，必然不能反映企業的管理需求。現有預算體系存在的缺陷主要表現在三個方面。

（一）管理層級維度測度不足

在會計核算時，會計主體是其四個基本前提之一。依據會計準則編制的會計報表體系，是以企業作為核算主體的。預算報表體系沿用會計準則的做法，編報預算報表體系，反映企業主體預算年度的財務狀況、經營成果與現金流量。這樣的預算報表體系反映的仍然是企業層面的信息，而非企業管理層級方面的信息。預算的功能包括業務規劃、目標溝通、資源配置及業績評估功能，基于會計準則體系編報的預算報表只能反映企業整體業績，而很難評估某一部門或管理單位的業績。同時，預算的重要功能之一是將有限的資源分配至最有效率的部門（單位）。基于會計準則的預算報表體系無法合理評估各部門（單位）的效率，因而就不能實現有效的資源配置。

（二）未能合理測評企業的戰略業績

會計分期也是會計核算的基本前提之一。財務會計基于核算的需要，人為將持續經營期間劃分為各個會計期間，并核算每個會計期間的財務狀況、經營成果及現金流量。但是，從企業持續經營的管理需要上來看，企業基于戰略的考慮，往往不能完全著眼于當期的業績，而應基于未來發展的需要進行業績管理與評估。基于會計準則的預算報表體系卻重在衡量當期業績，未能引導企業各個部門（單位）按照企業整體戰略的需要在各個持續經營的期間配置資源，核算戰略業績。

（三）未能反映全面的管理信息

貨幣計量是會計核算的基本前提之一。只有可以用貨幣計量的信息才可以納入會計報表體系。如果以同樣的準則體系來編報預算報表，必然使得部分不可以用貨幣計量的信息未能納入預算報表體系。

會計準則為了保障會計信息的相關性與可靠性，制定了一系列基本原則，諸如謹慎性原則，以要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。預算的下級在編制預算時，本來就有高估費用的傾向，如果再基于謹慎性原則去編報預算報表，必然會加大預算松馳的現象。

再如，會計基本準則規定企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這一方面體現了及時性原則，但也包含著已實現原則。同時，會計準則的已實現原則如果照搬至預算報表編制過程中，盡管我們可以理解為是預算年度的未來已實現與已發生，但不是所有的管理決策信息都是實際已發生的，例如企業決策所發生的機會成本不會發生，但必須作為投資決策的重要影響因素。如企業在編報投資預算表時，不能合理分析估計投資的機會成本，則無法提供預算年度投資計劃的合理性。

二、預算報表體系的重構

基于前文所述現有預算報表體系缺陷，有必要重新構建預算報表體系。預算報表體系的目標是預算體系構建的起點。

（一）預算報表體系的構建目標

預算體系的目標是價值管理，價值管理是預算體系構建的起點。在構建預算體系時，應能合理幫助企業決策機構判斷某一部門、某一單位、某一產品的價值所在，這樣企業決策者方能判斷預算年度分配給該部門、該單位、該產品的資源是否有效，預算的功能才能有效實現。盡管關于預算編制起點，眾說紛紜，但是正如于增彪等（2002）所指出，各類預算起點究其本質而言，均源于預算編制過程中的關鍵制約因素。所以，為了實現預算體系的價值管理目標，必須尋找在企業整體運營中的關鍵限制因素，它決定了企業整體運營能力，在具體編制預算時，應以企業實現戰略目標的關鍵制約因素作為編制起點。例如企業供應鏈涵蓋采購、生產與銷售等環節。對于單一產品，如果產品的市場需求預測小于產品的產能，而且企業采購環節及生產時間都足以保證產品會被生產出來，則產品的市場需求預測即是企業運營中的關鍵制約因素，此時銷售預算是預算編制的起點，銷售的數量決定了生產數量及原材料采購。如果產品的市場預測大于產品的產能，而產能囿于生產線成本而不能即時增加，則此時產品的產能是企業運營過程中的重要限制因素。企業應根據生產線的產能來編制銷售與采購預算，此時，生產預算是預算編制的起點，應基于生產預算編制銷售預算與采購預算。

企業預算體系在確定預算編制起點時應考慮企業生產運營過程中重要的限制要素，但不同企業生產運營的約束因素會有所不同，因而預算體系的編制起點會有所不同。

（二）價值導向預算報表體系構成

價值導向預算報表體系包括三個維度：企業價值預算表、產品價值預算表及部門價值預算表。企業價值預算表是指對企業層面價值進行預算的報表，而部門與產品價值預算表分別指基于產品維度與部門維度判斷各自為企業貢獻價值的預算表。

1.企業價值預算表。企業價值預算表可在會計利潤表的基礎上調整而來，企業根據自己的管理需要，對成本費用進行調整，以得出企業所需的管理利潤指標。同時，在價值預算表里增加非經濟利潤指標。例如，對于成本費用，會計核算均遵循已實現原則，但從管理的角度來看，類似“累計折舊”這種沉沒成本，是無需在當期決策中予以考慮的。在做出購置固定資產決策后，累計折舊在企業既定會計政策下就已確定，而非當期管理決策的影響因素。同樣的，機會成本雖不會在會計核算報表體系中反映，但卻是管理決策的重要因素，也需在企業價值預算表中反映。

2.產品價值預算表。產品價值預算表是用來管理某一類產品業績的預算表，產品成本包括直接成本與間接成本。產品直接成本是指可以直接歸屬于該類產品的成本，產品間接成本是指將與幾類產品共同負擔的管理、籌資相關的成本按一定標準分配至該產品的成本。關于分配標準，可能不同企業有不同做法，只要企業能保證不同期間的可比性，分配標準就是可行的。產品利潤不同于一般傳統意義上的會計利潤。對于制造業而言，在會計核算時，產品成本只是將產品的直接生產成本與間接生產成本（如制造費用）進行分配，但是在產品價值預算表中，不僅涵蓋會計核算上成本的分配，還包括對期間費用等管理層認為對決策有用信息的分配調整。盡管傳統意義上，期間費用之所以成為期間費用，是因為無法按產品類別歸集，但是從企業管理的角度來看，分產品核算產品的盈余與價值，是企業進行管理決策的重要依據之一。產品價值的計算有助于管理層對產品的取舍，對產品的未來規劃做出判斷與決策。對價值低的產品，企業必須及時進行清理，將有效的資源用于價值較高產品的開發與生產。

3.部門價值預算表。企業的部門可以分為兩大類：核心業務部門及職能支撐部門。對于銷售部門等可以直接取得收入的部門而言，部門收入即為該收入，但該部門對應的成本費用應考慮內部轉移價格。因為就算是銷售部門直接對外銷售產品，其對應的成本應考慮內部其他部門在產品從原材料采購、儲運及生產供應鏈各個環節上的付出成本。對于另外一些核心業務部門，由于不直接對外取得收入，可以在企業內部制定轉移價格，以此作為收入。但是部分企業可能不能合理制定轉移價格，此時可以用企業為該部門制定的目標成本水平作為標桿，部門成本高于目標成本水平視為虧損，而低于目標成本水平視為利潤。對于職能支撐部門而言，它們承擔著對企業其他部門提供服務的職責，因而職能部門的價值在于對其他部門創造價值的支撐。從經濟利潤的角度來看，這些部門會發生費用，通過與企業核定的費用標準來評估部門費用水平，同時，應基于職能部門的部門職責建立對職能部門的非經濟利潤指標體系，與部門費用水平結合，核定部門價值等級。部門價值等級應是一個定性指標，可以分A、B、C、D、E五個等級，企業也可根據實際管理需要設定相應等級。Z

參考文獻：