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稅收體制論文范文第1篇

稅收優惠是稅收分配活動固有的一種特殊的表現形式，是政府為了保證管理意向和目標的實現，在法定的范圍內，將本應繳入國家財政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負擔。

改革開放以來，我國的中小企業如雨后春筍般出現，在我國經濟中占據了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業并不能有效地利用好這些稅收優惠，在實際納稅過程中，卻經常采取偷逃稅的方式。

一、我國中小企業的運用稅收優惠政策的現狀

近年來，我國中小企業取得空前發展，總體數量顯著增加，獲利能力明顯增強。調查表明，從2001年到2004年，中小企業的各項指標均實現了大跨度提高。其中，新增企業10萬余家，增長了61.05%；總資產規模也上升近六成，而工業增長值，產品銷售收入及利稅總額均翻了一番?？傂∑髽I數量已占全國企業總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業在社會經濟中處于弱勢地位，中小企業并沒能獲得足夠的稅收優惠。

根據筆者從成都市武侯區國稅局獲得的數據顯示：成都市武侯區共有中小型開戶企業三萬多家，占該區開戶企業總數的80%。該區的三萬多戶中小企業2000年至2007年共申請稅收優惠397條。2006年至2007年有120家企業申請稅收優惠，新增或仍在享受稅收優惠的項目168條。從成都市武侯區內企業申請稅收優惠的情況來看，該區內的中小企業申請稅收優惠的比率較低。按全區三萬戶中小企業計算，全區申請稅收優惠企業的比率為0.4%。，其中生產性外商投資申請的稅收優惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農業生產資料、飼料生產的低稅率優惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發稅收優惠共12條。

通過以上對我國中小企業各種稅收負擔及申請稅收優惠的數據分析。我們可以看出，我國中小企業申請稅收優惠的數量較低，不能有效地利用好國家的稅收優惠政策。

二、我國中小企業不能有效地利用好稅收優惠政策的原因分析

1、我國的中小企業財務制度不健全，財務人員素質差

目前，我國的中小企業由于一般都處在企業發展的初期，規模較小，財務制度不健全或不規范，給企業發展造成了一定的瓶頸，使得企業不能有效的利用好稅收優惠。不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈等假象。

有些企業還沒有規范的帳務體系，不能每月根據企業的財務狀況向稅務機關提供有效的財務數據申報納稅，而只能由稅務機關根據企業的銷售收入等數據估定企業應納稅額。有些中小企業財務制度不健全，沒有聘請財務人員建立賬本，只能被稅務機關認定為小規模納稅人，承擔較重的稅負，更無從談及申請稅收優惠。

2、中小企業存在嚴重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策

信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務機關掌握的經濟稅源信息和納稅人自身所掌握的經濟稅源信息存在差異。企業無法完全地了解國家的相關稅收信息、優惠政策，增加了企業申請稅收優惠的成本。

稅務機關和納稅人都是具有自身利益的相對獨立行為主體，有著各自具體的行為目標。企業作為被征稅主體，一般不會對我國復雜的稅收法規作全面的了解和掌握，特別是中小企業由于人力資源的有限對稅收法規地掌握相對較差。稅務機關對于稅收法規具有較強的掌握和了解，企業和稅務機關對于稅法和稅收優惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務機關對企業進行稅收法規的全面培訓并且向企業提供相應的咨詢服務。但稅務機關作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業提供有關稅收優惠信息的服務，使得企業始終不能有效掌握這些稅收優惠，從而不能有效地行使這些稅收優惠。

3、我國目前的稅收法律體系不規范

我國是一個缺少法制傳統的國家，習慣上把“皇糧國稅”視為天經地義的事情，沒有納稅人權利保護的相關法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護自身權利的需要?！稇椃ā分幸矝]有規定納稅人的權利，沒有專門的納稅人權利保護法案和宣言。

稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務總局以稅收法規的形式頒布的，而沒有一本系統的稅收基本法。立法基本由非立法機關國家稅務總局執行，就造成了稅務機關自己制定的稅法自己執行。

由于在稅收立法行政行為上的問題，導致我國納稅人不能正常享受稅收權利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎；另一方面，我國納稅人納稅意識淡薄，缺乏獲得正常納稅權利的意識，不能有效地申請并享受稅收優惠。

4、部分稅收優惠申請程序過于復雜

稅收體制論文范文第2篇

一、稅收與環境

（一）稅收的職能

稅收是國家為滿足社會公共需要，依照其社會職能，按照法律規定，參與國民收入中剩余產品分配的一種規范形式。稅收同其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性、且固定性的特征，稅收能調節經濟運行，調整分配關系，保證行政、國防和教育等需要，是一個現代化社會和國家存在的最重要的經濟模式，市場經濟下稅收的職能可以歸納為資源分配、收入分配、經濟穩定和發展三大職能。

（二）稅收的地位

稅收在財政收入中占有主導地位，國家財政收入的90%以上來自稅收，稅收是財政政策調控國民經濟的重要手段之一。國家是靠實力說話的，而國家的實力則主要表現在經濟實力上，經濟實力一個靠基礎（經濟總量），另一個靠（經濟效益）。同時，經濟發展是當今世界的一個主題，稅收對于實現經濟發展具有重要作用。在世界各國，其中發展中國家，在謀求經濟發展的過程中，普遍注重稅收手段的運用。

（三）稅制的國際實踐

目前在國外，特別是OECD成員國等經濟發展國家，環保稅的征收是相當普遍的，而開征的具體稅種，開征方法則是五光十色。但是從性質來說，以SO2稅、NOX稅、碳稅、垃圾稅等排污稅最為典型。對原有稅制的“綠化”調整，主要以歐盟國家為代表，從內容來看，主要包括兩個方面：（1）取消原有稅制中不符合環保要求、不利于可持續發展的規定，如取消對煤等污染能源的稅收優惠等；（2）對原有稅種采取新的有利于環保的稅收措施。但是從調整的稅種來看，比較突出的是消費稅、所得稅和機動車稅。

1.消費稅的調整

主要表現在以下五個方面：

（1）區分含鉛汽油與無鉛汽油，調高含鉛汽的消費稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油。歐盟國家已全部使用含鉛汽油高稅政策，并體現了良好的效果。

（2）提高污染型能源的消費稅稅率。如法國、荷蘭、英國等國的能源產品的消費稅都有不同程度的提高。

（3）稅率設計或調整時考慮污染因素。如比利時、芬蘭、盧森堡、葡萄牙等國的重油消費稅征收都考慮重油的含硫量因素。因此，這種消費稅實際上已具有SO2稅的性質。

（4）在原有消費稅基礎上，對能源另征能源稅，如德國的生態稅、英國的氣候變化稅都是屬于新征的特別能源稅。

（5）取消不符合環保要求的稅收優惠，對清潔能源稅。例如：德國生態稅對利用可再生能源發電就給予免征生態稅優惠，英國的氣候變化稅也對節能措施予以優惠鼓勵。

2.所得稅的調整

主要包括以下四個方面：

（1）環保投資優惠，即對環保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免，如荷蘭對能提高能源使用效率的設備投資，投資額0.2~10600萬歐元之間的，可按投資額的55%抵免公司所得稅。

（2）鼓勵環保技術的研究、研發。

（3）環保設備加速折舊。如荷蘭對列入規定的有利于環保改善的資產可實行折舊最高達100%的加速折舊；法國對節能設備、生產可再生能源的設備在2007年1月1日前購置的可在購置當年100%提取折舊，馬來西亞則允許環保設備、廢物回收設備實行加速折舊。

（4）公交車私用的稅收措施調整。如今多數經濟發達國家都將公交車私用作為職工的福利收入計征個人所得稅，同時鼓勵職工乘公共汽車上下班，以減少城市擁擠和機動車尾氣污染。

3.機動車稅的調整

主要包括以下兩個方面：

（1）征年機動車稅時對節能車予以優惠，如德國的年機動車稅已改按機動車的污染程度分檔征收，并規定電動車免稅；英國、芬蘭都對低尾氣排放車輛減免年機動車稅。

（2）機動車銷售稅的稅收優惠，如意大利通過減免機動車銷售稅的方式來鼓勵人們購買環保車。

二、中國稅制綠化存在問題

（一）環保稅缺位

我國還沒有真正意義上的環保稅種。具有稅收性質的排污費，雖然征收內容不斷完善，對促進企事單位加強污治理、節約和綜合利用資源發揮了重要作用，但以收費形式征收，征收阻力較大。排污費征收困難，固然與某些企業和地方部門環保意志薄弱以及局部利益驅動有關，論文但也與征收形式有關。以費而不是以稅來征收，所以常常給人一種收費名目依然繁多，且常給企業“亂收費”之感，汽車已是城市空氣污染和噪音最大來源，并沒有納入廢氣排污費和噪音排污費的征收范圍；再如固體污染物的排污征收仍主要限于礦物廢棄物，至于征收標準是否合理、得當，仍值得觀察。

然而資源稅的開征與完善，確實發揮了一定的作用，但目前普遍認為我國存在不足：（1）資源稅實行從量定額征收，且單位稅額偏低，未能考慮資源的環境價值，難以從開采、利用自然資源的外部成本內在化，因而不能真正有效地促使資源的可持續利用。（2）不同礦產、礦區的單位稅額確定缺乏客觀標準，因此存在某些不合理之處。（3）征收范圍仍然偏窂，對一些重要的非礦產資源如淡水資源、森林資源等并沒有納入征收范圍，變相刺激了非稅資源的掠奪性開采和使用。

至于其他一些稅種，只能說具有一定的環保作用，而且從稅制的內容和環境的要求方面來看，都還有待完善和調整。

（二）現有的稅收政策多以經濟目標為中心，存在不少與經濟、環保相沖突的優惠政策

現有的稅收政策多以經濟目標為中心，存在不少經濟、環保相沖突的優惠措施，譬如對農藥、化肥、塑料、煤炭業等污染產品和污染行業出于發展農業和能源等經濟原因而實行了不少優惠政策；再如對能源項目的許多稅收優惠并沒有區分污染型能源和清潔型能源。

（三）現有與環保有關的稅收措施比較零散，不規范、不系統，缺乏穩定性

從上面的政策推出在一定程度上會給人以“一事一議”的感覺。例如，利用煤矸石、煤泥、油母頁巖生產的電力實行增值稅減半征收，而利用城市生活垃圾生產的電力則實行增值稅現征現退政策；資源綜合利用生產的建材產品免增植稅，而水泥則實行增值稅現征現退政策。

（四）現行環保稅收措施的內容不科學

（1）增值稅優惠偏多，而且優惠形式各不相同，有免稅、減征、即征即退、投資退還。

（2）所得稅政策調控力度不夠。所得稅政策具有較強的調控作用，但目前企業所得稅優惠范圍偏窄，優惠程度偏??；免征所得稅優惠也僅限于年所得額30萬元以內。

（3）鼓勵性產業優惠不合理。對于符合鼓勵性產業目錄的投資項目，除投資于西部的在2001-2010年期間可以享受減按15%稅率征企業所得稅外，其他的優惠主要限于進口環節免增值稅、關稅，購置國產設備退還增值稅和投資的40%抵免企業所得稅三個方面，缺乏所得稅的直接優惠，至于投資的增值稅優惠實是對生產型增值稅不允許固定資產投資進項抵扣的一種校正。

（4）稅收優惠偏重于項目、設備產品，而對節能、清潔環保的消費型產品的優惠相對不足。

（五）消費稅和有關的機動車稅“環保化”程度不夠

首先，現行消費稅有關環保的稅目主要限于燃油、機動車和輪胎，征收范圍偏窄，對電池、塑料包裝物等一次性污染產品和數量日益增多的污染性電子產品都沒有征稅；其次現行稅目中，污染型能源沒有包括煤和火電，機動工具沒有包括船、飛機。

三、結論與建議

通過上述分析，我們可以對中國環保稅制的水平作一個總體判斷：已開始有意志地運用稅收手段促進環保的發展，并采取許多有助于環保的稅收措施，但環保稅收政策缺乏系統性、整體性；對稅制已嘗試了一些環保化措施，但稅制的整體環?；潭冗€很低，可以加大對環?；┱棺髋?，如單獨立法，以加強環保稅收對財政收入的力度，并將保護環境與可持續發展經濟兼顧，以達到理想的目的。

稅收體制論文范文第3篇

關鍵詞：建筑排水安裝 質量 管治

中圖分類號：TU992文獻標識碼： A 文章編號：

一 建筑對排水裝入疑難簡敘

1預埋件、預留孔洞疑問

處理措施為：預先留孔洞需和土建同時施工，由于，工程實施進程中土建和給排水欠缺專業協調，設計上不準確，預先留的預埋洞口方位不確切問題眾多，所以，給往后工程實施打鑿洞口等出現一連串不必要問題。于是，不但結構承載能力會減弱，而且給排水實施進程中質量與現實功效也會造成映射。因此，我們定制的同步施工程序方案是這樣的；為確保堅實，土建裝入完畢后層次模板綁結鋼筋時，同時需要對照圖紙在梁、剪力墻壁、樓板上標示好方位預留槽、孔、洞、管道設施、等標高規格，并在臨近的鋼筋上安裝好預埋件、預先制好的模盒。而且應強調的是：（1）當預留孔吊線是水平面非同一平面時也必須達到基于九十度。（2）建議鋼管道在安裝預埋時也達到垂直。（3）對于澆筑混凝土程序中需有專人協作矯正監視模盒并且防止管件錯位。

2裝入套管疑問

處理措施為：當給排水管透過墻面和樓板，需提前具有金屬或塑料管?；诠こ虒嵤┻M程中不專業裝入套管導致給排水管道處出現滲透現象。其預設應注意：（1）當位于樓板內部裝入套管，最高應超過裝修平面20mm，（2）當位于洗手間和廚房部裝入套管，最高應超過平底50mm,最低應和樓板底面保持水平。（3）當位于墻壁內部裝入套管，首位端和裝修平面保持水平。（4）當位于透過樓板的管和管道兩者間隙會采用，避水阻燃性材質，應注意的是：套管內部不可具有管道洽接部位。

3避匿供水管道疑問

處理措施為：后部期間供水，如發生滲透問題必須立刻修好。所以，當樓板構造、墻板內部的暗供水管裝入完成后，應在避匿以前做好水壓試驗，未進行測試就做了避匿處理，測試達標后才能避匿。

4出水管道受損和受污疑問

處理措施為：等待工程結束后取除利用塑料布環繞保護已復位管道。原因是：UPVC塑料水管道外部是白顏色，材質脆弱，在連續作業進程中易受污，所以，施工進程中對管道外部重點保養。

5出水管道滲漏和不暢疑問

處理措施為：為了防止造成管道不暢及滲漏疑難的發生，所以，工程實施以前重點對原材質進行嚴密檢測。源于工程實施方未應用高性能材質，供應商以假亂真，加之裝入前未進行滲透測試，如此會把次等材質用于工程，甚至工人不看圖紙施工。對于裝入管道時應注意以下事項：（1）裝入前期不但要仔細清理管內異物，而且必須采用規范出水設備。（2）裝入中，要具有角度，且達到設計標準，對于出水管口需利用水泥砂漿封實，也需利用各種手段避免管內不暢。；（3）出現構造要求一系列疑問時，遇到直管上無彎曲時，應遵從規定需在彎曲管頂部分布檢測處易于維修。其次，裝入出水管時，立管測驗口端應采用物體牢固，直管和入地排水管不用立刻恰接，但需有效地堵塞立管透上層的樓板洞，若拆取暫時牢固物需檢測直管是否結實牢固。（4）對于土建裝入初步完成后，未通水管明制撐管前，要進行測驗直通管口與下層出水管是否恰接，必須做出管道試水測驗，以確保所有管道暢通無阻。（5）對于出水管裝入時，等對各部分出水管做出試水測驗，若出現出水不暢，證明應對水平出水不暢位置進行檢測，且立刻清理堵塞物。（6）為避免沙土、雜物等滑入排水管里，因此，對于室外多余的換氣管、雨水管口有效采取水泥砂漿進行緊急處理，然而，為確保衛生器具準確無誤安置，需多次檢測土建者有無失誤將密封管口開啟。（7）對于小便槽的構造，應避免土建裝飾面層時的砂石渣，砂石及雜物滑進污水管，所以必須采取木制物品堵塞污水管。最后結束通水測驗，還需加固罩類排水閥與防護手段。

6水表裝入疑問

處理措施為：為管道件做好大小記號，管道井大致樣件提前準備好。對于水表裝入和管道恰接有一定的便捷性。 因為給用戶各層管道口是預留的，所以造成若選取塑料制的做撐管，多余撐管必須給予補救手段，而且安裝空隙塑料制管大于鋼管，造成管井空隙狹窄，水表鄰近位置或水表外和墻體空隙小，帶來抄水表與護理障礙，也妨礙水表工作質量。

7通水水質受污疑問

處理措施為：設置日常水箱必須達到保持活水區狀態，在對于通水管、換氣管口需進行防蟲措施，保護水源再遭受污。由于通水管道，水源等存儲裝置處于易污范圍，導致水源受污，映射用戶身體狀態。所以，遵循標準操作，日常污水排出管和通水管外部空隙必須大于1.0M，構造物通水管和出水管平行純空隙必須不小于0.5M，形成九十度純空隙必須不小于0.15M，入地日常水池與凈糞器區、臟水井、漏水井、臟水處置構造器、雜物點等受污區不可大于10M的純空隙。

8通水管道低溫受損疑問

處理措施為：當時根本無法供暖課題應采取氣體測驗壓力。由于冬季作業，個別課題工程結束后低溫無法供熱，而通水管道測驗壓力結束后卻存留很多水，會導致管道凍破，雖管道出水但也無法達到平面支管的水徹底排出。

9止回閥裝入疑問

處理措施為：一般會出現消火栓工作無誤，但處于高層水槍卻給壓不足。此問題多源于止回閥裝入問題，重點原因是操作者非標準操作，或圖紙位置標示錯誤，以上兼可造成止回閥裝入錯誤。

二 導致裝入質量疑難的因素

1不合格的建構材質。

例材質未進行標準檢測，就用于工程；個別單位未達到減少成本目的，大意工作標準，假象減少成本造價，造成操作單位采用次等材質。

2非標準的操作順序。

管道操作和建構操作同樣，都遵循本質規則，此操作必須遵照標準順序實施，避免大意，譬如，若不遵循設計程序實施管道裝入，就會導致管道不能到達設計空隙。

3不嚴謹的設計。

對于構造設計，未對管道與工具設計裝入實施周密預算，造成不變準的接口無法裝入，設備地點不精確，傾斜度、位置標示等出現誤差。個別對管道操作中欠缺專業解說，導致操作質量不合格。

4非正規的操作水準。

然而，進程中因操作質量不合格占據大多數分支，操作水準不足，多數技能操作員不理解工作工技，而混雜于一線工作；個別技術操作員未操作過，以至于圖紙無法解讀就從事裝入；個別監理人領導未進行學習，上崗證書都無。以上都映射到了給排水實施層次。

三 建筑給出水裝入質量疑難管治方案

設計是核心，設計階段直接映射投資的重要分支，且影響課題層次的直接因素。課題實施的層次在對于設計層次具有主導作用。所以，要時刻核對根據有無充足；精確資料可否無誤；設備型號和技藝分配有無合理；眾多管線和建筑物間有無問題；設計有無標準；且有益于正常實施，解說有無完備，尺寸與標示有無正確；眾課題設計間有無排斥。

人的活動和材質的等級有密切聯系，密切導致著給、排水實施的等級，所以，管材的檢測是基礎核心，建筑實施中眾多給排水設施材質的種類、規大小、用途慎重，且用到很多。為保證等級，減少造價，和便捷往后檢修，所以同時做好檢測。對于用品購置相關項目要遵循工程預備的數量多少、大小、規格做好準備工作。購置的材質、設施必須具有應有的品質證明相關證件，個別些材質且必須受本地質量檢驗單位或業務管理單位的驗收查看。要確保材質設施的運載、護理、看管的層次把握，而且需要加強對購回材質、設施、嚴格加以保避水、避撞、避免腐化、避免破裂、等保護管理措施。

工程進度步驟是確保高質量結束工程實施中心要點，實施工作層次的及時管治是裝入工作的關鍵。對于工程開展前必須向所有工程部門技術操作者就工程大意，裝入標準，隱藏檢修標準等層次把握、要點規定同時強調。實施工程時必須需要遵照國家相關定性規則，搭配有聯系的給排水裝入規定、設計圖示、嚴格且合格進行工程實施。加強對材檔次與工程實施檔次，調節工程實施中遇到的疑難，有效規范的實施好隱蔽工作的檢測、隨從等。

小結

為解決給排水工程水準問題，強烈要求注重材質的選購、工程操作者的專業技能培訓、以及需完全遵照工程標準順序進行作業。其工作關鍵是重點加強質量管治機構的形成，并且要求工作管理嚴謹。概括性的說，就是仔細注重前期工程的準備，有序支配分工，為達到提升工作質量的目的、必須提高工程實施步伐、降低工程實施時間、為工程減少造價做出積淀。

參考文獻

[1] 秦俊.建筑工程給排水管道的施工管理.山西建筑，2011.33

[2] 潘家多.給水排水管道工程管材的應用[J].特種結構，2012 03

稅收體制論文范文第4篇

一、引言 基于我國經濟建設進程的不斷推進，良好的經濟體制是保障其穩定發展的關鍵所在。自2007年起，為滿足經濟建設不斷發展的需求，我國財政部門開始實施新會計準則。新會計準則的有效實施，這標志著我國的會計標準和世界接軌，同基于良好的會計準則，我國的經濟體制得到有效的優化，尤其是對于企業的稅收影響，以及有效地稅收籌劃

二、新會計準則在內容上的主要特點和變化

基于我國經濟建設的需求，新會計準則在內容上有了較大的變化，諸多的領域有了較大的改善。尤其是新會計準則中的計量方式越來越多元化、多樣化與高標準化，進一步優化了我國的財政管理體制。

1.會計的處理方式更加地多元化?；谖覈洕ㄔO的不斷發展，企業的業務范圍逐漸的增多，進而需要選擇多元化的會計方式，以便更好地處理不同的經濟事故。而且，基于多樣化的會計政策，對企業的稅收造成了一定的影響。

2.企業的會計計量模式更加地多樣化。新準則下的計量模式更加地全面，側重于企業的公允價值、成本、現值的計量。尤其對于公允價值而言，其是新會計準則中的一大亮點，其可以有效的放映出企業的資金和負載的情況，但其又會對企業的稅收造成一定的影響。

3.新會計準則的會計法標準化?；谖覈洕袌龅牟粩嚅_放，企業的稅收體制需要逐漸的國際化。進而新會計準則中，特別采用國際通用的債務法來優化我國的會計體制。也就是說，基于新會計準則，我國的會計計量方式與國際接軌，以及我國企業的發展更加地開放化

三、新會計準則對企業稅收的影響

基于新會計準則在內容上的較大變化，其在一定的程度上對企業的稅收造成一定的影響。尤其是在計量方式和政策的變化，對企業的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。

1.基于會計計量方式的改革，企業的稅收體制發生了一定的改變。新會計準則中，關于計量方式的改變，使得企業的會計制度與新的準則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計量方式的改革，使得企業的會計制度由傳統的“先進先出”的方式轉變為“先進后出”，進而從一定程度上，規范了當今企業的納稅，減少了企業在納稅的過程中，出現嚴重的逃稅問題。

2.基于股權投資方式的改變，企業的稅收方式發生了較大的轉變。在新會計準則下，企業的投資模式的分類更加的清晰，進而對企業的股權投資造成了較大的改變。同時，基于新會計準則，企業成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地擴大，尤其是把控制型的經濟效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業節省大量的稅收支出。

3.基于公允價值的稅收介入，企業的經濟效益計量出現一定的波動。新會計準則中，關于公允價值的計量方式，很好地把企業的賬目通過公允價值的方式進行反應，進而使得企業的經濟效益計量出現較大地

波動。同時，基于公允價值，有效地把計量中的效益差也納入計量的范疇，進而很好地提高企業的效益水平。也就是說，在公允價值的計量方式下，企業的稅收更加地全面。

四、新會計準則下的稅收籌劃

基于新會計準則對企業稅收的影響，企業需要進行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業的經濟發展。

1.關于股權投資的稅收籌劃工作?；谛聲嫓蕜t的計量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業要迎合好新會計準則下的制度改變，首先需要做好股權投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業的經濟效益，那么這無疑對企業的稅收具有重要的影響。

2.關于存貨價的稅收籌劃工作。新會計準則為企業的稅收計價，提供了諸多的計價方式，而且企業的計價方式是自由的，但是計價的方式一經確定，就不能隨意的變更，因而企業在對于存貨價的籌劃時，需要基于企業的發展模式，選擇合理的計價方式，進而為企業贏取最大的經濟利益。

3.關于企業的債務稅收籌劃工作。新會計準則要求企業在債務重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務的金額都將納入稅收的范疇之內。因而，企業在稅收的籌劃中，注重債務重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

五、結語

稅收體制論文范文第5篇

關鍵詞：所得稅會計；存在問題；發展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結果即會計收益是計算應納稅所得的前提，而計算應繳所得稅必須以應納稅所得為依據，為了計算應繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規定進行調整，使之成為應納稅所得，這就產生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發展呢？

一、所得稅會計涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應市場經濟的要求，影響稅收作用的發揮。因此，我國對稅制進行了改革和調整。所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的，由于會計準則與稅法規定相對獨立，二者規范的對象不同，體現的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、所得稅的性質

所得稅是調節國家和企業間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規范?！镀髽I會計準則18號——所得稅》(以下簡稱：新準則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經濟發展與國際接軌的客觀需要，對于規范我國企業所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費用支出

它直接構成國家財政收入的來源，是企業消耗社會資源等而應發生的支出，而不是企業為取得某種資產或收入而發生的支出。

（二）所得稅是一種法定費用

它的發生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權比例分配的利潤不同。

對所得稅性質的界定，不僅有利于企業管理者合理預測企業收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。

三、所得稅會計處理方法

會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。

（一）應付稅款法

本期發生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發生，而在以后期間不能轉回的，在計算所得稅時，按稅規定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。

（二）納稅影響會分法

本期發生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發生，而在以后期間可以轉回的，這種時間性差異對所得稅產生的影響，應按照企業本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發生的遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。債務法是把本期由于時間性差異而發生的預計遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。

（三）遞延法

是將本期暫時性性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產和負債的定義，也不代表收款的權利或付款的義務；本期發生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。

（四）債務法

是將本期由于暫時性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延所得稅負債(資產)的賬面余額。債務法的特點是：本期的暫時性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。

四、我國所得稅會計存在的問題

所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計稅差異性的受制

稅前賬面收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告目的的差異。稅收要依據國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。因而，應稅收益的確認，更多的應用收付實現制；而財務會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權責發生制。

（二）沒有獨立的稅務會計處理標準

目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度制定。會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重要改觀，如在企業有關財務法規中，關于固定資產折舊年限的規定，業務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規范的問題。另外，長期股權投資采用權益法核算時，企業所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。

（三）沒有健全的制度法規

完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發展。

（四）《規定》還不完善

1994年6月財政部頒布了我國《企業所得稅會計處理暫行規定》，對會計收益與應稅收益之間差異的產生、調整、轉銷等作出了規定。在《規定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現定》對所得稅影響會計法的應用加有限制條件，即當稅前會計收益小于應稅收益時，只有在以后時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅收益于以轉銷的企業，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應付稅款法進行會計處理。

總之，我國對所得稅的會計處理規定還是粗線條的。隨著具體會計準則的頒布實施，新的情況很快就會出現，如《具體會計準則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準則的規定處理，這就必須才“資產重估”涉及到的所得稅問題作出處理規定，同樣，對聯營公司和子公司投資采用權益法處理產生的暫時性差異問題也必須作出處理規定。

五、完善我國所得稅會計的措施

隨著我國市場經濟體制的不斷發展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業履行納稅義務。所得稅是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出，增加收入，是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業作出正確的經營決策。

（二）制定與國際接軌的所得稅會計規范

從目前國際會計的發展趨勢來看，無論在理論上還是在實務上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業的會計實務進行了分析研究認為，雖然傳統上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數25％。連傳統上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發展趨勢。

（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究

在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。

（四）健全所得稅會計人力資源

企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現在，部分企業由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，只是部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另帳反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。

六、結論

目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環節，還處于起步發展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發達國家及國際會計準則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務尋求發展，又可實現與國際的接軌。

參考文獻

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[2]任耿峰-淺析所得稅會計[J]-《遼寧建材》-2003（03）期

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[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

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