公允價值論文
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公允價值論文范文第1篇
會計信息也必須達到一定的標準才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權人等更好地了解企業的財務狀況和經營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質量因素中至關重要的一個環節。在我國目前的企業會計準則中，除了傳統計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質量產生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質量的關系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產，如何保證會計信息能夠具有相關性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關聯性和數據的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經濟發達的國家，公允價值會計所依據的主要是相同或類似資產的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產品的未實現損益等。及時地在表內反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔的風險。在具備成熟的估值技術的前提下，計算出來的價格具有一定的相關性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關法規、估值技術尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩健性的關系及相互交融的途徑
公允價值論文范文第2篇
第一，負面的經濟事實卻能夠帶來正面的賬面收益，這種反直覺的損益表效應將會掩蓋了公司信用惡化的實際狀況，不利于投資者做出恰當的決策。若不是經過專業知識的訓練，對于一般的信息使用者，收益意味著正面的經營業績，使用者無法想像和理解收益也能來自于公司實際惡化了的信用狀況。
第二，即使在金融負債的公允價值變動中考慮了信用風險，同樣也會引起資產和負債在計量上的錯配問題。對于負債在公允價值計量中考慮了信用風險問題，那么公司其他的資產，比如無形資產，商譽也會因為公司主體的信用風險變動而發生價值的變動，如果不對這部分資產計量，則同樣也會引起錯配的問題。
第三，對于這種由信用風險引起的金融負債公允價值變動損益的可實現性上提出質疑。SFACNo.7中強調收益只有等到可實現或者已經實現時才能予以確認。對于這種在實現性上存在很大質疑的公允價值變動損益予以確認，既不符合公允價值計量的基礎：持續經營，也不能夠提供更具有相關性的財務信息（Lipe，2002）。美國財務會計準則委員會（FASB）于2000年的財務會計概念公告第7號（SFACNo.7）中提到：一項負債的大多數相關計量都要反映負有支付義務的主體的信用狀況（FASB2000SFACNo.7para.78）。但是FASB在2007年的SFASNo.159中的態度十分含糊，表示僅關注與金融工具特有的（instrumentspecific）信用風險所引起的公允價值變動損益，并要求將這一部分變動損益計入到凈收益，對于公司主體的信用風險變動引起的公允價值變動損益問題一直未能在準則中予以考慮。2005年IASB在對IAS39進行修正時，引入公允價值選擇權概念（Fairvalueoption），強調負債的公允價值應該反應包括與該項負債相關的信用風險，包括在對金融負債的初始計量和后續計量中，并且規定由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益要計入損益表。基于對損益表產生的反直覺的效應的爭議，IASB在2010年5月的征求意見稿中對由信用風險引起的金融負債的公允價值變動損益提出了新的列報形式。在征求意見稿中，FASB承認在SFASNo.159中僅僅確認了與金融工具特有的信用風險引起的金融負債公允價值變動損益并不充分，因為這種金融工具特有的信用風險實際上仍然是來源于公司主體自身的風險，因此該問題其實仍然是由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益的問題（FASB，2010aBC162）。
在新提議的列報形式下，不再將這部分公允價值變動損益計入到凈收益中，而是以其他綜合收益項目列示在綜合收益中。并且規定在金融負債被處置以后，這部分其他綜合收益不能夠再轉回凈收益中。同時將最終確定改變的部分寫入IFRS9，而其他對于IAS39中沒有改變的部分，繼續在IFRS9中沿用，并且計劃于2015年開始實施。
公允價值論文范文第3篇
1、公允價值用于的企業合并企業的合并分為兩種情況:一種是同一種集體和組織控制下的企業合并，另一種是不同集體和組織控制下的企業合并。第一種情況下由于合并者和被合并者并沒有嚴格按照市場的行為進行定價交易，不能用于公允價值的計量，只能按照歷史記賬的計量方法。第二種情況是合并者和被合并者雙方根據市場行情具有一定的議價能力，也就是說雙方達成的價值反應雙方的對價值的需求可以代表公允價值。
2、公允價值用于投資性房地產。公允價值的某些屬性和投資性房地產的某些屬性就有相似性，因此可以用公允價值反應投資性房地產。但是由于我國市場經濟還不成熟，房地產行業的法制不健全，信息不透明對房地產計量時多采用成本計量模式。
二、公允價值在財務會計領域的運用存在的問題
由于財務會計領域和資產的多樣性及市場的變換莫測導致公允價值在財務會計領域的運用存在三方面的問題。公允價值計量的缺乏可操作性。
公允價值計量的缺乏可操作性有多方面的原因，比如企業的資產種類較多，有固定資產和非固定資產，有有形資產和無行資產，對公允價值的計量帶來很大的麻煩。不同的市場也會影響資產價值，市場的變動性對公允價值的計量也帶來麻煩，在實務操作中多采用估計的方法進行計量。同時因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不同，對未來現金流量的估計具有較大不確定性，這同樣使得在具體的技術操作存在很大難度。公允價值計量的缺乏可驗證性。
所謂可驗證性是指，對于同一資產擁有相同來歷的財務從業者，利用相似的計量方法進行公允價值的計量得出的結果應該具有相似性。但是在實際操作中發現由于，信息傳遞方式的改變和市場行為的變換導致，市場的交易信息隨時發生變換，這也導致同一資產的公允價值發生很大的變化，因此公允價值計量要想具有可靠的驗證性，必須進一步規范操作細則，使結果具有可信性。
公允價值計量增加企業成本。公允價值計算比歷史計算有很大的進步性就在于其考慮到市場的行為，因此在利用公允價值計量時，要求企業去搜集整理全面的信息，得出的結果才更符合市場的價值，這樣就會在信息的搜集和整理分析中增大企業的成本。
三、結語
公允價值論文范文第4篇
1.資本價值的計量更加客觀現實企業籌資首先得衡量企業現有的資本結構，并且將各種籌資方式方法同現有資本結構相融合，看是否能提升企業價值或公司績效，從而判斷此籌資方案是否可行。那么資本結構的計量就必須要真實、客觀，將市場價值及預期潛力都要得以體現，這樣的目標非歷史成本計量屬性可以實現的，必須要采取體現市場平均預期價值計量的公允價值計量屬性。公允價值不僅體現了公司資本的實際占用并控制的金額，還從隱性成本的角度體現了資本的預期價值和決策損失的機會成本。因此，以公允價值為計價屬性計算的資本比例最能代表公司現有的資本結構。
2.籌資方式的成本計量更合理籌資決策中的資金成本是將籌資費用和用資費用同籌資額相比獲得的一個成本率，由于籌資是用于投資，也就變相的為企業投資限定了一個最低的收益率。這個比率本身包含了資金時間價值、風險及通貨膨脹等因素，也就是在相同條件下，籌資等同于投資的比率。假如籌資費用和用資費用都采用歷史成本計量，那么風險、時間和通貨膨脹等因素都與投資現狀不符合，從而不能真實的將籌資的成本同投資的收益相掛鉤。只有公允價值計量下，才反映了市場對此行為的未來現金流預期，并考慮了時間和風險的情況，也就是衡量了籌資應用于投資真正要求的價值報酬，即該項目(資產或負債)未來現金流量用與其風險相適應的貼現率。因此，以公允價值來計量籌資的資金成本率更加客觀、合理，也使籌資應用于投資后的收益計量口徑一致，涵蓋了時間、風險等相關因素。
二、公允價值與企業投資決策
公允價值計量下，使投資者獲得前所未有的相關有用信息，使決策更加透明、直觀，管理也更加準確方便。
1.為固定資產投資決策提供了價值參照近年來先進技術的飛速發展，使得企業內固定資產累計折舊的會計處理逐漸脫離資產剩余凈值的客觀現實價值。因為累計折舊核算的是固定資產的損耗，而無形損耗的大幅度增長，已經使累計折舊的計量與真實價值不符。因此，引入了資產減值適用公允價值的計量。2006年頒布的《企業會計準則》中資產減值的計量體現了公允價值的觀念。如，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定的可收回金額。其中對于公允價值的選擇，可根據實際情況來決定選用“公平交易中銷售協議價格”、“資產的市場價格”、“參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計”、“資產預計未來現金流量的現值”進行處理。固定資產適用公允價值計量的兩大優點：一是固定資產賬面價值與其實際經濟價值符合一致，避免了資產價值的高估；二是能通過固定資產公允價值的計量，及時發現在用固定資產的“不經濟”，從而決定更新或處置，增加了操作應用性。
2.資產價值信息的提供更加全面真實公司自創商譽和無形資產的價值計量一直是會計界爭論的焦點，一直以來的核算均是研發費用先列為當期費用再予以攤銷，這樣使得無論研發還是攤銷期的會計利潤均有所減少，企業價值被低估。可實際上，商譽和無形資產作為企業資產在后續計量中應該每年進行減值測算。以重估價作為其賬面金額，即用重估日的公允價值減去隨后發生的累計攤銷額和隨后發生的累計減值損失后的金額。這樣資產的價值就有所體現，不再硬性攤銷，也不會增加費用，減少利潤。本來資產就是公司擁有并控制的經濟資源，商譽和無形資產公允價值的處理方法方能體現資產的定義，這樣資產價值提升的同時也增加了股東權益，變相增加了公司的價值。作為公司的股東或投資者自然更加愿意進行此類資產的投資，更真實的體現了公司的資產價值信息。
3.對外投資更加真實公允原來的歷史成本計量屬性核算下，被投資企業的資產賬面價值往往和實際價值不符，那么其他企業公司對該企業直接投資的真實價值就無法準確判斷。而公允價值計量屬性下，被投資企業的賬面價值既包含了企業現實的經營狀況，也可根據其與市場價值的比較判斷企業未來的發展潛力，從而可以更加真實公允的判斷被投資企業的投資預期，從而降低投資風險與投資成本。
4.對證券投資的風險管理提出更高要求公允價值計量下，被投資企業的會計報告被要求以公允價值反映資產(或負債)的價值，這為投資該企業權益證券的公司提供了價值判斷的參照，公司可據以判斷所持權益證券價格的高低和風險的大小。同時，企業已經持有的證券運用公允價值確認計量，則將證券未來的收益預期和風險預期都呈現在了公司的賬面價值上，不但壓縮了管理者盈余管理的空間，也將企業收益損失的賬面價值與發行公司的發展緊密結合在了一起，共同應對市場供需的波動變化，這樣也將面臨更大的不確定性，從而對企業的投資管理提出了更大的風險控制要求。
三、公允價值與企業分配策略
公允價值論文范文第5篇
在具體的改革道路上，政治方面為會計改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會計準則的復雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應；三是加強財務信息的透明度。IASB在降低金融工具會計準則的復雜性方面主要通過簡化金融資產的分類和計量，采用單一的減值模型，結束多種減值模型并存的形勢，再改革套期繁瑣規則，簡化套期會計處理。在環節公允價值會計的順周期效應方面主要改革是探索新型減值模型，例如預期損失模式，并且為缺少流動性的金融資產公允價值計量提供更詳細的指導，賦予報告主體更大的公允價值選擇權，降低錯配效應的發生率。在加強財務信息的透明度方面則是增加風險披露的內容，將終止確認標準進一步完善。其中對套期會計的簡化工作正在逐漸完善，前期的簡化工作主要是套期項目一旦制定不能更改或撤銷，對于其中的特定項目不實行部分套期，只能夠進行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測試和組合套期的測試。針對金融工具的復雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機爆發之前針對降低金融工具的復雜性的問題已經提上IASB議程，經過長期的探索得出的最后方案時將所有的金融工具全部按照公允價值計量。但是這種方案就不需要對金融資產分類和減值測試，也不需要規范金融資產的轉移和對嵌入式衍生工具進行拆分。另外一個需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價值計量的復雜性。在金融危機發生之后，之前使用的已發生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內外在邏輯不協調，這種現象發生的原因在于初期報告主體對金融資產進行計量時會考慮預期損失，但是在后續的計量中卻忽略了這一要點，最終導致這種現象的出現。已發生損失模型的弊端還在于只有發生了事件才能夠確認減值，在進行后期的減值測試中減值認定和相應的處理存在較大的差別，并且已發生損失模型對于什么時候能夠轉回已確認的減值損失更是不詳。
2后危機時代公允價值會計的重塑
金融危機席卷全球經濟之后，公允價值會計的弊端暴露無遺，因此對后危機時代公允價值會計的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細觀察可以發現，公允價值會計的弊端并不是憑空出現的，是處于一種市場不穩定的條件下才暴露出來的。在這種形勢下，不能夠只將公允價值會計放在這種極端的形勢中。因為即使是再完善的制度在極端市場條件下也會有弊端。因此，在針對后危機時代公允價值會計的重塑方面應該循序漸進。
2.1減值模型的重塑在針對減值模型的重塑方面，已經提出了利用預期損失模型替換已發生損失模型，雖然在實際的推行中仍然存在一些問題，但是其中也有一些成功的轉換案例。根據理論的實際性，預期損失模型符合了環節順周期效應的改革方式，但是在具體的重塑過程中仍然面臨著巨大的挑戰，主要有在推行過程中，針對保險公司、社保基金、企業等運行預期損失模型過程中缺少評估信用風險的模型、流程、數據等基礎設施。特別是市場經濟剛起步的國家，其中金融機構在信用風險管理領域的數據庫建設、風險評估、專業的人才等方面還很薄弱，無法真正將預期損失模型應用其中。
2.2預期損失模型替換已發生損失模型在進行重塑過程中利用預期損失模型對金融機構內部控制也提出了新挑戰。需要的是整個金融機構內部進行更加嚴格的內部控制。在審計方面預期損失模型大大地增加了審計難度和訴訟風險。在對后危機時代公允價值會計的重塑過程中，需要的是將改革中的問題進行全面剖析，才能夠更好地進行重塑。首先目前使用的公允價值計量不能因為金融危機的影響就廢止，而是應該聽取相關部門的意見，特別需要強化對特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認標準。全面提高財務信息的透明度。在整個重塑過程中，雖然IASB對降低金融工具的復雜性已經邁出了第一步，但是當復雜性降低至一定程度就無法再繼續。只采用在金融資產方面做出簡化，其計量的復雜性沒有變化。即使是采用混合計量模式、選擇適當的減值模型，對套期會計進行規范，對嵌入式衍生工具進行分拆，也不能夠將金融資產的復雜性降低。
3結語
