1現狀分析

1.1理論研究現狀及存在的問題

隨著環境問題日益嚴重，環保專項資金投入日益增加，學者對環保專項資金績效審計的研究也呈現上升的趨勢，期刊從2007年195篇上升至2013年391篇，但總量還是相當有限的;同時質量水平也有待提高，一方面，相關程度低，以2014年期刊數為例，與環保專項資金績效審計直接相關的研究相當有限，大部分都是與財政績效審計直接相關;另一方面，所發刊物級別不高，所發刊物大都集中于核心B類期刊，審計研究僅僅有81篇，并且相關程度也不高。

(1)制約績效審計的原因探討

該類研究是早期研究的重點，學者從績效審計事前、事中、事后三個角度分析存在的問題，總結學者的觀點，主要集中在三個方面:①審計范圍狹隘，房巧玲、王宜成(2013)、郭建平(2008)、張穎燕(2014)等人認為我國的環境審計僅僅局于財務審計和合規性審計，面臨的一個突出“瓶頸”是審計范圍通常局限于微觀層次，即以特定的環保單位和項目為審計對象，集中于資金運用過程的績效評價基本上不涉及宏觀、中觀層面環保專項資金主管部門對資金的配置活動這一前置環節導致審計評價只局限在資金的“運行績效”層面，忽視了資金的“配置績效”。績效審計相對而言很少，這與國際環境審計的發展是相脫節的;②財務管理不規范，胡晉湘(2011)、林琨(2008)、寧波市審計學會課題組(2014)等人認為在項目的立項上，有的項目申報單位采取編造虛假申報資料、多頭重復申報等手段，以套取國家環保專項資金為目的虛報亂報項目;③評價體系不完善，一方面環保專項資金績效評價指標體系中的指標不完整，另一方面環保專項資金績效評價難以設計通用的個性指標［廖上林(2009)、寧波市審計學會課題組(2014)、萬寅婧、潘鐵山、季成富、林業星、潘旻陽(2014)、劉良慧(2013)］。

(2)環保專項資金績效審計的評價方法探索

摘要:本文采用描述性統計和個案分析相結合的方法,以2006年底A股造紙行業23家上市公司為樣本,對其招股說明書及2003年至2005連續三年共65份年度報告進行了分析,研究結果顯示:上市公司環境信息的披露與環境法規的時間具有一定的相關性;披露動機源于政府的壓力而非市場的需求;年度報告中的環境信息披露情況不及招股說明書;環境信息披露方式不規范、內容不全面,實用性較低;披露目的是為了樹立良好的社會形象,而非履行公司社會責任。

一、研究背景

從20世紀70年代開始,西方一些發達國家的公司,面臨社會對環境信息的需求,也出于競爭和自身發展的需要,開始在財務報表中披露企業的環境信息。環境信息披露的形式從最初的公司年度財務報告“管理層分析和討論”的組成部分,轉化為獨立的環境年度報告,披露的行業也由環境敏感性行業擴展到其它類型,披露的內容由環境映像信息擴展到環境績效和環境會計信息。環境信息已成為企業持續經營、業績評價和投資決策的重要信息源。改革開放以來我國經濟迅速發展,但也面臨著越來越嚴峻的資源或環境壓力。在眾多的環境污染事件中,企業難辭其咎。企業的生產經營活動和環境問題是緊密聯系在一起的,企業既是社會財富的直接創造者,也是環境本論文出自污染的主要制造者。據環保部門統計,目前自然界遭受的污染物中80%來自于企業的生產經營活動。對外披露環境信息,揭示環境資源的利用情況及污染的治理情況,履行環境受托責任,是現代企業可持續發展的必然選擇。在我國眾多的企業中,上市公司具有規模化、公開化、籌資渠道多元化等特征,備受公眾、市場和政府的關注,其在會計核算、信息披露等方面更加規范、透明和全面。人們也希望從上市公司對外報送的報告中了解其對公司環境問題的立場、態度和行動。基于此,我們對我國上市公司環境信息披露現狀進行分析,以為相關部門提供決策參考。

二、研究設計

(一)樣本選取本文從重污染行業上市公司中選取研究樣本。2003年國家環保總局下發的《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的規定》中,對重污染行業進行了初步劃分,造紙行業名列其中。造紙行業屬于國民經濟的基礎原材料產業,受到國家產業政策的重點支持,但也是我國污染比較嚴重的主要行業之一,2004年國家統計的41個工業行業中,造紙行業廢水排放總量僅次于化工制造業,高居第二位。因此,我們選取造紙行業上市公司作為本文的研究樣本。根據證監會2001年的《上市公司行業分類指引》,造紙、印刷行業屬于制造業的下次類,登陸中國上市公司咨訊網查詢后,共獲得截至2006年底在滬、深上市的造紙、印刷行業A股上市公司共32家,經過鑒別和分析,剔除造紙行業的下游行業印刷、包裝及體育用品制造業上市公司9家,共得到A股市場造紙行業上市公司23家,為本文的有效樣本,其股票簡稱和上市時間見(表1)。(二)研究方法根據《證券法》》和《公開發行股票公司信息披露實施細則》的規定,上市公司信息披露的文件主要包括:招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。本文主要采取統計分析與個案分析相結合的方法,從分析樣本公司首次公開發行股票時的招股說明書及2003~2005年連續三年的年度報告這些信息披露文件著手,揭示上市公司環境信息披露的情況。本研究中樣本公司的招股說明書和年度報告主要來自于證監會指定的信息披露網站《巨潮咨訊》和金融研究數據庫。

三、實證分析

一、審計工作經歷和業務成果

1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：

(1)負責編制1995年度、1996年度預算執行審計總方案，起草審計結果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。

(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。

(3)1995年度鄉鎮財政決算審計調查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優秀論文”二等獎。市委、市政府發出了《關于加強獎金補貼發放工作的通知》文件。

(4)1996年預算外資金管理審計調查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規定》等三份文件。

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進行講述，包括了稅收制度上存在的障礙、經濟核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經濟核算制度上、發展循環經濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經濟、文化體制、讓節約資源和循環利用資源的企業享受到國家的增值稅優惠政策等，具體資料請見：

論文關鍵詞：循環經濟稅收制度經濟核算制度

論文摘要：本文從分析經濟社會循環經濟發展的體制障礙入手，借鑒了發達國家循環經濟立法的經驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統產業經濟向新型循環經濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發生著巨大變化，社會經濟的發展與自然環境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協同進化，才能推進我國人口、資源、環境的全面可持續發展。盡管我國已頒布相關法律法規，為發展循環經濟奠定了一定基礎，但是我國現行法律法規中還存在諸多與循環經濟理念不相適應的制度規定，對循環經濟的形成與發展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現行稅制不僅缺少以環境保護為目的、針對環境污染的行為或產品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環經濟發展的稅種。

隨著工業化、城市化進程的加快，人類活動對環境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區片面追求經濟增長而忽視環境的保護與治理，導致人類的生活和生存環境日益惡化。環境破壞所帶來的嚴重問題引起了國際社會的普遍關注，在20世紀60年代以后興起了環境績效審計的熱潮。美國和加拿大一些私營公司從應對環境風險的需要出發，自發進行了一種環境的檢查和評價活動，即環境審計。到了20世紀90年代，西方先進國家已經完成了由傳統審計向績效審計的轉變。此時，環境問題也成為績效審計關注的內容之一，環境績效審計側重于評價被審單位的環境責任，進而確保同環境相關的效益指標可以公允反映被審單位環境責任的履行情況，以確保環境工程能經濟、有效地進行。

一、環境績效審計的研究現狀

1、國外環境績效審計的發展現狀

環境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環境管理技術委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環境審計師協會（CEAA）和加拿大標準協會（CSA）撰寫了《環境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關環境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環境審計工作小組制定了《有關環境效益審計指南》，至此，環境績效審計開始走向規范化道路。2001年，最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組向各成員國印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環境績效審計的內容。

2、國內環境績效審計的發展現狀

我國的環境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關于環境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環境績效審計是由國家審計機關、內部審計機構、民間審計機構實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環境管理責任的現狀和潛力，提出環境績效管理的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計控制活動。明確環境績效審計的內容是開展環境績效審計工作的前提，基于最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組（WGEA）對環境績效審計內容的倡導和我國目前開展的一些環境績效審計業務，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環境績效審計的內容除了應圍繞績效審計的三要素，即經濟性、效率性和效果性以外，還應加上環境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環境績效審計的內容主要包括：第一，對被審計單位環境政策的執行情況的審計；第二，對被審計單位的環境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環境影響進行審計；第四，對被審計單位環境管理系統的審計。因此，環境績效審計是審計主體依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任，以經濟性、效率性、效果性、環境性為標準，進行監督、評價和鑒證，以實現對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環境資源審計的探索，主要圍繞各類環保資金和項目展開；1998年，審計署設立了農業與資源環保審計司，標志著我國資源環境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發展規劃》中明確提出要積極地嘗試開展環境審計，并把效益審計作為未來的重大任務之一，這是我國環境審計同世界接軌的充分體現；在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中，將資源環境審計列為六大審計類型之一。總的來說，理論研究、實務開展上皆有發展，但是距離國外的研究及發展模式還有一定差距。