【摘要】報表分析是以會計報表為依據，對償債、營運和獲利能力所做出的分析，是了解公司財務狀況和經營成果的有力工具。而我國現有的會計報表分析方法比較落后，應借鑒統計分析理論，構建一套理論與實際均可行的會計報表分析方法新體系。

會計報表是企業或其他實體向外界傳遞會計信息的手段，反映了公司的財務狀況和經營成果。由于目前會計造假現象十分嚴重，因此會計信息使用者必須掌握的會計報表分析方法。建立和完善我國會計報表分析方法體系是當前財務改革中的重要任務。

一、會計報表分析在財務分析中的地位作用與利害關系

（一）會計報表分析在財務分析中的作用

首先，會計報表分析評價了企業的財務狀況和經營成果，揭示了經營活動中的矛盾和問題，方便了經營管理的改善。其次，檢查預算完成情況，考察管理人員的業績，為經營機制的完善管理提供幫助。再次，會計報表分析預測企業未來的報酬和風險，為決策提供科學有效的幫助。最后，會計報表分析評價競爭對手的財務狀況，從而幫助本企業制定合理的經營策略。

（二）會計報表的局限性

【摘要】合并報表問題作為會計領域的難點，其理論研究與制度建設都相對不足與滯后。我國編制合并報表的歷史較短，企業在合并實踐中遇到諸多需要深入探索的問題。本文結合新會計準則的相關規定，對報表合并中的一些特殊問題作一分析。

【關鍵詞】合并報表；會計實務；特殊事項

20世紀以來，隨著世界范圍內企業集團化的浪潮與資本市場的發展，合并會計報表應運而生。如何通過單個企業個別會計報表的科學合并，真實、全面地反映企業集團的整體全貌，成為國際會計界深入研究探索的重要課題之一。基于國情的因素，我國企業集團化的進程較晚，編制合并財務報表的歷史僅十幾年而已。2006年，財政部在全面考察我國國情的基礎上，借鑒國際會計準則與美國財務會計準則的有益經驗，總結我國在合并財務報表會計處理規定方面的得失，順應國際化趨同的大趨勢，了《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱《合并準則》）及其指南，規范了合并財務報表的編制和列報。本文從實務出發，選取準則中未明確成文的某些特殊事項進行分析并提出建議。

一、合并調整中的特殊事項

（一）個別會計報表的調整

我國現行《合并準則》規定：母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

各直屬機構,各中央管理企業,**生產建設兵團財務局

財政部《關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發后,對于健全國有企業年度會計報表注冊會計師審計制度,規范固有企業審計行為,進一步提高國有企業年度會計報表質量發揮了積極的作用。但在實際執行中仍然存在一些問題,需要加以解決。現就國有企業年度會計報表審計中有關備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：

一、關于年度會計報表審計有關事項的備案問題

根據財政部的有關規定,直接向主管財政機關報送會計報表的企業集團公司,其確定與更換會計師事務所、簽定的審計業務

約定書、審計報告,應當向主管財政機關備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機關報送會計報表的企業集團公司應當在12月31日之前,向主管財政機關提交備案報告,說明集團公司及其子公司確定與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、企業集團審計組織方式、審計收費情況等。

內容摘要：近年來，上市公司因購買、處置子公司等行為而引起的股權結構變動屢見不鮮，由此導致連續編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期連續編制的合并報表所反映的會計主體范圍不相同，從而導致各期合并報表會計信息間的不可比和不連續，使得本來就存在失真成分的個別報表會計信息在合并后產生再次失真。目前對于合并范圍確定的相關規范都屬于原則性的，彈性很大，很容易被操縱。本文抽取部分上市公司作為樣本，運用實證分析的方法，探討了合并范圍變動的手段和影響，并提出規范合并范圍變動操作的對策。

關鍵詞：合并會計報表合并范圍變動會計操縱實證分析

合并報表作為企業集團規定編制的正式會計報表，需要反映企業集團綜合業績，其真實性直接影響到報表使用者據此作出的判斷和決策是否正確。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產權結構變動事件頻頻發生，使得連續編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導致各期合并報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個別報表會計信息在合并后再次產生失真。

目前，我國會計制度和會計準則對于合并范圍確定的相關規范都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會計操作空間，很容易被利用操縱利潤。因此，當前亟需規范合并范圍變動的操作，以限制部分上市公司利用合并會計報表合并范圍的變動來調節利潤的不當行為。

一、合并會計報表編制中合并范圍確定的一般規定

根據《合并會計報表暫行規定》（簡稱《暫行規定》），企業編制合并會計報表時，應該將符合如下條件的子公司納入合并會計報表的合并范圍：1、母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數以上的（不含半數）權益性資本的被投資企業；2、母公司雖然不持有被投資企業過半數以上的權益性資本，但母公司通過與被投資企業的其他投資者之間的協議持有該被投資企業半數以上有表決權的股份，或根據章程或協議有權控制企業的財務和經營決策，或有權任免董事會等類似權利機構的多數成員，或在董事會或類似權利機構會議上有半數以上投票權，即取得了該被投資企業的實際控制權，應當將該被投資企業作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍。

一、問題的提出

所謂合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，并對合并會計報表發表審計意見。隨著我國市場經濟的發展，企業規模越來越大，走集團化發展道路的越來越多。依據我國相關法律、法規的規定，許多集團公司應該編制合并會計報表。因而，在注冊會計師面前就存在一個問題——如何進行合并會計報表審計。從近年合并會計報表審計來看，在規范其審計程序與方法等方面還存在著諸多難點，并且有部分會計師事務所和注冊會計師對此問題還認識不足。從某種程度上講，我國合并會計報表審計的實務操作還處在探索階段。因此，本文擬結合《獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》，就合并會計報表審計的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會計報表審計的基本操作思路

注冊會計師在執行合并會計報表審計時，可以參照個別會計報表審計的基本程序，在遵循獨立審計準則的同時，應分別在審計計劃階段、實施階段和審計報告階段對合并會計報表審計有所特殊考慮，現簡述如下：

（－）制定審計計劃時的特殊考慮

1．注冊會計師在制定審計計劃時，應當對合并會計報表編制的相關事項進行調查，與客戶進行溝通。其主要包括：合并會計報表的編制范圍；集團內公司間的股權關系；集團內公司交易的頻率、性質及規模；母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；母公司和子公司適用的相關財務會計法規；子公司的行業性質及特殊的會計政策和稅收政策；其他重要事項。這里所講合并會計報表的合并范圍是指母公司應將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達到實質上控制的所有境內外子公司都應納入合并范圍。但已關停并轉或已宣告破產等子公司可以不納入合并范圍。集團內公司股權關系是指集團內公司之間直接控制關系、間接控制關系、直接和間接控制關系以及共同控制關系，尤其應注意的是集團內公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關系。如果存在，編制合并會計報表時應作特殊考慮。集團內公司之間交易的頻率、性質及規模將會影響合并抵銷分錄的調整。另外，在編制合并會計報表時，母公司應統一母、子公司會計政策。如果母、子公司相關政策不一致時，母公司應對子公司政策作相應合理的調整，以利于合并會計報表的編制。