【摘要】人力資源會計是會計學的一個新興的重要分支學科。它是市場經濟的產物。本文首先論述了在我國建立人力資源會計的必要性。然后對人力資源會計的確認與計量問題作了一些探討，并對人力資源成本會計和人力資源價值會計進行了分析。提出了在我國建立人力資源會計的設想，包括建立人力資源會計的原則，帳戶的設置，人力資源會計的報告和人力資源財務比率。最后論述了人力資源會計在我國企業管理中的運用，在關于員工流動、關于工資、關于人力資源部門的性質和地位方面提出了自己的見解。

【關鍵詞】人力資源會計、人力資源成本會計、人力資源價值會計、確認、計量、人力資產、人力資本

人力資源會計是會計學的一個嶄新的分支，是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業和有關人士使用。自從1964年，美國密西根大學的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之后，通過一大批會計學者堅持不懈的研究，到今天，人力資源會計逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識經濟時代的的到來，更為人力資源會計的推廣創造了歷史性的契機。

一、我國建立人力資源會計的必要性

世界高新技術革命的浪潮，已經把世界經濟的競爭從物質資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發、利用和管理將是人類社會經濟發展的關鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質相對較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。

1、是科學技術進步和生產力發展的需要。科學技術的迅速發展，推動著生產力的快速發展。在世界經濟發展到知識經濟時代，在我國知識經濟初見端倪的今天，一個企業是否具有競爭力，是否具有發展前景，決定因素已不僅僅局限在其經營規模的大小，財產物質的多少，而是取決于其是否擁有豐富的人力資源，是否持續地對人力資源投資。經濟發展水平越高，人力資源在經濟發展中的作用也越大，人才成為經濟資源中最重要的因素，是企業財富的真正象征和源泉。因此，將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法對其加以確認、計量和報告，以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代的必然要求。

摘要：會計政策是會計工作的依據,恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。在我國會計準則中,關于會計政策的表述,會計政策在各相關準則中內容銜接存在不一致的情況,在會計政策的應用中,也存在一些問題。為了使會計政策的作用得到充分發揮,企業在運用會計政策時要注意從實際情況出發,正確理解會計政策的含義,處理好會計政策的創新問題。

關鍵詞：會計政策;會計準則;會計工作

企業會計政策應用得正確與否,關系到會計信息的有用性與可靠性,關系到信息使用者決策的正確性,關系到企業未來的可持續發展。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業會計準則中,會計政策的規范不準確、不全面,企業在執行中又產生一些偏差,就會導致會計信息質量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業會計準則,將若干會計政策進行了規范。但我們發現,在這套會計準則體系中,對會計政策的相關規定并不完美。另外,通過對一些企業進行實際調查發現,會計政策在執行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計信息失真。

一、會計政策在企業會計準則規定中存在的問題

在企業會計準則第28號“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中將會計政策解釋為:“企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。在會計準則講解中,將“原則”理解為按照會計準則規定的,適合于企業會計核算所采用的具體會計原則;將“基礎”理解為為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎,主要是計量基礎。將會計處理方法理解為在企業會計核算過程中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的適合于本企業的具體會計處理方法。由于企業會計業務的復雜性,會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中。綜觀企業會計準則,關于會計政策存在的問題主要體現在以下幾個方面。

(一)會計政策外延不夠寬泛

論文關鍵詞：管理會計；財務會計；關系；性質；內容

論文摘要：文章分析了財務會計和管理會計的關系，闡述了管理會計的性質與管理會計的內容，指出財務會計與管理會計兩者是同源而分流的。

一、財務會計和管理會計的關系

現代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。它們的聯系是:

財務會計和管理會計都是以現代企業經濟活動所產生的數據為依據，通過科學的程序和方法，提供用于經濟決策與控制的，以財務信息為主的經濟信息。財務會計主要為外部利益關系集團服務，提供受托主體履行和完成經濟責任的信息，以滿足外部利益集團的需要，因此財務會計是一種社會化的會計；管理會計主要為企業內部各個層次的委托人服務，為其提供加強經濟管理、提高全面經濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。它們的區別是:

財務會計與管理會計的區別主要體現在服務對象、依據標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

論文關鍵詞：衍生金融工具財務會計衍生金融工具會計

論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發展，衍生金融工具被越來越多的運用于金融活動。但是通過準則的制定并不能消除企業內部會計系統利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業會計系統提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計的相關會計理論，以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。

一、引言

隨著金融市場的不斷完善和發展，衍生金融工具業務被越來越多的運用于金融活動。作為金融市場經濟發展的高級形式，衍生金融工具是規避風險的有效方法。但同時由于其極易做空且具有很強的杠桿作用，所以市場投機性也很強。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質，既能避險保值又會帶來巨大風險的現實，使得從事衍生金融工具業務的企業處在極不確定的財務狀況中。相對于人力資源會計、環境會計、社會責任會計等會計理論新領域而言，衍生金融工具會計準則的制定是比較迅速的。早在20世紀80年代，金融交易市場上先后出現了遠期利率協議、遠期交易綜合協議等新的遠期合約品種后，美國財務會計準則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計處理》，之后衍生金融工具的會計準則理論研究和準則制定的步伐進一步加快，一系列準則相繼，到目前為止。國際會計準則理事會(IASB)、美國財務會計準則委員會(FASB)、英國會計準則委員會(ASB)和中同國務院財政部等會計機構都已經頒發了關于衍生金融工具會計的相關準則，基本上形成了雖有過渡性質但也比較完備的衍生金融工具的確認、計量、披露和報告的準則體系。但通過準則的制定并不能消除企業內部會計系統利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業會計系統提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學者和研究人員提出，衍生金融工具會計應該作為一個獨立的財務會計分支進行研究，實現衍生金融工具會計信息的充分、可靠的報告和披露。筆者也比較贊同這一觀點。因此，本文就衍生金融工具會計的相關會計理論以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。

二、衍生金融工具會計與傳統財務會計理論的沖突

(一)會計核算的基本前提衍生金融工具的本質是經濟合約，衍生金融工具交易具體體現為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權利和義務必須對等。但是衍生金融工具導致的權利義務關系又不同于傳統的商品交易合約導致的權利義務關系。在假定物價水平不變的情況下，傳統的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時，本身所擁有的權利和義務是同時存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經簽訂也會導致合約各方擁有權利和承擔義務，可是一方自身所擁有的權利和承擔的義務有時是對等的，有時卻并不一定對等，但是一方擁有的權利卻與另一方承擔的義務必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價值取決于社會經濟運行的物價水平、利率、匯率和各種指數等的變化。合約簽訂時的預期未來變化如果與將來的實際情況出現差異，就會導致合約各方權利義務的變動，引起相關的損益。傳統的商品交易因商品的價值或價格基本穩定，可以假設物價水平不變，但現代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認市場物價、匯率、利率、各種指數的變化又與傳統會計的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計的特殊要求，使得衍生金融工具會計不能在傳統的會計理論的基礎上進行研究和討論。

會計電算化對傳統的會計理論和實務產生了重大影響，當然也會影響到為達到有效的內部控制而采取的組織結構和業務程序，必然對傳統的審計產生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發展產生積極的推動作用。

一、計算機審計是會計電算化的產物

會計電算化對審計的影響，大體表現在以下幾個方面：

1．對審計線索的影響。實施了會計電算化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據需要進行順查、逆查或抽查。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在電算化會計系統的設計和開發時，必須注意審計的要求，使系統在處理時留下新的審計線索，以便審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索，順利完成審計任務。

2．對審計內容的影響。在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內容要發生相應的變化。在會計電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，諸如手工會計系統中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。會計電算化系統也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業的財物。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關。這是在傳統的手工審計中所沒有的。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當一個會計電算化系統已經完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統設計和開發階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統審計外，應提倡在電算化系統的設計和開發階段，審計人員要對系統進行事前和事中審計。

3．對審計技術方法的影響。實現會計電算化以后，會計電算化信息系統與傳統手工會計系統相比，在許多方面發生變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。例如，傳統的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經過一個階段，于一個月或一句打印一次。平時，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據進行檢驗和審核的方法必須相應的改變。又如，傳統的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是計算機只能提供統一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡，就需要審計人員對會計電算化部門的內部管理制度、職責的劃分情況進行審查和評價。