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回歸結(jié)果的原因分析

房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕導(dǎo)致其房?jī)r(jià)調(diào)控效果有限。首先，由于我國(guó)房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在房地產(chǎn)稅中的比重較低，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕，降低了房產(chǎn)的持有成本，抑制了房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)房?jī)r(jià)的調(diào)控作用。其次，我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍較窄且優(yōu)惠較多，減少了房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅收，弱化了其對(duì)房?jī)r(jià)調(diào)控的功能。最后，我國(guó)房地產(chǎn)稅基區(qū)域分布不均，而地方政府無(wú)稅收立法權(quán)，這在一定程度上制約了地方政府房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策的靈活性和實(shí)效性。

房地產(chǎn)市場(chǎng)供求不均衡抑制了開(kāi)發(fā)交易環(huán)節(jié)稅收調(diào)控效果的發(fā)揮。其一，房?jī)r(jià)的根本決定因素在于市場(chǎng)的供求情況和房地產(chǎn)市場(chǎng)的規(guī)范程度。目前，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)總體存在需求剛性上升、供給不足、房地產(chǎn)供給主體行為約束機(jī)制有待健全的問(wèn)題。開(kāi)發(fā)交易環(huán)節(jié)的耕地占用稅、土地增值稅和契稅極易轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，通過(guò)加大開(kāi)發(fā)交易環(huán)節(jié)的稅收來(lái)抑制房?jī)r(jià)的調(diào)控政策難以發(fā)揮作用；其二，我國(guó)房地產(chǎn)稅收收入總額占比重較低，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)交易環(huán)節(jié)稅收收入在全國(guó)和地方稅收收入中的地位較低、影響較小。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)交易環(huán)節(jié)的稅收難以對(duì)房?jī)r(jià)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

我國(guó)房地產(chǎn)稅制體系中稅種繁多、調(diào)控目標(biāo)不明確，抑制了房地產(chǎn)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。目前，我國(guó)除了直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和契稅等五個(gè)房地產(chǎn)專門稅種外，涉及房地產(chǎn)的稅收還包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等五個(gè)相關(guān)稅種。我國(guó)房地產(chǎn)稅種眾多且各稅種的政策目標(biāo)不一致，一方面，這種情況直接導(dǎo)致了房地產(chǎn)稅收整體調(diào)控目標(biāo)不明確，制約著房地產(chǎn)稅收的調(diào)控功能；另一方面，也加重了房產(chǎn)開(kāi)發(fā)交易和保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，不利于穩(wěn)定房?jī)r(jià)。

建議

合理界定房地產(chǎn)稅收政策目標(biāo)和職能。我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策的目標(biāo)應(yīng)與財(cái)稅體制改革總體目標(biāo)相符。通過(guò)房地產(chǎn)稅制改革，彌補(bǔ)現(xiàn)有稅制設(shè)計(jì)缺陷，規(guī)范相關(guān)稅費(fèi)關(guān)系，輔助調(diào)節(jié)收入分配，兼顧中央和地方的利益，逐步健全地方稅體系，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其財(cái)政收入職能和資源配置職能。

優(yōu)化調(diào)整房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅以及與房地產(chǎn)相關(guān)的合理行政性收費(fèi)，將其調(diào)整組合為世界各國(guó)普遍實(shí)行的房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的房地產(chǎn)稅。取消房地產(chǎn)方面不合理的行政性收費(fèi)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍，加強(qiáng)征管和執(zhí)法力度，減少稅收減免優(yōu)惠政策的隨意性，確保應(yīng)征盡征。通過(guò)上述調(diào)整，規(guī)范和完善房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)，減輕房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)，增加房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，合理引導(dǎo)住房需求，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，提高人民生活水平。

賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩悪?quán)。針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅基區(qū)域分布不均的狀況，通過(guò)房地產(chǎn)稅制改革，賦予地方合理的稅收立法和管理權(quán)，逐步將房地產(chǎn)稅收培育成為我國(guó)地方政府的主要稅收收入來(lái)源，增強(qiáng)地方政府因地制宜運(yùn)用稅收杠桿增加地方財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的能力。

本文作者：朱迎春作者單位：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅學(xué)院