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1營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增后，增值稅將替代營(yíng)業(yè)稅成為高校的主要稅種之一。現(xiàn)階段，高校營(yíng)改增涉及的業(yè)務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等服務(wù)，主要包括兩部分：一是科研收入，二是社會(huì)服務(wù)收入。高校科研收入按經(jīng)費(fèi)來(lái)源分為兩部分：一是政府部門資助的縱向科研經(jīng)費(fèi)；二是與企事業(yè)單位合作提供有償科研技術(shù)服務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)，其中橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于營(yíng)改增范圍。另外，高校利用實(shí)驗(yàn)室、儀器設(shè)備平臺(tái)等條件提供服務(wù)取得的測(cè)試費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、分析費(fèi)、計(jì)算費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、加工費(fèi)等技術(shù)服務(wù)收入以及其他服務(wù)性收入也屬營(yíng)改增范疇。高校應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額沒有超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3％增值稅率；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為一般納稅人，適用6％增值稅率，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校適用稅率由原來(lái)5％的營(yíng)業(yè)稅率降低為3％的增值稅率，綜合稅率約為票面金額的3．29％，較原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)5．65％的綜合稅率下降了2．36個(gè)面分點(diǎn)，稅負(fù)明顯減輕。對(duì)于認(rèn)定為一般納稅人的高校適用6％的增值稅稅率，雖然比原來(lái)5％營(yíng)業(yè)稅率略有升高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以總體稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模。高校科研活動(dòng)是以智力、人力投入為主的知識(shí)密集型服務(wù)活動(dòng)，購(gòu)入的材料、設(shè)備等占總成本比例小，人工成本占比較大。高校橫向科研工作購(gòu)入的實(shí)驗(yàn)儀器等固定資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)材料、水電費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而科研活動(dòng)發(fā)生的人工費(fèi)用無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模較小，營(yíng)改增后可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2A高校營(yíng)改增實(shí)施進(jìn)程及存在的問題

2.1營(yíng)改增實(shí)施進(jìn)程2013年8月起，A高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，主要應(yīng)稅服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)及文化創(chuàng)意服務(wù)，開具國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，適用3％增值稅率，與之前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)明顯下降。2014年1月起A高校被認(rèn)定為一般納稅人，適用6％增值稅率，開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具內(nèi)容為：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技咨詢、測(cè)試費(fèi)。實(shí)行開票時(shí)預(yù)扣增值稅，在開發(fā)票時(shí)從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)里列支增值稅及附加，如果科研資金還沒有到賬，則從其他項(xiàng)目里墊支稅款，或用現(xiàn)金繳納稅款。但由于尚未購(gòu)入認(rèn)證設(shè)備等原因，暫不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2營(yíng)改增過程中存在的問題

（1）稅負(fù)方面。A高校營(yíng)改增實(shí)施前期階段，尚未購(gòu)入發(fā)票抵扣認(rèn)證設(shè)備，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，短期內(nèi)稅負(fù)水平明顯提高。在科研業(yè)務(wù)中人工成本大，可抵扣成本占比小，多數(shù)購(gòu)購(gòu)買行為都不能取得增值稅專用發(fā)票，沒有足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。2014年1－3月A高校應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅98萬(wàn)元，而2013年1－3月繳納營(yíng)業(yè)稅28．6萬(wàn)元，營(yíng)改增之后2014年1－3月的相關(guān)稅負(fù)與去年同期相比增加了242％。

（2）會(huì)計(jì)核算方面。目前A高校不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采取科研收入入賬開發(fā)票時(shí)先行扣繳增值稅的核算方式。A高校科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，按照項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目分別進(jìn)行納稅核算。如何合理增設(shè)會(huì)計(jì)科目細(xì)目，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的分項(xiàng)目核算、全校合并繳納是A高校需解決的問題。

（3）科研方面。由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增對(duì)科研收入的確認(rèn)和學(xué)校管理費(fèi)的計(jì)提基數(shù)都產(chǎn)生很大影響。例如A高校2014年與棗莊某公司簽訂技術(shù)合同金額10萬(wàn)元。4月份資金到賬，入賬時(shí)計(jì)入科研收入94339．62元，繳納增值稅5660．38元。而在營(yíng)改增實(shí)施前，是按照合同金額10萬(wàn)元全部確認(rèn)為科研收入。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變影響了學(xué)校科研收入水平。學(xué)校在提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)按照10萬(wàn)元為基數(shù)計(jì)算提取，并未按照扣除增值稅后的實(shí)際科研收入為基數(shù)計(jì)提，造成管理費(fèi)提取數(shù)較高。營(yíng)改增后不僅稅負(fù)明顯增加，而且學(xué)校管理費(fèi)的計(jì)提基數(shù)高于實(shí)際科研收入數(shù)，導(dǎo)致科研項(xiàng)目實(shí)際可支配收入減少，一定程度上影響到老師的科研積極性和科研效果。

3加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的建議

營(yíng)改增在全國(guó)范圍的逐步鋪開對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求。高校應(yīng)針對(duì)新形勢(shì)、新特點(diǎn)扎實(shí)打好基礎(chǔ)，全方位做好稅務(wù)籌劃、制度建設(shè)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部監(jiān)督、合同管理、宣傳培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作。

3.1加強(qiáng)稅務(wù)籌劃隨著高校與企事業(yè)單位的橫向科研合作不斷擴(kuò)展和加深，營(yíng)改增導(dǎo)致的稅負(fù)變化將對(duì)科研人員的積極性和科研事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。營(yíng)改增后，高校擁有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢(shì)及稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃具有很大空間。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理合法的增值稅稅務(wù)籌劃，充分利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低學(xué)校稅負(fù)，提高資金使用效益。具體途徑：①做到應(yīng)抵盡抵。高校可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用包括用于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料、耗材、車輛租賃、燃油費(fèi)等，購(gòu)入時(shí)盡可能取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少增值稅的繳納。②利用高校開具增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)勢(shì)增加收入。對(duì)方單位如果是一般納稅人則可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此高校向?qū)Ψ絾挝惶峁?yīng)稅服務(wù)的價(jià)格可以適當(dāng)上調(diào)，以增加資金收入。③充分利用稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中明確了提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免征增值稅范圍，并在《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中列明了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率；向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)免征增值稅。高校應(yīng)關(guān)注營(yíng)改增實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)根據(jù)國(guó)家政策變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，充分利用政策享受稅收優(yōu)惠。

3.2建立健全相關(guān)制度按照營(yíng)改增實(shí)施要求，制定高校增值稅管理制度及配套辦法，明確增值稅征收范圍、申報(bào)程序等；完善關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，可設(shè)置專職科室或?qū)Ｂ毠ぷ魅藛T負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，做好納稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測(cè)算、納稅范圍認(rèn)定、納稅資料收集傳遞歸檔、申報(bào)繳納、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)的升級(jí)等基礎(chǔ)工作；制定完善增值稅票據(jù)管理制度，明確增值稅發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的工作流程，按照不相容職務(wù)分離原則設(shè)置崗位，分工負(fù)責(zé)，相互制約監(jiān)督。

3.3做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作增值稅業(yè)務(wù)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作量增大。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中涉及增值稅稅負(fù)計(jì)算、賬務(wù)處理、申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)需要根據(jù)政策變化進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)營(yíng)改增要求，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科研經(jīng)費(fèi)，滿足收入支出相匹配原則；增設(shè)會(huì)計(jì)科目，在應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅額等明細(xì)科目；按照項(xiàng)目分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，同時(shí)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。學(xué)校在提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)應(yīng)該考慮增值稅是價(jià)外稅的因素，以扣除增值稅后的收入為基數(shù)計(jì)提管理費(fèi)。A高校多校區(qū)辦學(xué)，校區(qū)分散，開發(fā)票業(yè)務(wù)量大，而增值稅專用發(fā)票的管理在重要程度上等同于甚至高于現(xiàn)金管理，這對(duì)發(fā)票管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力提出了更嚴(yán)格的要求。高校應(yīng)改進(jìn)票據(jù)管理手段，積極推進(jìn)票據(jù)電子化改革，將票據(jù)入庫(kù)、發(fā)放等各環(huán)節(jié)全部納入信息化管理，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，全程跟蹤，源頭控制，有效監(jiān)管；增加必要的硬件設(shè)備，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣；設(shè)置必要的辦公場(chǎng)所，設(shè)置專職或兼職納稅業(yè)務(wù)審核人員。

3.4加強(qiáng)監(jiān)督控制進(jìn)行定期或者不定期的財(cái)務(wù)檢查和稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；完善信息溝通共享機(jī)制，及時(shí)為學(xué)校老師提供增值稅業(yè)務(wù)中的相關(guān)信息，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性和針對(duì)性。

3.5完善科研合同管理高校在簽訂科研合同時(shí)，要嚴(yán)格審批權(quán)限，除了關(guān)注合同標(biāo)的、價(jià)格、付款時(shí)間和方式、違約責(zé)任等內(nèi)容，還需增加相關(guān)條款明確納稅責(zé)任，并注明合同價(jià)格是否含稅及開具票據(jù)的種類、稅率、開票時(shí)間等事項(xiàng)，做到合同內(nèi)容規(guī)范、準(zhǔn)確，符合合同法和財(cái)務(wù)法規(guī)，保證開票后足額繳稅。對(duì)于免稅項(xiàng)目，應(yīng)在合同中明確所開票據(jù)的種類，便于合同后期順利執(zhí)行。在合同管理上對(duì)于應(yīng)免稅收入要有完備的科研合作協(xié)議和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，能正確劃分是否免稅并提供足夠的依據(jù)，以免因缺乏必要的依據(jù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為應(yīng)稅收入。在合理納稅的同時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高校科研工作發(fā)展。

3.6加強(qiáng)宣傳服務(wù)措施高校應(yīng)加大營(yíng)改增的宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門報(bào)賬服務(wù)前臺(tái)的窗口作用，及時(shí)將納稅變更注意事項(xiàng)告知學(xué)校教師和科研人員；利用財(cái)務(wù)網(wǎng)站及各種媒介形式宣傳解釋營(yíng)改增的意義和效果，做好答疑解惑工作，減少老師因納稅政策變動(dòng)產(chǎn)生抵觸不解情緒，使其了解增值稅業(yè)務(wù)，充分抵扣、依法納稅。

4結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增旨在通過稅種的轉(zhuǎn)換和稅率調(diào)整達(dá)到避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。營(yíng)改增使高校財(cái)務(wù)管理加入了增值稅抵扣鏈條，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的減負(fù)效應(yīng)使高校在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，提高了議價(jià)能力；對(duì)方合作單位能夠取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與高校合作的意向加強(qiáng)，有利于高校橫向科研活動(dòng)的進(jìn)一步開展。營(yíng)改增不但影響高校稅負(fù)水平，同時(shí)亦對(duì)高校內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)控制等帶來(lái)多方面影響。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，增值稅的稅負(fù)計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、征收管理等比原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)更加復(fù)雜和嚴(yán)格，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，注重納稅籌劃，完善制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，用好營(yíng)改增的政策優(yōu)勢(shì)，以降低稅負(fù)，提升競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而促進(jìn)高校科研事業(yè)發(fā)展。

作者：史焱單位：山東大學(xué)