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摘要：現金流量表的編制一直是會計實務中一個難點，雖然不少會計學者、實務工作者在工作底稿法的基礎上創新了各種各樣的編制方法，但因和工作底稿法一樣，由于編制煩瑣或者難以理解把握，因而在實務中應用的很少。筆者結合會計工作和教學工作的實踐，總結的按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法來編制現金流量表，就彌補了這一缺陷，使編制《現金流量表》變得輕松容易。

關鍵詞：現金流量會計分錄

企業財務人員年末財務決算最頭痛的是編制《現金流量表》，盡管2001年財政部新修訂《現金流量表》簡化了現金流量表項目的披露項目，企業的財務人員還是普遍感到工作量和難度較大，工作底稿法和會計學者、實務工作者創新的各種方法，由于難以理解和把握，因此，絕大多數企業財務人員都是根據報表中的有關數據和鉤稽關系調整編制而成，這種編制方法，不能準確反映企業現金流量情況，也失去了編制現金流量表的意義。筆直在會計工作和教學實踐中，總結出按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法，來編制現金流量表。現將其編制方法介紹如下：

一、按現金流量表項目設置“現金”、“銀行存款”“其他貨幣資金”的共同明細科目

企業經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流入、流出數額，都是通過“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”等賬戶來記錄反映的，因此，我們只要按《現金流量表》中的經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流入、流出項目，作為“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目加以記錄，就能及時準確的滿足企業編制現金流量表的需要。

為便于編制書寫、記憶和編制收付款憑證，作為“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目的現金流量項目，應予適當的簡化。簡化后的參考明細科目見表一：

現金流量科目表

1經營活動2投資活動3籌資活動

1銷售商品提勞收現

2稅費返還收現

3其他與經營有關收現

4購買商品接勞付現

5支給職工為職工付現

6各項稅費付現

7其他與經營有關付現

8現金流量轉換1收回投資收現

2取得投資收益收現

3處置長資收現凈額

4其他與投資有關收現

5購建長期資產付現

6投資付現

7其他與投資有關付現

8現金流量轉換1吸收投資收現

2取得借款收現

3其他與籌資有關收現

4償還債務付現

5分配股利償利息付現

6其他與籌資有關付現

7現金流量轉換

二、會計分錄的編制和收付款憑證的填制

（一）會計分錄的編制

按“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目方法編制會計分錄時，和其他明細科目的使用方法一樣，可以直接根據現金流入、流出業務所涉及的明細科目編制即可。

【例1】購入原材料一批，收到增值稅專用發票上注明的甲材料價款150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉帳支付。編制會計分錄如下：

借：物資采購——甲材料150000

應交稅金—應交增值稅（進項稅）25500

貸：銀行存款——購買商品接勞付現175500

編制會計分錄時應注意如下幾點：

1、涉及現金、銀行存款、其他貨幣資金相互劃轉經濟業務也應列出明細科目。之所以要列出“現金流量轉換”明細科目，一是涉及現金、銀行存款、其他貨幣資金項目相互劃轉業務時，由于沒有涉及到現金流入流出，防止編制會計憑證出錯；二是在采用財務軟件記賬的情況下，便于年末應將所有的明細科目余額轉入“現金流量轉換”科目。

【例2】提取現金500000元，準備發放工資。編制會計分錄如下：

借：現金——現金流量轉換500000

貸：銀行存款——現金流量轉換5000000

【例3】用銀行存款支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來匯票多余款收賬通知，通知上填列的多余款為234元，購入材料及運雜費99800元，支付增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫。該批材料計劃價格100000元。編制會計分錄如下：

a借：物資采購99800

應交稅金—應交增值稅（進項稅）16966

貸：其他貨幣資金——購買商品接勞付現116766

b借：銀行存款——現金流量轉換234

貸：其他貨幣資金——現金流量轉換234

2、涉及固定資產處置收現、付現應注意兩種情況的不同處理

（1）預計付現清理小于收現、付現清理收入，其收現、付現均計入“處置長期資產收現凈額”明細科目。因為其收現清理收入和付現清理費用計入該明細科目的借方貸方后，其余額就是“處置長期資產收現凈額”。

【例4】基本生產車間一臺機床報廢，原值200000萬元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項資產清理完畢。涉及現金流量的會計分錄編制如下：

a借：固定資產清理300

貸：銀行存款——處置長期資產收現凈額300

b借：銀行存款——處置長期資產收現凈額800

貸：固定資產清理800

該筆業務登記現金流量賬后，“處置長期資產收現凈額”余額為500元。

（2）預計付現清理費用大于收現清理收入，其收現、付現均記入“其他投資付現”明細科目。因為其收現清理收入和付現清理費用記入該明細科目的借方貸方后，其余額就是“其他投資付現”。

【例4】假定上例清理費用1000元，殘值收入600元，均通過銀行收支，涉及現金流量的會計分錄編制如下：

a借：固定資產清理1000

貸：銀行存款——其他投資付現1000

b借：銀行存款——其他投資付現600

貸：固定資產清理600

該筆業務登記現金流量賬后，“其他投資付現”余額為400元。

（二）收付款憑證的填制

采用按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法編制“現金流量表”時，根據收付款業務直接在收付款憑證中插入現金流量表項目，不必專設收付款憑證。現以常見的收付款憑證和通用的記帳憑證格式為例來說明其填制方法。

1、收付款憑證格式的填制方法

根據【例1】的經濟業務，填制付款憑證見表二。

表二：付款憑證

應貸科目：銀行存款-購買商品接勞付現2007年4月6日收字第06號

摘要應借科目記賬金額

一級科目二級或明細科目

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應交稅金應交增值稅（進項稅）25500

合計175500

會計主管記賬審核出納制單

2、通用記賬憑證格式的填制方法

根據【例1】的經濟業務，填制記賬憑證見表三。

表三：記賬憑證

2007年4月6日編號：10

摘要一級科目明細科目借方金額貸方金額記賬

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應交稅金應交增值稅（進項）25500

銀行存款購買商品接勞付現175500

合計175500175500

會計主管記賬審核出納制單

三、“現金流量日記賬”的設置和登記

“現金流量賬”應按“現金流量科目表”的順序分設章賬頁，其賬頁格式也無需重新設計，使用現已使用的“三欄式”賬頁格式即可。現金流量日記賬登記由出納員根據審核后收付款憑證進行逐筆登記。為便于核對賬目，“日期”欄、“憑證字號”欄、“摘要”欄填列齊全。需注意的是，涉及“現金流量轉換”的明細科目不登記。因為現金流量轉換不產生現金流入、流出。“現金流量日記賬”格式見表四。

表四：現金流量日記帳

科目：購買商品接勞付現

2007年憑證摘要借方貸方借/貸余額

月日種類號數

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合計借

本年累計借

四、根據“現金流量日記賬”科目余額直接編制“現金流量表”

由于“現金流量日記賬”中的各科目是按“現金流量表”中項目設計的，因此，我們只要及時結出“現金流量日記賬”中的各科目余額，就可直接根據各科目的余額及時準確的編制現金流量表。

從上述編制方法可以看出，按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法來編制現金流量表，有如下特點：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法來編制現金流量表，只需在編制收付款憑證時，直接插入現金流量項目，再根據審核后的收付款憑證登記“現金流量日記賬”，結出余額后，填入“現金流量表”。整個編制過程遵循了傳統會計帳務處理程序，符合現行會計人員的思維和工作習慣，因而可操作性強，也未增加過多工作量。

2、便于賬證表核對，保證數據編制準確。

從編制記賬憑證到登記“現金流量日記賬”，再到編制現金流量表，都可直接取得數據資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對，從而保證了現金流量表數據的準確性。

3、輕松按月編報，提供信息及時可靠

由于上述方法可從賬中直接取數據編制現金流量表主表，因而可以按月輕松編報，使直接法變繁瑣為簡單。這就克服了到年末才能編制現金流量表，影響現金流的因素無法及時得到反映和控制的缺陷。

難以理解把握，因而在實務中應用的很少。筆者結合會計工作和教學工作的實踐，總結的按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法來編制現金流量表，就彌補了這一缺陷，使編制《現金流量表》變得輕松容易。

關鍵詞：現金流量會計分錄

企業財務人員年末財務決算最頭痛的是編制《現金流量表》，盡管2001年財政部新修訂《現金流量表》簡化了現金流量表項目的披露項目，企業的財務人員還是普遍感到工作量和難度較大，工作底稿法和會計學者、實務工作者創新的各種方法，由于難以理解和把握，因此，絕大多數企業財務人員都是根據報表中的有關數據和鉤稽關系調整編制而成，這種編制方法，不能準確反映企業現金流量情況，也失去了編制現金流量表的意義。筆直在會計工作和教學實踐中，總結出按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法，來編制現金流量表。現將其編制方法介紹如下：

一、按現金流量表項目設置“現金”、“銀行存款”“其他貨幣資金”的共同明細科目

企業經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流入、流出數額，都是通過“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”等賬戶來記錄反映的，因此，我們只要按《現金流量表》中的經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流入、流出項目，作為“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目加以記錄，就能及時準確的滿足企業編制現金流量表的需要。

為便于編制書寫、記憶和編制收付款憑證，作為“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目的現金流量項目，應予適當的簡化。簡化后的參考明細科目見表一：

現金流量科目表

1經營活動2投資活動3籌資活動

1銷售商品提勞收現

2稅費返還收現

3其他與經營有關收現

4購買商品接勞付現

5支給職工為職工付現

6各項稅費付現

7其他與經營有關付現

8現金流量轉換1收回投資收現

2取得投資收益收現

3處置長資收現凈額

4其他與投資有關收現

5購建長期資產付現

6投資付現

7其他與投資有關付現

8現金流量轉換1吸收投資收現

2取得借款收現

3其他與籌資有關收現

4償還債務付現

5分配股利償利息付現

6其他與籌資有關付現

7現金流量轉換

二、會計分錄的編制和收付款憑證的填制

（一）會計分錄的編制

按“現金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細科目方法編制會計分錄時，和其他明細科目的使用方法一樣，可以直接根據現金流入、流出業務所涉及的明細科目編制即可。

【例1】購入原材料一批，收到增值稅專用發票上注明的甲材料價款150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉帳支付。編制會計分錄如下：

借：物資采購——甲材料150000

應交稅金—應交增值稅（進項稅）25500

貸：銀行存款——購買商品接勞付現175500

編制會計分錄時應注意如下幾點：

1、涉及現金、銀行存款、其他貨幣資金相互劃轉經濟業務也應列出明細科目。之所以要列出“現金流量轉換”明細科目，一是涉及現金、銀行存款、其他貨幣資金項目相互劃轉業務時，由于沒有涉及到現金流入流出，防止編制會計憑證出錯；二是在采用財務軟件記賬的情況下，便于年末應將所有的明細科目余額轉入“現金流量轉換”科目。

【例2】提取現金500000元，準備發放工資。編制會計分錄如下：

借：現金——現金流量轉換500000

貸：銀行存款——現金流量轉換5000000

【例3】用銀行存款支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來匯票多余款收賬通知，通知上填列的多余款為234元，購入材料及運雜費99800元，支付增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫。該批材料計劃價格100000元。編制會計分錄如下：

a借：物資采購99800

應交稅金—應交增值稅（進項稅）16966

貸：其他貨幣資金——購買商品接勞付現116766

b借：銀行存款——現金流量轉換234

貸：其他貨幣資金——現金流量轉換234

2、涉及固定資產處置收現、付現應注意兩種情況的不同處理

（1）預計付現清理小于收現、付現清理收入，其收現、付現均計入“處置長期資產收現凈額”明細科目。因為其收現清理收入和付現清理費用計入該明細科目的借方貸方后，其余額就是“處置長期資產收現凈額”。

【例4】基本生產車間一臺機床報廢，原值200000萬元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項資產清理完畢。涉及現金流量的會計分錄編制如下：

a借：固定資產清理300

貸：銀行存款——處置長期資產收現凈額300

b借：銀行存款——處置長期資產收現凈額800

貸：固定資產清理800

該筆業務登記現金流量賬后，“處置長期資產收現凈額”余額為500元。

（2）預計付現清理費用大于收現清理收入，其收現、付現均記入“其他投資付現”明細科目。因為其收現清理收入和付現清理費用記入該明細科目的借方貸方后，其余額就是“其他投資付現”。

【例4】假定上例清理費用1000元，殘值收入600元，均通過銀行收支，涉及現金流量的會計分錄編制如下：

a借：固定資產清理1000

貸：銀行存款——其他投資付現1000

b借：銀行存款——其他投資付現600

貸：固定資產清理600

該筆業務登記現金流量賬后，“其他投資付現”余額為400元。

（二）收付款憑證的填制

采用按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法編制“現金流量表”時，根據收付款業務直接在收付款憑證中插入現金流量表項目，不必專設收付款憑證。現以常見的收付款憑證和通用的記帳憑證格式為例來說明其填制方法。

1、收付款憑證格式的填制方法

根據【例1】的經濟業務，填制付款憑證見表二。

表二：付款憑證

應貸科目：銀行存款-購買商品接勞付現2007年4月6日收字第06號

摘要應借科目記賬金額

一級科目二級或明細科目

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應交稅金應交增值稅（進項稅）25500

合計175500

會計主管記賬審核出納制單

2、通用記賬憑證格式的填制方法

根據【例1】的經濟業務，填制記賬憑證見表三。

表三：記賬憑證

2007年4月6日編號：10

摘要一級科目明細科目借方金額貸方金額記賬

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應交稅金應交增值稅（進項）25500

銀行存款購買商品接勞付現175500

合計175500175500

會計主管記賬審核出納制單

三、“現金流量日記賬”的設置和登記

“現金流量賬”應按“現金流量科目表”的順序分設章賬頁，其賬頁格式也無需重新設計，使用現已使用的“三欄式”賬頁格式即可。現金流量日記賬登記由出納員根據審核后收付款憑證進行逐筆登記。為便于核對賬目，“日期”欄、“憑證字號”欄、“摘要”欄填列齊全。需注意的是，涉及“現金流量轉換”的明細科目不登記。因為現金流量轉換不產生現金流入、流出。“現金流量日記賬”格式見表四。

表四：現金流量日記帳

科目：購買商品接勞付現

2007年憑證摘要借方貸方借/貸余額

月日種類號數

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合計借

本年累計借

四、根據“現金流量日記賬”科目余額直接編制“現金流量表”

由于“現金流量日記賬”中的各科目是按“現金流量表”中項目設計的，因此，我們只要及時結出“現金流量日記賬”中的各科目余額，就可直接根據各科目的余額及時準確的編制現金流量表。

從上述編制方法可以看出，按“現金流量表項目”設置“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細科目的方法來編制現金流量表，有如下特點：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法來編制現金流量表，只需在編制收付款憑證時，直接插入現金流量項目，再根據審核后的收付款憑證登記“現金流量日記賬”，結出余額后，填入“現金流量表”。整個編制過程遵循了傳統會計帳務處理程序，符合現行會計人員的思維和工作習慣，因而可操作性強，也未增加過多工作量。

2、便于賬證表核對，保證數據編制準確。

從編制記賬憑證到登記“現金流量日記賬”，再到編制現金流量表，都可直接取得數據資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對，從而保證了現金流量表數據的準確性。

3、輕松按月編報，提供信息及時可靠

由于上述方法可從賬中直接取數據編制現金流量表主表，因而可以按月輕松編報，使直接法變繁瑣為簡單。這就克服了到年末才能編制現金流量表，影響現金流的因素無法及時得到反映和控制的缺陷。