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一、事項會計的產(chǎn)生及其特征1969年美國會計學(xué)家喬治·H·索特教授《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。索特認為，現(xiàn)行財務(wù)會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收...一、事項會計的產(chǎn)生及其特征1969年美國會計學(xué)家喬治·H·索特教授《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。索特認為，現(xiàn)行財務(wù)會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（原始數(shù)據(jù)）進行一系列的確認、計量、分類和匯總。而事項會計（事項法）則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據(jù)自己需要各取所需。事項法具有以下兩個主要特征：第一，強調(diào)事項本身，提供事項多維度的原始數(shù)據(jù)。這里的事項是一個廣義的概念，包括已發(fā)生和潛在的交易活動；企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商、分銷商等外部主體之間的交易以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)會計只采集加工經(jīng)濟事件的一個子集——價值子集，即只從價值維度看問題。而不考慮作為源頭的交易和業(yè)務(wù)。事項法的目標(biāo)則在于為各種可能的決策模型提供相關(guān)的經(jīng)濟事件的信息，力求對經(jīng)濟活動進行完整的重現(xiàn)，對事項本身進行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項信息，實現(xiàn)信息的顧客化生產(chǎn)。傳統(tǒng)會計假設(shè)信息使用者的需求是確知和具體的，會計系統(tǒng)可以為使用者的決策模型提供最佳的輸入值。但會計信息用途廣泛，非會計人員所能完全預(yù)見；且信息的使用呈個性化特征，因個人的期望值、偏好、決策模型和心理特征等不同而有所不同。這就要求從使用者角度出發(fā)，以容易理解的方式提供信息，以減少接受信息的時間和誤解的風(fēng)險。事項會計認為非綜合信息對使用者更為有用(Sorter，1969)，因此，要盡量減少數(shù)據(jù)的匯總程度，而讓會計信息使用者根據(jù)自己的需求加工生產(chǎn)適用的信息。借助先進的計算機技術(shù)，會計系統(tǒng)可以為信息使用者開辟多個信息頻道，分別提供不同事項、不同維度的信息。同時，信息使用者也可以自己選擇原始數(shù)據(jù)，自行加工處理，實現(xiàn)會計信息的顧客化生產(chǎn)。二、基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建在原始數(shù)據(jù)的采集范圍上，筆者贊同事項會計理論學(xué)派的思想，即強調(diào)將經(jīng)濟事項如實地“攝錄”下來，使會計信息內(nèi)容在空間上不斷擴展、在時間上不斷延伸，在運動形態(tài)和方式上實現(xiàn)多樣化、豐富化，從而避免現(xiàn)行財務(wù)會計主觀地僅僅采集加工經(jīng)濟事件的價值子集而遺漏信息使用者真正需要的一些非貨幣會計信息的不足。但是在提供信息的方式上，該理論學(xué)派并沒有考慮如何滿足財務(wù)信息的通用性、可比性需求，對基于事項法構(gòu)建的會計報告形式也無明確的論證。而目前通用財務(wù)報告仍然具有經(jīng)濟、規(guī)范，可比性強的優(yōu)點，基本滿足了信息使用者的共同需求。因此，在改革過程中不能過于急進，在強調(diào)信息使用者的個性化需求的同時，也不能忽略通用性的滿足。基于這種思想，結(jié)合以計算機為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，不難克服傳統(tǒng)會計一些固有的不足，并對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)進行重構(gòu)，即建立基于事項法的會計信息系統(tǒng)。現(xiàn)代信息技術(shù)為非貨幣信息的采集、存儲、傳輸，以及明細信息的輸出提供了可能，使得建立在事項法思想下的會計信息系統(tǒng)不僅能夠?qū)?jīng)濟活動進行平面的、二維的、靜態(tài)的抽象和概括，還能進行立體的、多維的、動態(tài)的敘述和描繪；不僅能夠產(chǎn)生通用財務(wù)報表視圖輸出，還可以根據(jù)用戶的需要自定義生成各種視圖輸出。事項會計正是通過這種方式，最大限度地滿足會計信息對信息使用者“決策有用”的目標(biāo)。其框架結(jié)構(gòu)如圖1所示：

從上圖可見,基于事項法的會計信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)主要包括三大部分，即事項庫、專家系統(tǒng)和目的庫。其基本要求是三者各自獨立，并獨立于程序。數(shù)據(jù)是參數(shù)，隨會計期而變化；方法是手段，相對穩(wěn)定；參數(shù)與手段結(jié)合，就可加工產(chǎn)生新的目的數(shù)據(jù)，從而大大提高系統(tǒng)的擬合度，增強應(yīng)用的通用性。事項庫是實時動態(tài)的，是企業(yè)業(yè)務(wù)活動中業(yè)務(wù)事項的所有數(shù)據(jù)，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。從業(yè)務(wù)事項到事項庫的轉(zhuǎn)換過程中，采取了對業(yè)務(wù)過程建立REA概念模型的分析方法，因此，構(gòu)建事項庫的第一步就是要識別資源、事項、參與者和地點的相關(guān)特征和屬性，比如，事項發(fā)生的順序、事項發(fā)生前的授權(quán)、事項的類別、資源的量、參與者的情況等等；確定資源、事項、參與者和地點之間的聯(lián)系。按照實際情況，可以得到基數(shù)比約束和參與約束構(gòu)成的聯(lián)系的語義約束，而后進行的鍵屬性的確定及關(guān)系模式的規(guī)范化(關(guān)系模式的合理分解)。其原理與一般的數(shù)據(jù)庫的邏輯設(shè)計相同。專家系統(tǒng)中存放著相對穩(wěn)定的會計信息處理方法，如機器學(xué)習(xí)、模型庫、方法庫和知識庫等。模型庫主要包括各種核算及管理決策模型；方法庫包含各種或選的計量、估價及表達方法；知識庫存放各種法令規(guī)則、技術(shù)方法的解釋及示例，并且還可能包含一些與決策有關(guān)的判斷、選擇、分析和推理等知識。專家系統(tǒng)提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規(guī)則，幾乎能支持所有視圖的信息需求。這些方法實際上是信息使用者多視角分析數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)的最鮮明體現(xiàn)。根據(jù)事項會計理論，同一事項從使用者不同的角度看會有不同含義,因而可以有多種方法、規(guī)則反映事項從而滿足不同需求，所以專家系統(tǒng)的設(shè)計正是滿足信息使用者多樣化需求的體現(xiàn)。目的庫中主要存放按信息使用者需求所產(chǎn)生的會計信息，至于存放的形式，常常是用戶選擇的方法所組成的報告摸板，因此報告不一定是以往的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表的形式，用戶可以通過自由選擇事項和方法對業(yè)務(wù)活動（事項）進行自己的理解。事項庫、專家系統(tǒng)和目的庫的有效結(jié)合可以增強實時處理的及時性并降低復(fù)雜性，更重要的是，還可滿足企業(yè)內(nèi)部管理層自身的信息需求和決策需要。

三、財務(wù)會計處理專家系統(tǒng)的建立在基于事項法的會計信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)中，事項庫存儲了大量的原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為后續(xù)的信息處理提供了豐富的資料來源。而專家系統(tǒng)則扮演著人的角色，它既可以根據(jù)某個模型，對原始數(shù)據(jù)進行詳盡的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測；也可以按照會計準(zhǔn)則，法規(guī)對會計事項進行相應(yīng)的核算處理，以滿足通用財務(wù)報告的需求。不難看出，在整個框架結(jié)構(gòu)中，事項庫的采集存儲數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)，而專家系統(tǒng)的處理分析是關(guān)鍵。由于個性化信息的提供需要類型迥異的模型、規(guī)則或方法，其專家系統(tǒng)的設(shè)計無法一一詳述。因此這里主要研究提供通用化信息的專家系統(tǒng)，即建立一個能夠像手工會計那樣十分準(zhǔn)確地自動進行會計確認、計量及財務(wù)會計處理的專家系統(tǒng)。使計算機在分析財務(wù)信息，提供財務(wù)報告時接近人的思維方式，能夠考慮多方面因素對分析結(jié)果的影響。在目前的技術(shù)條件下，實現(xiàn)這一目標(biāo)仍有很大難度。有人提出了“財務(wù)處理方法庫”和“面向會計事務(wù)的會計憑證處理方法”的思路，但目的僅僅在于用來實現(xiàn)憑證的智能處理。在進行處理時，計算機一般根本不會對原始業(yè)務(wù)的這些關(guān)系進行識別，只會按照固有設(shè)計的程序進行。如：需要計算機處理計提折舊的業(yè)務(wù)，若固定資產(chǎn)原值為10萬元，折舊率為10%，計算機能夠準(zhǔn)確地得出該項固定資產(chǎn)的折舊額為1萬元。但這個業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)原值10萬元是否是可以作為計提折舊的價值依據(jù)呢，有沒有多計或者少計原值的現(xiàn)象，另外折舊的10%是否按照企業(yè)事先確定的會計政策計算出來的，有沒有任意調(diào)整折舊率的現(xiàn)象。對于這些問題，目前的會計軟件無法予以解決。筆者認為，進行會計確認、計量及財務(wù)會計處理要會計人員運用專業(yè)知識和經(jīng)驗做出判斷，在這一點上由電腦代替人腦是不容易的。但日常業(yè)務(wù)處理中大部分都是有規(guī)律和較容易判斷的，按目前的技術(shù)條件，完全可以實現(xiàn)部分業(yè)務(wù)的智能處理，這對減輕會計人員的工作量、增加會計信息的及時性有一定的現(xiàn)實意義。另外，專家系統(tǒng)是計算機技術(shù)的一個發(fā)展方向，財務(wù)軟件行業(yè)將開發(fā)專家系統(tǒng)作為財務(wù)軟件發(fā)展和創(chuàng)新的一個方向也十分必要。會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理過程可以概括如下：（1）收集事項的特征，通過詢問、觀察、以及相應(yīng)的檢查手段獲取盡量多的信息作為判斷的基礎(chǔ)；（2）作出判斷，會計人員根據(jù)自己所學(xué)到的知識以及在以往經(jīng)驗中所積累的知識作出判斷；（3）給出解決的辦法，根據(jù)原先學(xué)到的知識和自己工作經(jīng)驗進行。整個過程可以表示如圖2所示：

圖2為一個會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項處理過程的模型，專家系統(tǒng)就是對該過程中會計人員所發(fā)揮的功能用系統(tǒng)的功能來代替。在基于事例推理的系統(tǒng)中，通過建立知識庫（事例庫）可以實現(xiàn)會計人員的處理過程，其模型可簡化如圖3所示：

以銷售/收款過程為例，對該業(yè)務(wù)過程會計處理的專家系統(tǒng)模型分析如下：（1）知識庫、規(guī)則集（事例庫）是基于事例推理系統(tǒng)中的基本部件之一，根據(jù)各原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，抽取出其具有代表性的征象，如銷售發(fā)生的期間、付款方式、銷售的實質(zhì)交易形式、以及各供應(yīng)商信用狀況檢查的結(jié)果等。以這些分別作為每一種交易事項的數(shù)據(jù)庫項，再根據(jù)其特點，對其特征值進行相似度的定義，給出會計處理規(guī)范，即完成了一種交易事例的建立。以發(fā)生銷售退回為例，抽取其特征并進行下述處理。如果銷售退回發(fā)生時間為確認收入后、且本年內(nèi)發(fā)生，則應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)收入XXXXX應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：主營業(yè)務(wù)成本XXXXX如果銷售退回發(fā)生時間為確認收入后，且發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。則應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期的銷售成本；還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項沖減報告年度的收入、成本和稅金。借：主營業(yè)務(wù)收入XXXXX（退回當(dāng)期）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：主營業(yè)務(wù)成本XXXXX借：以前年度損益調(diào)整XXXXX（報告年度）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：以前年度損益調(diào)整XXXXX同理，可以建立起其它事例，從而完成知識庫、規(guī)則集（事例庫）的建立。（2）系統(tǒng)在對原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行會計處理時，首先提取原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，然后根據(jù)這些特征在事例庫中進行檢索，檢索到與新交易事項具有相似特征的一個或幾個事例。按照一定的規(guī)則修改檢索到的事例處理方案，使之適合當(dāng)前交易事項，將舊事例的處理方案運用到新交易事項的處理當(dāng)中，制定出新交易事項的處理方案。在此，如果檢索到的是完全匹配的事例，則在給出處理方案后該過程就可以結(jié)束，但是如果不是完全匹配，出現(xiàn)了一些新的特征，則還須把此新交易事項加入到事例庫中，供以后的檢索使用，這樣就使得事例庫越來越完善，使系統(tǒng)具有學(xué)習(xí)能力。(3)在具體系統(tǒng)設(shè)計檢索過程中，可以根據(jù)事例庫的內(nèi)容，選擇相應(yīng)的檢索算法。一般情況下，在檢索時很難檢索到完全匹配的事例。在此可以對匹配進行具體的定義，在哪一種范圍內(nèi)可作為完全匹配，而哪種情況下是近似匹配。對于兩個具體范例而言，要確定它們之間哪些特征的語義距離為多少就可以得出匹配值。四、結(jié)束語會計信息化在我國已有2O多年的發(fā)展歷程，但多年來只是用先進的信息技術(shù)模仿手工處理程序，并沒有像人們預(yù)期的那樣，在會計中應(yīng)用信息技術(shù)會引起會計的革命。事項會計思想指引了會計改革的方向，而基于事項法的會計信息系統(tǒng)也正在沿著這個方向逐步摸索前進。以REA概念模型構(gòu)建的事項庫通過語義存儲原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，改進了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集范圍，擴大了會計信息容量；而專家系統(tǒng)的常見業(yè)務(wù)會計處理，使非專業(yè)人員也能直接進行會計處理，大大提高了會計信息的時效性；至于網(wǎng)上信息、信息搜索、“會計頻道”等信息傳播和獲取的創(chuàng)新方式，在現(xiàn)代信息技術(shù)面前，就更不難解決。因此，基于事項法的會計信息系統(tǒng)必將成為未來會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向。參考文獻：[1]GeorgeHSorter，An“Event”ApproachtoBasicAccountingTheory．TheAccountingReview，1969.[2]葉忠明：《建立會計軟件對原始業(yè)務(wù)信息識別系統(tǒng)的思路》,《中國會計電算化》2001年第9期。[3]張永雄：《會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口環(huán)節(jié)設(shè)計模式的改革》,《中國會計電算化》2002年第8期。[4]韋曉虎、鄭虹：《基于事例推理的醫(yī)學(xué)診斷專家系統(tǒng)》，《玉林師范學(xué)院學(xué)報》(自然科學(xué))2006年第3期。