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一、電子商務對傳統審計的影響

傳統審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經濟活動的合規性、合法性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經濟責任。隨著網絡技術的發展，企業的經營方式和管理模式發生了重大變化，財務管理系統逐漸由手工模式向網絡自動模式發展，在自動化、無紙化、數據化的電子商務和高度信息化的網絡財務系統下，傳統審計面臨巨大的挑戰。

(一)審計內外環境的改變

傳統審計是在企業的手工會計信息系統環境下進行的。由經濟業務產生紙性的原始憑證，會計人員根據原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據賬簿編制會計報表。企業從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，整套賬務系統都有紙介質保存，以便審閱。在傳統經營條件下，企業資產和經營的安全可以通過建立健全的內控制度得以保證，企業根據《企業會計準則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規定內控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內控制度的評審。

電子商務環境下，客戶可以從網上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發送訂單，企業可以通過網絡確認交易、出口報關、發送商品（僅限于信息產品）、傳遞發貨單，劃賬結匯等。經濟業務產生的原始憑證以電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執行。因此審計人員面對的是企業的電算化會計信息系統和網絡賬務系統，企業的賬務系統以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內控制度形成全面的感性認識。網絡審計面對的企業內部環境是一整套電算化會計信息系統，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質量和效率，如硬件設備的穩定性，上下兼容性，軟件本身質量的高低及對企業實際情況的適應性等。而這些又受技術和人為的諸多因素影響，審計環境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統一的會計制度為基礎的相對較完整的法規體系，各行各業的會計處理都有一定的準則為指導，因此傳統審計面對的是相對有序的外部環境。而網絡經濟時代，傳統企業紛紛上網開展電子商務，參于競爭，甚至出現了沒有經營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業。這些企業只要在Internet的一個結點上租用一定的空間經過數字認證機構的認證即可在網上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準入條件的放寬和有關商務法律的不健全，外部環境的不穩定因素劇增，來自企業外部經營風險凸現，原有的內控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。

(二)對審計目標的影響

根據我國獨立審計準則，獨立審計的目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。注冊會計師收集證據的惟一目的就在于使自已能夠對會計報表的合法性，公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告。高質量的信息必須具備可靠性、及時性、相關性。在以歷史成本和權責發生制為原則的傳統會計中，會計報表作為對企業經濟狀況和經營成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關性不足。

電子商務環境下，企業可以把公司簡介、產品信息等放在企業網頁上，普通客戶隨時上網查詢，了解情況，且由于網絡賬務系統的共享性，投資者、有關特定信息使用者可隨時通過獲得授權上網查詢企業的財務狀況和經營成果，信息的及時性大大提高。作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。在信息技術飛速發展的電子商務環境下，傳統審計已不適應信息時代審計要求。

(三)審計風險復雜化

審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。傳統審計中，注冊會計師主要通過評審被審單位內控制度來確定實質性測試的性質、時間和范圍，以此將審計風險降到最低，由于企業內控制度的有效性、完善性在傳統會計系統中有據可查，較易檢測。

電子商務環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變更與轉移，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。計算機病毒和黑客攻擊都可以從地球上任何一個角落通過網絡威脅到會計信息系統的數據安全，網絡審計的固有風險增大；由于在計算機中可以人為篡改數據且不留痕跡，企業在電子商務中要面對如何確認沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子訂單交易，網上信息傳遞的保密等問題，控制風險更難確定，檢查風險增大。且由于電子商務實行無紙化貿易，如果賬務系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追溯其來源，缺少審計線索。主要的審計證據來自于系統網絡，屬間接證據，其可靠性依賴于網絡內控制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常規的審計測試程序，難以確定企業有多少重大錯報或漏報，會計報表的部分或全部認定是否真實、公允，審計風險難以控制。

(四)審計報告時效性滯后

傳統的審計一般是在企業會計報表完成后進行，審計人員完成外勤工作后經過一段時間的整理，編制審計報告。從企業會計報表報送到審計報告完稿，往往間隔幾個月，其時效性不強，且往往發生期后事項，必須在審計報告中加以披露，而在電子商務環境下，由于企業的會計信息隨時可通過授權獲取，滯后幾個月的審計報告對信息使用者用處已不大，為發揮審計報告的應有作用，必須加快審計報告的報告速度。

(五)傳統審計業務受沖擊

傳統審計中，國內審計機構的主要業務是報表審計和驗資，而會計咨詢、會計服務業務發展緩慢。在電子商務環境下，由于信息實時性特點，信息使用者可隨時通過獲得授權查詢相關信息，報表審計的作用下降。而同時信息使用者直接上網查詢必然會遇到許多專業化問題，因而如何在網絡中準確、及時地提供專業咨詢服務成為審計機構的主要問題。并且其他行業利用網絡也正逐步提供類似的信息咨詢服務，如銀行聯網咨詢等，審計業務受到前所未有的沖擊。

(六)審計人員素質問題

傳統審計的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計工作，必須由有豐富財會知識和經驗的審計人員完成，而這些工作在網絡化條件下將失去意義，因為在計算機信息系統中，原始憑證、記賬憑證、各種帳簿、會計報表等只是系統中同一個數據庫，甚至是同一個數據表的數據按不同方式的輸出，這些會計信息的正確與否，首先確定于計算機系統功能的正確性，因此網絡審計對審計人員的計算機應用水平提出很高要求。

目前國內的審計人員不論在數量上還是質量上仍有較大不足，審計人員老齡化現象突出，部分審計人員雖在財會審計領域經驗豐富，但對計算機技術、網絡知識了解不多，這造成審計人員因為不懂網絡經營與網絡財會的特點，缺少應有的風險意識和安全控制知識，而不能識別審查和評價企業的風險與內控制度，難以對復雜的網絡會計系統進行有效的評審，難以應付電子商務環境下的審計風險。而計算機專家可能不懂審計，審計人員之外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計人員的獨立性、客觀公正受到威脅。因此迫切需要一大批既懂審計、又懂計算機網絡技術的復合型人才。

二、網絡審計理論體系的構建

（一）網絡審計的目標

審計目標經歷了詳細審計、資產負債表審計、會計報表審計三個階段后，停留在鑒定被審單位一定時期內的會計報表是否公正地反映其財務狀況和經營業績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合國家的會計準則，即僅是查錯防弊目標上。在電子商務環境下，網絡審計將由揭露會計資料的錯弊轉向包括揭露并指出其根源與后果，增加相關利益審計的多元化目標。