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1內部審計與公司治理的關系分析

在市場經濟環(huán)境下，一個完善規(guī)范的公司內部治理結構，由股東大會、董事會、經理層和監(jiān)事會組成。股東大會是公司的最終控制主體；董事會接受股東大會的委托，決定公司的大政方針，并對經理層進行監(jiān)督；監(jiān)事會則對董事、經理的行為進行監(jiān)督，構筑起保衛(wèi)股東利益的第二道防線。它們各負其責、協(xié)調運轉、相互制衡，實現(xiàn)公司目標，從而形成對企業(yè)進行內部控制的機制。

內部審計委員會具有雙向負責、雙軌報告和保持雙重關系的組織形式。這與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。內部審計與公司治理結構之間是相輔相成，相互促進的關系，二者有高度的相關性。一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐，而內部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內部審計監(jiān)督作重要保證，進而促進公司治理結構的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內部審計與公司治理的具體關系表述如下：

2內部審計在公司治理中的作用

2.1審計監(jiān)督作用。一是對企業(yè)的財務收支進行監(jiān)督；二是對企業(yè)的重點單位、重點部門、重點資金、重要經濟活動進行監(jiān)督；三是對企業(yè)內部管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使企業(yè)內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務，以此保證整個組織經營活動的良性循環(huán)。

2.2參謀作用。表現(xiàn)在以下幾方面：①在市場經濟中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內部經營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經營決策中發(fā)揮參謀作用；②內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；③通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；④利用內部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；⑤在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

2.3經營診斷作用。內部審計通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決問題的辦法。同時，內部審計一個重要職能就是通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，從而實現(xiàn)對企業(yè)經營情況的診斷。[

2.4咨詢作用。內部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務。

2.5評價和鑒證作用。通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計對所屬單位和部門的績效進行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據；通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性和有效性進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位行政一把手任期經濟責任進行評價，為組織部門任用干部提供依據。

2.6經濟衛(wèi)士作用。在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的有損于公司利益的行為及時地予以制止和查處，維護公司的合法權益。

3加強企業(yè)內部審計的有效措施

公司治理的重要性已為我國政府各界、學術界認識和重視。我國于2002年1月了《上市公司治理準則》，明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關系和行為標準，確立了公司治理了初步規(guī)則。對當前指導實踐，明確公司治理的目標方向具有重大促進作用。目前我國上市公司一股獨大現(xiàn)象非常普遍，然而更嚴重的是這一大股東人格主體虛置，以致內部人控制問題非常普遍和嚴重。雖然與美國股權大量分散，以致控制權由股東向管理層轉移產生的原因不同，但均為內部人控制的結果卻極為相似。為此，加強對內部人的監(jiān)督和約束均成為中美兩國改善公司治理的核心。因此，借鑒美國近期一系列改善公司治理的方案和舉措，對完善我國公司治理具有重要的現(xiàn)實意義。對照我國《上市公司治理準則》，有以下幾方面可進一步完善和改進。

3.1董事長與總經理(CEO)不得兼任。為解決內部人控制，加強董事會對經理層的有效監(jiān)督和制衡，董事長和CEO的分離經常被美國對公司治理結構進行改革的人所推薦，但卻很少能實現(xiàn)。美國80％的董事長由CEO兼任，其余20％往往由前任CEO擔任，以作為他們退休前的一個緩沖。事實證明，若這兩關鍵職位由一人兼任，根本無助于解決內部人控制問題，也會使在這由CEO主導的董事會模式下建立的獨立董事制度于事無補或形同虛設。21世紀美國公眾公司治理原則之一即是此兩職不得由一人兼任。

3.2在《上市公司治理準則》中明確總經理(CEO)的職責及行為道德守則。經理層是公司多重委托關系中極為重要的方，其是否遵循商業(yè)行為和道德準則，是否勤勉地履行義務，直接關系到公司治理的最終目標能否實現(xiàn)，作為有效公司治理結構重要組成部分，其主要職責和應盡的義務必須在《上市公司治理準則》中明確，以強化其責任意識，也便于監(jiān)督部門通過對上市公司遵循《上市公司治理準則》情況的檢查，促進公司治理的建設和完善。

3.3進一步明確獨立董事或類似監(jiān)督者的責職和法律責任。獨立董事制度的引進是我國國有改制上市公司現(xiàn)有的治理結構中缺乏有效的制約監(jiān)督力量的現(xiàn)實選擇。然而獨立董事制度到底能否發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，除了要進一步增加獨立董事數量、增加其獨立性要求外，最為關鍵的是必須明確和嚴格其法律責任。

3.4明確內部審計機構在公司治理中的重要作用，充分發(fā)揮以審計委員會為核心的內審監(jiān)督體系的作用，建立有效的公司治理機制。

總之，公司經濟健康快速發(fā)展，對于全面建設小康社會至關重要。做好內部審計工作，可以促進公司經濟的發(fā)展。同時，內部審計又是一項全新的工作，各個被審對象的情況千差萬別，審計實踐中，需要根據各項目的不同特點，從總體上把握，提出相應的審計方法。

論文關鍵詞：公司治理內部審計作用關系

論文摘要：現(xiàn)代經濟的發(fā)展促進了公司所有權與經營權的分離，公司治理也因此變得日益重要起來。與外部審計相比，內部審計在公司治理方面發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著股東新文化的出現(xiàn)與發(fā)展，公司治理機制已成為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構，是企業(yè)經營者、投資者、執(zhí)法者和立法者關注的焦點。本文從內部審計與公司治理的相關概念分析入手，論述了內部審計與公司治理的關系，在此基礎上，分析了內部審計在公司治理中的作用。