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摘要：在新形勢(shì)下，企業(yè)在面臨新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也遭遇了進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值的難題。作為公司的重要管理部門，內(nèi)審部門如何提高企業(yè)價(jià)值，完成企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，成了亟須解決的問題。本文從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和相關(guān)理論出發(fā)，探討企業(yè)內(nèi)部增值目前面臨的困境，并探索了內(nèi)部增值可能的實(shí)現(xiàn)路徑，以期為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值提供可行思路和有益借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)增值；受托責(zé)任理論

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)除了具有評(píng)估和監(jiān)督功能外，也是提升企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵推動(dòng)因素。內(nèi)部審計(jì)通過制定完備的制度，遵循規(guī)范的流程來幫助公司完善治理過程，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，以達(dá)到企業(yè)增值的最終目標(biāo)。因此，本文著重關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值現(xiàn)存的問題，提出有針對(duì)性的解決措施，并以M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)增值的經(jīng)驗(yàn)為例，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的良性循環(huán)。

一、內(nèi)部審計(jì)增值的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)增值是指通過規(guī)范化的管理流程對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程，提高組織的運(yùn)作效率，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的過程。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，增值型內(nèi)部審計(jì)具有論證性、系統(tǒng)管理、價(jià)值增加的特點(diǎn)，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，更加注重高效益，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的管理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。2015年，IIA對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義做了更新：內(nèi)部審計(jì)的最終目的是完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營(yíng)效率，并最終實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值。

（二）受托責(zé)任理論

受托責(zé)任的產(chǎn)生根源是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的委托問題。根據(jù)受托責(zé)任理論，內(nèi)部審計(jì)可以減少委托人與人之間的信息不對(duì)稱，在一定程度上降低溝通和成本。基于受托責(zé)任理論，內(nèi)部審計(jì)通過疏通委托人和人之間的信息傳遞和溝通渠道，解決了信息不對(duì)稱帶來的逆向選擇問題，從而在一定程度上化解了組織風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的順暢高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）成本收益理論

這一理論源于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，是指企業(yè)以最小的成本實(shí)現(xiàn)收益最大化的理想狀態(tài)，當(dāng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的收益大于實(shí)現(xiàn)的成本時(shí)，該目標(biāo)才有實(shí)踐的價(jià)值。從成本的角度看，內(nèi)部審計(jì)的成本有顯性和隱性之分，顯性成本主要包括各種預(yù)算支出，如審計(jì)人員的工資、差旅費(fèi)等，隱性成本主要是審計(jì)計(jì)劃和方案不當(dāng)引起的工作效率的犧牲等。從收益的角度看，顯性的收益體現(xiàn)在挽回的經(jīng)濟(jì)損失和便于計(jì)量的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加，隱性收益體現(xiàn)在工作效率的提高。

（四）價(jià)值鏈理論

增值型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈上的重要一環(huán)。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過審查企業(yè)運(yùn)行管理制度，查錯(cuò)糾弊，來發(fā)現(xiàn)預(yù)警和控制管理方面的漏洞，進(jìn)而挽回不必要的損失，從收益與成本角度而言，這也是在為企業(yè)創(chuàng)造效益，增加價(jià)值。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)這個(gè)“看門狗”的存在，各部門的日常工作不得不謹(jǐn)慎地維持既定規(guī)章制度，遵循良好的工作流程，并努力提高自身工作的效率和效果，從間接的角度提升了企業(yè)的價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增值面臨的問題

（一）企業(yè)對(duì)增值性內(nèi)部審計(jì)定位不清

增值型內(nèi)部審計(jì)要求能從全局和戰(zhàn)略角度梳理經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支等企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，積極促成企業(yè)完成價(jià)值增值的目標(biāo)。由于公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值作用的忽視以及內(nèi)部審計(jì)部門制定審計(jì)計(jì)劃的局限性，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門依舊將大部分精力放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題涉足甚少，這就弱化了內(nèi)部審計(jì)的增值效能。

（二）缺乏健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

現(xiàn)階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立“五花八門”，有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬于管理層，有的企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門內(nèi)。當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)管理層時(shí)，管理者雖然能夠根據(jù)內(nèi)審部門提出的問題及時(shí)地進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和“查漏補(bǔ)缺”，但是當(dāng)高管團(tuán)隊(duì)出于個(gè)人利益而做出非理性決策時(shí)，內(nèi)審部門是沒有約束力的。將內(nèi)審部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部，缺少最高管理者的支持，內(nèi)審部門的“威懾”作用就會(huì)大打折扣，在與其他部門溝通過程中，會(huì)增加溝通成本和時(shí)間成本。缺乏健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性和執(zhí)行力，大大削弱了內(nèi)審增值能力。

（三）企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不高

內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣，要想高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計(jì)工作，需要審計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)技能和素養(yǎng)，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有深入了解。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，人才儲(chǔ)備不足，而且現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是由公司的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，專業(yè)性不強(qiáng)，其財(cái)務(wù)方面的專業(yè)能力或許足夠，但是缺乏針對(duì)性經(jīng)驗(yàn)，基本上只能停留在檢查會(huì)計(jì)憑證和賬簿層面，無法從企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)綜合考察和評(píng)價(jià)，并及時(shí)提供高附加值的審計(jì)成果信息。另外，對(duì)外部審計(jì)的依賴使得企業(yè)本身不重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，以上原因在相當(dāng)程度上導(dǎo)致價(jià)值審計(jì)的失敗。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的措施

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，明確定位

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的前提，其核心就是要正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值增值之間的關(guān)系。第一，內(nèi)審人員必須明確自身定位，要時(shí)刻銘記自己不僅是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者，更是企業(yè)管理的重要力量。第二，管理層必須重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值所能發(fā)揮的作用，賦予內(nèi)審部門充分的權(quán)利，鼓勵(lì)各部門配合內(nèi)審部門的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。第三，內(nèi)審部門要考慮審計(jì)工作的綜合成本，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，避免頭重腳輕，盡可能地實(shí)現(xiàn)全覆蓋式審計(jì)。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)制度

為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)企業(yè)價(jià)值增值的職能，首先，內(nèi)審部門應(yīng)在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，如此更契合內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過監(jiān)督和約束提供價(jià)值增值服務(wù)這一特殊功能。其次，制定內(nèi)部審計(jì)工作流程，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)開展時(shí)間、各部門配合事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告的出具要求等。內(nèi)審部門也要正確處理好與被審計(jì)部門的關(guān)系，確保審計(jì)工作順利開展以及審計(jì)意見的貫徹落實(shí)。第三，建立獎(jiǎng)懲制度，采用平衡記分卡結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作要求考核內(nèi)審人員工作績(jī)效，同時(shí)對(duì)不配合內(nèi)審工作的相關(guān)人員進(jìn)行懲戒。

（三）更新審計(jì)技術(shù)手段，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)信息化是大勢(shì)所趨，為了更好地推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，第一，應(yīng)結(jié)合公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等開發(fā)適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)電算化軟件。第二，在借助審計(jì)電算化技術(shù)的基礎(chǔ)上，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，不僅注重審計(jì)方案的制定、實(shí)施和審計(jì)結(jié)果的報(bào)告，而且注重跟蹤審計(jì)與審計(jì)結(jié)果溝通。第三，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)庫，將被審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來等信息錄入數(shù)據(jù)庫中，為內(nèi)部審計(jì)工作提供專業(yè)的技術(shù)平臺(tái)。當(dāng)數(shù)據(jù)具備一定規(guī)模時(shí)，可以利用建模技術(shù)，搭建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制模型，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并提出有效的規(guī)避措施，貫徹審計(jì)前置的理念，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值。

（四）打造高水平、專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍

首先，在組建內(nèi)審部門時(shí)把好人員質(zhì)量關(guān)，確保內(nèi)審人員具備專業(yè)性和可塑性，同時(shí)關(guān)注內(nèi)審人員專業(yè)背景的復(fù)合與協(xié)調(diào)。其次，聘請(qǐng)資深講師定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)讓內(nèi)審人員接受再教育，不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論和技術(shù)方法，提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素養(yǎng)。將CPA等專業(yè)資格證書與員工的薪酬掛鉤，通過“雙贏”的方式完善審計(jì)人員知識(shí)體系，更好地應(yīng)對(duì)高層次審計(jì)工作的需要。再次，由于內(nèi)部審計(jì)增值要求從公司全局的高度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，所以有必要安排內(nèi)審人員輪崗，深入了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，滿足復(fù)合型人才需求。

四、內(nèi)部審計(jì)增值案例———M集團(tuán)

M集團(tuán)是我國(guó)較早進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的一家企業(yè)，一直在增值型內(nèi)部審計(jì)的道路上不斷探索。下文就以M集團(tuán)的做法為例淺析如何更好地實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，貫徹內(nèi)審重要性

M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型得益于其對(duì)內(nèi)部審計(jì)有明確定位和清晰的理解。M集團(tuán)管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“企業(yè)的第二種聲音”，高度重視內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。集團(tuán)自上而下貫徹審計(jì)文化，積極配合內(nèi)審工作的開展，減少了審計(jì)資源在組織內(nèi)部的消耗，得到了各部門的積極配合，通過內(nèi)審提出九十余條整改建議，使得內(nèi)部審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在節(jié)支增收方面做出了有力的貢獻(xiàn)。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用范圍

M集團(tuán)為了應(yīng)對(duì)內(nèi)外部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面的作用，將增值型內(nèi)部審計(jì)廣泛應(yīng)用在集團(tuán)的財(cái)務(wù)、物資采購等方面。采購成本占M集團(tuán)總成本的70%，成本與收益之間的杠桿作用非常明顯，因此降低不必要的采購成本和規(guī)避劣質(zhì)物資是增值型內(nèi)部審計(jì)工作的重頭戲。M集團(tuán)內(nèi)審人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)子公司鐵精礦采購問題，有效地改進(jìn)了鐵精礦的采購方式，降低了采購成本，同時(shí)查處了采購人員的徇私問題。在對(duì)外投資領(lǐng)域，增值型內(nèi)部審計(jì)工作以防范化解對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)從立項(xiàng)到項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。M集團(tuán)內(nèi)審人員運(yùn)用矩陣表和風(fēng)險(xiǎn)核對(duì)表對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、判斷，規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的改進(jìn)意見，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在起始狀態(tài)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，賦予其充分的權(quán)利，M集團(tuán)成立了審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，賦予內(nèi)審部門工作無禁區(qū)、無死角，這些支持為增值型內(nèi)部審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的保障。為了使內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化、制度化，M集團(tuán)制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，明確了內(nèi)部審計(jì)開展的時(shí)間、各部門配合事項(xiàng)等要求，強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量，完善了審計(jì)業(yè)務(wù)管理。M集團(tuán)每年還會(huì)《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目總體規(guī)劃》，統(tǒng)一安排全年的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審部門已經(jīng)成為M集團(tuán)組織架構(gòu)中必不可少的一環(huán)，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)就成了M集團(tuán)能夠高效運(yùn)作的有力保障。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)技術(shù)和方法必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)組織變革和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，M集團(tuán)從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、鑒證、評(píng)估和防范等方面為企業(yè)搭建了保障體系；審計(jì)方法由“詢問”改為“問卷”；應(yīng)用以實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化為目標(biāo)的OA系統(tǒng)和基于整體運(yùn)作流程的ERP信息系統(tǒng)，提升了M的核心增值效力。M集團(tuán)為打造一支強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才以及完善激勵(lì)考核機(jī)制，為增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了支持。“增值型”內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，它可以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大的要求，實(shí)現(xiàn)消極防弊向積極生利的轉(zhuǎn)變。M集團(tuán)在增值型內(nèi)部審計(jì)方面取得的成就和經(jīng)驗(yàn)，值得我國(guó)企業(yè)借鑒和學(xué)習(xí)，但還需要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)切實(shí)走一條適合本企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的道路。隨著審計(jì)理念、技術(shù)的不斷進(jìn)步以及企業(yè)的發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)會(huì)在企業(yè)價(jià)值鏈中發(fā)揮越來越重要的作用。

作者:卞虹予 單位:南京審計(jì)大學(xué)