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摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作方面能起到重要作用。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》確定的審計對象包括在國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要地位的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。文章分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和一般財務(wù)審計的區(qū)別，就國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計對象；勝任能力；改進(jìn)方向

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色社會主義市場監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）確定了對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、實(shí)施程序、審計評價和審計結(jié)果運(yùn)用。具體到不同的國有企業(yè)，審計實(shí)施主體應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》，在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，制訂具體的實(shí)施方案，確定審計關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，明確相應(yīng)的審計程序。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別

(一)突出黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在各級黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由審計委員會辦公室、審計機(jī)關(guān)具體實(shí)施。因此在整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃、實(shí)施、結(jié)果運(yùn)用、督促整改等方面均應(yīng)增強(qiáng)黨性意識，堅(jiān)定不移地堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。而一般的財務(wù)審計有的是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，有的是為促進(jìn)內(nèi)部管理水平提高而自行實(shí)施，雖然也在黨的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則更加突出黨的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)審計內(nèi)容更加廣泛

財務(wù)審計主要是通過審查被審計單位相關(guān)會計資料，對其財務(wù)收支及經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)定和分析，評價被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性和效益性，重點(diǎn)偏重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價和運(yùn)用，關(guān)注的領(lǐng)域限于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)在于“責(zé)任”。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中除了關(guān)注國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間財務(wù)收支及經(jīng)營情況外，更需關(guān)注企業(yè)所開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否能夠貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，是否有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，是否能夠推動經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營過程中的重大決策是否符合“三重一大”決策程序，是否實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值以及領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的具體情況[1]。

（三）審計方法更加靈活

一般財務(wù)審計的主要方法是對企業(yè)會計資料及與之相關(guān)的有關(guān)材料，采用檢查、觀察、詢問、函證、計算、分析等方法，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，判斷審計風(fēng)險，運(yùn)用抽樣方式進(jìn)行審計，以確認(rèn)企業(yè)會計核算的合規(guī)性、財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的真實(shí)性，并發(fā)表相應(yīng)的審計意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容包含的領(lǐng)域更多，在審計方法的選擇上也就需要更加靈活，以便獲取所需信息。實(shí)際審計實(shí)踐中除了采用一般的審計技術(shù)外，還可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，采用詳查的方法進(jìn)行審計，尤其審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、國有資產(chǎn)維護(hù)、執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等方面，不能簡單地以抽樣方式進(jìn)行檢查，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些線索，也可以在審計過程中采用訪談、問卷調(diào)查、外部調(diào)查、設(shè)置反饋信箱等方式，以便于審計工作更好進(jìn)行，更全面真實(shí)地了解國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況。

（四）審計實(shí)施程序有所區(qū)別

不論是財務(wù)審計還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計實(shí)施程序均包括審計資料收集階段、審計執(zhí)行階段、審計報告階段。但在實(shí)際實(shí)施過程中，一般財務(wù)審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱影響審計實(shí)施程序的繁簡。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有特定的目的和內(nèi)容，其實(shí)施程序與一般財務(wù)審計不同，主要體現(xiàn)在：1.審計資料收集階段的內(nèi)容更多。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度，還要深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行之外的其他情況，如機(jī)構(gòu)編制、決議決定、請示批示、預(yù)算管理、績效考核、戰(zhàn)略目標(biāo)等。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計收集資料的范圍覆蓋國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部整個任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營方面所有的經(jīng)濟(jì)資料，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和所在單位需要及時完整地提供履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的資料，對于一些重要事項(xiàng)和重大問題還可追溯到以前年度和有關(guān)單位，在此基礎(chǔ)上制訂實(shí)施方案，以實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行全面客觀評價。2.審計執(zhí)行階段取證側(cè)重點(diǎn)不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在具體執(zhí)行階段，需根據(jù)收集到的資料做明確的調(diào)查和取證。具體實(shí)施上，主要采取就地審計的方式，具體了解被審計單位及負(fù)責(zé)人情況。結(jié)合公司章程、會議紀(jì)要、績效考核、戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況等方面對公司法人治理、資本運(yùn)作、戰(zhàn)略決策等方面進(jìn)行檢查；對內(nèi)部控制系統(tǒng)調(diào)查評估，識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，評價企業(yè)內(nèi)部控制的水平；對審計單位有關(guān)人員征求意見、訪談，聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，了解被審計人具體情況。必要時可以借助紀(jì)檢監(jiān)察力量，審計取證比較審慎。3.審計報告形成的過程不同。財務(wù)審計中，完成現(xiàn)場審計工作后審計組和被審計單位進(jìn)行溝通，然后形成審計報告初稿，再報送部門和會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人復(fù)核，形成最終審計報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組在完成現(xiàn)場審計工作后，形成審計報告初稿。審計委員會辦公室、審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計組起草的審計報告初稿的意見，根據(jù)被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)提出的意見進(jìn)行必要的修改完善，之后報送審計委員會辦公室、審計機(jī)關(guān)。需由審計委員會辦公室、審計機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序?qū)徲嫿M起草的審計報告初稿進(jìn)行審定，最后才能出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

（一）關(guān)注不同審計對象審計的側(cè)重點(diǎn)

按照《規(guī)定》，國有企業(yè)董事長、總經(jīng)理均要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。但由于董事長和總經(jīng)理在企業(yè)中履行的職責(zé)不同，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。根據(jù)《公司法》及《公司章程》確定的董事長和總經(jīng)理職權(quán)，簡單來說，董事長主要負(fù)責(zé)企業(yè)發(fā)展的宏觀方面，總經(jīng)理主要負(fù)責(zé)組織執(zhí)行方面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中對董事長和總經(jīng)理履職盡責(zé)責(zé)任審計的區(qū)別主要在于以下幾個方面。1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方面。公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是對企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向和目標(biāo)作出的計劃，公司的一切經(jīng)營發(fā)展都是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開的，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)與合理直接影響企業(yè)的未來發(fā)展[2]。董事長應(yīng)具有戰(zhàn)略眼光，認(rèn)清宏觀形勢、行業(yè)格局，明確企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。因此對董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制訂是否合理，決策程序是否符合公司章程的規(guī)定，是否建立相應(yīng)的考核體系，是否符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際狀況，同時具有一定的前瞻性和適當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)性，是否有與戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配的資源以及部門之間的協(xié)同管理；戰(zhàn)略規(guī)劃是起點(diǎn)，戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施才是重點(diǎn)。戰(zhàn)略實(shí)施中要對總體戰(zhàn)略進(jìn)行分解，包括每年度的戰(zhàn)略實(shí)施情況、分年度的考核等。對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注總經(jīng)理落實(shí)公司戰(zhàn)略規(guī)劃的重要措施及執(zhí)行效果。2.公司法人治理結(jié)構(gòu)方面。公司應(yīng)有健全且分工有效的法人治理結(jié)構(gòu)。對董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)關(guān)注法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，組織架構(gòu)是否符合《公司法》和《公司章程》規(guī)定，是否建立股東會、董事會議事規(guī)則，是否建立對經(jīng)營層的考核制度等。對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)關(guān)注股東會、董事會決議的執(zhí)行情況，組織制定公司內(nèi)部管理制度的情況，執(zhí)行投資計劃、經(jīng)營計劃的情況等以及是否有超越職權(quán)行使董事長職權(quán)的情況。3.企業(yè)經(jīng)營管理方面。企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)充分利用資源實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，保證財務(wù)質(zhì)量。對董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司經(jīng)營計劃的制訂、預(yù)算管理體系、投資方向和投資計劃的確定。總經(jīng)理主持公司的具體經(jīng)營管理工作。對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就要關(guān)注日常經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括經(jīng)營計劃的分解、預(yù)算的實(shí)施和分析、投資計劃的落實(shí)和完成情況、內(nèi)部績效考核等。對照行業(yè)平均水平，進(jìn)行綜合分析和評判。4.黨風(fēng)廉政建設(shè)方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是黨和國家為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)而采取的重要措施，黨風(fēng)廉政建設(shè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必備內(nèi)容。對董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要關(guān)注董事長個人廉潔自律情況，還需關(guān)注黨風(fēng)廉政機(jī)制建設(shè)情況。是否健全完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制、教育機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制，是否充分貫徹黨委會決議等。評價董事長在組織學(xué)習(xí)、完善制度、加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)方面起到的作用。對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)關(guān)注的是落實(shí)，總經(jīng)理能否以身作則、廉潔自律，落實(shí)好各項(xiàng)廉政建設(shè)規(guī)章制度，在企業(yè)中營造廉潔自律的氛圍，發(fā)揮廉政文化的導(dǎo)向作用，調(diào)動員工的積極性,促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展。

（二）提高審計人員的能力

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容廣泛、方法多樣，審計過程往往面臨很多技術(shù)性、專業(yè)性和政策性都較強(qiáng)的審計事項(xiàng)，這就決定了審計人員不僅要具備審計、財務(wù)專業(yè)技能，還要具備其他方面的知識、技能。1.充足的專業(yè)技能準(zhǔn)備。（1）熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)和黨內(nèi)法規(guī)、財稅法規(guī)以及與被審計單位相關(guān)的行業(yè)行政法規(guī)、部門規(guī)章以及行業(yè)管理規(guī)定等，以保證審計過程中能敏銳發(fā)現(xiàn)被審計對象的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否在法律法規(guī)及黨內(nèi)法規(guī)允許的范圍內(nèi)。（2）能夠從宏觀方面對經(jīng)濟(jì)政策有深度認(rèn)識。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化對企業(yè)有著巨大的影響，審計人員只有了解經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)容和變化，才能對被審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體戰(zhàn)略規(guī)劃的重要措施及執(zhí)行效果作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。（3）信息化時代背景下，審計人員不能止步于傳統(tǒng)的審計流程，還要積極創(chuàng)新工作方法，充分利用大數(shù)據(jù)工具采集、分析、呈現(xiàn)審計數(shù)據(jù)，提升審計內(nèi)容的覆蓋面和審計效率，降低審計風(fēng)險[3]。（4）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程的專業(yè)性要求審計人員還應(yīng)涉獵人力資源、工程管理、市場營銷等方面的專業(yè)技能。2.充足的職業(yè)技能準(zhǔn)備。（1）利用專家工作在實(shí)際審計工作中，審計人員應(yīng)懂得如何合理利用專家工作。如：工程造價咨詢、法律事項(xiàng)咨詢、證券業(yè)務(wù)咨詢等。審計人員要具備職業(yè)判斷能力，確定是否利用專家工作，考慮利用專家工作時需要注意的事項(xiàng)以及如何使用專家的工作結(jié)果。（2）溝通協(xié)調(diào)能力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要獲取充足的審計資料，獲得被審計單位和有關(guān)人員的配合。審計資料除由被審計單位提供外，還要運(yùn)用訪談、問卷調(diào)查等方式獲取。審計線索的發(fā)現(xiàn)、審計內(nèi)容的完善、審計過程中困難的解決等也需要審計人員與相關(guān)部門、單位進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這就要求審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。（3）創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)意識審計人員不能僅滿足于已有的知識體系和單純的經(jīng)驗(yàn)積累，還需要主動學(xué)習(xí)、更新知識，才能提高自己的專業(yè)勝任能力。在審計過程中，審計人員應(yīng)因事制宜，尤其對遇到的特殊問題要深入思考，根據(jù)被審計單位實(shí)際情況設(shè)計審計流程，創(chuàng)新評價指標(biāo)，更準(zhǔn)確反映真實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的改進(jìn)方向

1.關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計，也可以是事后審計。提高審計時效性，能夠更及時全面地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況[4]。領(lǐng)導(dǎo)干部任期時長往往跨多個年度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容需涵蓋其任期內(nèi)經(jīng)營方面所有的經(jīng)濟(jì)資料，一些必要的重要事項(xiàng)和重大問題還需追溯到以前年度，這樣會造成審計時效性嚴(yán)重滯后，問題發(fā)生至發(fā)現(xiàn)時往往跨越多個經(jīng)濟(jì)年度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)遵循“以任職期間審計為主”，考慮監(jiān)督關(guān)口的前移，定期制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，審查領(lǐng)導(dǎo)干部在職時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)問題、作出評價，提出解決方案。2.重視審計結(jié)果的運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果最終是以審計報告的形式來表達(dá)，并歸入到干部檔案，審計結(jié)果對審計對象在履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任給出了客觀、公正的評價，因此要重視審計結(jié)果運(yùn)用。被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位應(yīng)按照規(guī)定對審計結(jié)果進(jìn)行研究，明確審計結(jié)果運(yùn)用的方式，建立完善規(guī)章制度，保證審計結(jié)果能夠有效運(yùn)用；要重視審計結(jié)果利用率的提升，建立信息互通平臺，對審計結(jié)果進(jìn)行整合，便于當(dāng)期整改利用，也便于后期審計對以前審計結(jié)果的使用；要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的的常態(tài)化；要創(chuàng)新審計結(jié)果運(yùn)用的形式，建立合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果評價體系，設(shè)置相關(guān)績效指標(biāo)，建立整改機(jī)制，分解整改任務(wù)，落實(shí)任務(wù)至部門，追究責(zé)任到個人，強(qiáng)化追蹤整改，逐項(xiàng)考核。

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作者:郭永妍 單位:安徽工商職業(yè)學(xué)院