績效審計評估風(fēng)險控制機制
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（一）政府績效審計與政府績效評估
經(jīng)濟(jì)性是指用盡可能少的成本去實現(xiàn)擁有規(guī)定的質(zhì)量的物品。經(jīng)濟(jì)性審計主要審計政府部門是否在財政收支和資源消耗上做到合理、科學(xué)，是否存在貪污、浪費現(xiàn)象。效率性是指用盡可能少的資源區(qū)獲得規(guī)定質(zhì)量的物品，強調(diào)投入和產(chǎn)出之間因果關(guān)系。效率性審計主要審查政府部門在管理活動利用現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行投資以獲得回報的能力和水平。環(huán)保性則強調(diào)在發(fā)展過程中對自然和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。環(huán)保型審計主要審查政府部門的施政行為是否符合可持續(xù)發(fā)展的要求或者在其行為對環(huán)境造成一定的損害后是否能夠及時的進(jìn)行維護(hù)和采取恢復(fù)性的措施。公平性則是在我國過多的強調(diào)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的大環(huán)境下提出更好的照顧弱勢群體利益。公平性審計主要是審查政府部門的政策行為是否已維護(hù)社會公平和促進(jìn)社會和諧發(fā)展為基本導(dǎo)向，是否更加關(guān)注弱勢群體的利益。3.政府績效審計與政府績效評估審計從本質(zhì)上來講是一種對主體行為進(jìn)行評價的過程。因此，我們可以認(rèn)為：對于政府績效審計，尤其是政府內(nèi)部的績效審計，其本質(zhì)上也是一種對政府的績效進(jìn)行評價的過程。另一方面，政府績效評估是指按照已經(jīng)制定的政府部門績效計劃，對在一定時期內(nèi)的政府部門及其人員的成績和效益進(jìn)行考量和評析。政府績效評價包含于政府績效評估。據(jù)此，我們可將政府績效審計等同于政府績效評價，意即政府績效審計是政府績效評估活動的一部分。政府績效評估和政府績效審計共同作用于政府績效管理活動內(nèi)，政府績效審計有助于政府績效評估工作的開展，審計結(jié)果也可以作為評估結(jié)果的重要參考部分，兩者是相輔相成的關(guān)系。
（二）政府績效審計評估風(fēng)險的內(nèi)涵梳理
1.政府績效審計評估風(fēng)險的含義
現(xiàn)代生活中，“風(fēng)險”一詞的使用越來越頻繁。風(fēng)險是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。同樣，政府績效審計評估中也存在風(fēng)險：第一，審計評估行為是依據(jù)已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)對政府的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)查；第二，審計主體是由專業(yè)性的人員實施的，評判具有主觀性；第三，審計評估后最終反饋出來的結(jié)果的真實性。這些部分都會受到一系列因素的影響，比如：標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、人員素質(zhì)的專業(yè)性和公正性等。由此可將政府績效審計評估風(fēng)險定義為：在政府績效審計活動中，以法律法規(guī)為框架實施審計活動的審計主體，能否有效的通過審計的程序?qū)Ρ粚徲嬛黧w一系列經(jīng)濟(jì)活動的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行檢查，能否及時發(fā)現(xiàn)政府部門經(jīng)濟(jì)行為上的重大失誤和舞弊行為，并根據(jù)審計結(jié)果提出相關(guān)建議，促進(jìn)政府部門管理水平的上升，提高效益。對于評估風(fēng)險，我們需要綜合考慮各種因素，比如審計人員對待風(fēng)險持何種態(tài)度，一旦評估失敗，在社會上回造成什么程度的影響。可接受的風(fēng)險應(yīng)該保持在一個足夠低且安全的范圍內(nèi)，以保證審計評估人員交出一個符合既定社會現(xiàn)實的評估報告。
2.政府績效審計評估風(fēng)險的特征
（1）客觀性。由于審計人員自身的素質(zhì)和能力的差別，在審計過程中會出現(xiàn)不同的審計意見，有些甚至是不準(zhǔn)確的，因此，審計風(fēng)險是客觀存在的。
（2）廣泛性。政府績效審計的主體特殊性決定了審計對象范圍廣泛，不僅包括政府部門本身，還囊括了其他各類依靠公共財政的公共組織，大范圍的審計活動，影響面廣，因而其審計也具有風(fēng)險性。
（3）復(fù)雜性。審計對象的廣泛性，導(dǎo)致審計主體任務(wù)重，審計方式和方法靈活，因為審計標(biāo)準(zhǔn)不具備體系，審計過程中復(fù)雜性與風(fēng)險性并存。
（4）嚴(yán)重性。政府績效審計評估由于其主體的特殊性，決定了審計評估結(jié)果的意義重大。如果績效審計評估風(fēng)險未能在有效的范圍內(nèi)得到約束，則會使得審計人員不能充分的發(fā)揮審計作用，揭露出政府以及其他公共組織在經(jīng)濟(jì)活動中隱藏的腐敗等重大問題，這將會給國家和人民造成巨大的損失。
二、政府績效審計評估風(fēng)險存在的原因分析
我國政府對政府績效審計評估的研究和實踐歷程較短，未能建立一個成熟的體系，審計評估過程中存在各種障礙性因素，影響審計評估工作的科學(xué)性，引發(fā)評估風(fēng)險的發(fā)生。因此，如果把政府績效審計評估的風(fēng)險盡可能降到可接受的水平，我們就有必要對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行討論。
（一）政府績效審計評估主體單一
現(xiàn)階段下，我國的政府績效評估活動主要由官方組織進(jìn)行，主體單一，缺少社會公共組織和公眾的有效參與，審計評估活動限定于政府內(nèi)部進(jìn)行，這使得社會公眾組織和社會公眾對評估結(jié)果不能保持準(zhǔn)確的知情權(quán)，政府部門可能會采取隱瞞事關(guān)自身利益得失的相關(guān)信息，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。這種主體的單一性會消磨社會組織和公眾積極參與政府事務(wù)管理的積極性，在客觀上忽視了社會公眾的利益訴求，對政府錯誤的經(jīng)濟(jì)行為采取保護(hù)手段，導(dǎo)致評估的失敗。
（二）審計評估主體缺乏組織上的獨立性評估
主體的單一性決定了在政府績效評估中，政府部門過多的依靠政府組織內(nèi)部的審計部門進(jìn)行自我審計。在這種缺乏獨立性的審計模式中，審計部門與被審計對象之間存在著一定的關(guān)系，這種關(guān)系會影響到審計部門對被審計對象評估結(jié)果的真實性，束縛審計部門的行動，進(jìn)而造成評估質(zhì)量的不準(zhǔn)確。
（三）缺乏完善高效的政府績效審計評估質(zhì)量控制體制
在我國當(dāng)前實際的審計評估工作中，這種質(zhì)量控制體制恰恰是最缺乏的，造成了評估結(jié)果的不準(zhǔn)確性。原因在于：
（1）政府績效審計評估標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則制定不明確。由于績效評估對象和范圍的廣泛性和復(fù)雜性特點的存在，在對被審計對象活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行評估時，各個評估因子具有不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致評估時不可采取“一刀切”的方法來進(jìn)行，加之部門審計人員自身知識儲備和業(yè)務(wù)素質(zhì)的不足，對問題進(jìn)行主觀臆斷，形成不科學(xué)的評估結(jié)果，引發(fā)審計評估風(fēng)險。國內(nèi)專家在提出以增加環(huán)保性和公平性作為績效評估工作的補充標(biāo)準(zhǔn)時，也未能提出一個統(tǒng)一、細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，這些都會影響最后的評估結(jié)果。
（2）審計評估結(jié)果質(zhì)量責(zé)任制度的缺乏。從管理角度看，進(jìn)行完評估后，還需要對評估結(jié)果建立復(fù)核、考察和責(zé)任追究等一系列制度，而重中之重則是關(guān)于評估結(jié)果的責(zé)任追求制度。缺乏必要的責(zé)任追求制度，會使得審計評估人員在評估過程中存在包庇行為，缺乏責(zé)任心，影響其行為的規(guī)范性，導(dǎo)致最后的結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性，影響評估質(zhì)量的提高。
三、政府績效審計評估中的風(fēng)險應(yīng)對控制機制
對于我國現(xiàn)階段政府績效審計評估工作的存在的問題，我們必讀找出適當(dāng)?shù)拇胧瑧?yīng)對評估風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，充分發(fā)揮政府績效審計評估的作用。這是一項系統(tǒng)而又艱巨的任務(wù)，對此，本文提出了以下幾點應(yīng)對措施：
（一）審計主體應(yīng)有單一的評估主體模式
轉(zhuǎn)向多元化的參與性模式在目前的績效評估主體模式中，單一型的主體評估模式給我國政府的績效評估工作帶來了阻礙，針對這個問題，我們可以將評估主體主要由官方組織進(jìn)行轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨俜浇M織為主，積極吸引社會公共組織參與的評估主體模式，也要重視社會公眾的參與程度，實行公開透明的制度，讓社會對政府進(jìn)行監(jiān)督，提高評估工作的真實性。
（二）積極扶持民間獨立的績效審計評估機構(gòu)
目前，我國雖然已經(jīng)扶持了一些獨立的民間第三方評估機構(gòu)，實現(xiàn)了績效評估由內(nèi)部轉(zhuǎn)到外部評估，并進(jìn)而發(fā)展到獨立的民間第三方評估，保證了政府評估結(jié)果的真實性和客觀性。但民間評估機構(gòu)在我國還處于起步階段，缺乏必要的權(quán)威性支持，政府部門對其的評估結(jié)果也采取可用可不用的態(tài)度，民間評估機構(gòu)的成果不能有效轉(zhuǎn)化為政府政策的參考意見。因此，我們還需要進(jìn)行大力的實踐探索，提高民間評估結(jié)構(gòu)的權(quán)威性，引起政府對其評估結(jié)果的重視，真正的發(fā)揮民間第三方評估結(jié)構(gòu)獨立性的作用。
（三）探索實施完善高效的績效審計
評估質(zhì)量控制體制缺乏可操作性高的績效審計評估質(zhì)量控制體制一直以來是我國績效評估質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險的一個重要原因，因此我們很有必要盡快建立一套完整科學(xué)的質(zhì)量控制體制。第一，盡快制定切實可行的績效評估準(zhǔn)則。科學(xué)合理的績效評估準(zhǔn)則是開展績效評估工作的重要前提，也決定了績效評估人員的工作方向。因此，要根據(jù)歷次績效評估活動的得失，總結(jié)規(guī)律，出臺系統(tǒng)高效的績效評估準(zhǔn)則。第二，建立健全審計評估內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核和追求制度。審計評估機構(gòu)不能既當(dāng)制度的執(zhí)行者又做制度的制定者，我們需要建立內(nèi)部的評估質(zhì)量監(jiān)督檢查制度，加強對績效評估工作的監(jiān)督和復(fù)核工作的實施。同時，也應(yīng)建立責(zé)任追究制度，對于評估過程中的重大失誤行為進(jìn)行責(zé)任追求，提高評估人員規(guī)避風(fēng)險的意識，規(guī)范其行為，提高評估質(zhì)量。
作者：陳懿東單位：廣東省東莞市社會保險基金管理中心計劃財務(wù)科
