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本文作者：胡國強黎學標作者單位：廣西財經學院

甘蔗制糖企業成本費用項目構成與分析

制糖廠一般都設有壓榨車間、制煉車間、鍋爐車間、機電車間、泵房、生產部等生產管理部門，且這些生產部門之間都是相互聯系的。其中鍋爐車間提供汽，機電車間提供電，泵房提供水，這些輔助生產車間所耗費的輔助生產費用需要在各個相互提供費用的基本生產車間之間進行分配。如圖1所示：直接材料費用構成與分析榨季期間，甘蔗制糖企業原材料的成本構成項目主要包括原料蔗、燃料及動力、輔助材料及備品備件等。其中燃料及動力包括木柴、蔗渣、電力等，輔助材料包括硫磺、磷酸、消泡劑等，備品備件包括各種機物料消耗及低值易耗品。停榨期間，制糖企業不生產產品，其主要是機修期間發生備品備件的領用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占絕對大的比重。

（一）直接人工費用構成與分析

包括：（1）榨期直接人工費用構成。榨季期間，甘蔗制糖企業直接人工費用構成為基本生產車間—壓榨、制煉車間及輔助生產車間—鍋爐、機電車間的直接生產工人的工資、福利費和社會保險。這些人工費用應直接計入產品生產成本中去。（2）非榨期直接人工費用構成。停榨期間，甘蔗制糖企業壓榨車間、制煉車間、鍋爐車間、機電車間直接人工費用構成包括車間人員放假、參加學習所支付的工資（含生活費）、福利費和社會保險。（3）榨期與非榨期直接人工費用構成差異分析。制糖企業需要支付各車間生產人員的工資、福利和社會保險及各種個人突出獎、安全獎、月度獎等。非榨期間，制糖企業實行補休、放假及外出學習制度。這一期間，向車間放假的人員發放的工資額會略低于榨季期間發放的工資額。對于一些季節工種，只是發放基本生活費用，以便激勵其榨季投入生產，以減少不必要的人工培訓支出。

（二）制造費用構成與分析

包括：（1）榨期制造費用構成。榨季期間，甘蔗制糖企業制造費用構成項目包括基本生產車間間接參加生產人員工資、福利和社會保險，如車間管理人員的工資、福利和社會保險等及車間固定資產折舊費、車間機物料消耗、車間低值易耗品攤銷、車間水電費和辦公費及榨期經常性中小修理所發生的修理費用等。（2）非榨期制造費用構成。停榨期間，甘蔗制糖企業制造費用構成項目包括車間管理人員工資、福利和社會保險、車間辦公費、水電費、差旅費等。（3）榨期與非榨期制造費用構成差異分析。榨期與非榨期制糖企業制造費用項目構成有相同點也有不同點。其中最大的不同點就是，根據制糖企業的季節性生產特點，可以通過預提停榨期（一般4月到10月）車間固定資產折舊方式，將預提的折舊再分配到榨期各期制造費用，最后進入成本。

（三）期間費用構成與分析

包括：（1）甘蔗制糖企業銷售費用。榨期與非榨期發生的銷售費用構成要素大體一致。構成甘蔗制糖企業銷售費用項目包括采購銷售部人員的工資、福利費和社會保險及與銷售有關的運輸費、裝卸費、保險費、廣告宣傳費及差旅費等。制糖企業發生的銷售費用不能直接計入產品的成本，而應作為期間費用，直接計入當期損益。（2）甘蔗制糖企業管理費用。榨期與非榨期制糖企業的管理費用均包括企業各管理部門管理人員工資和福利費、部門修理費及辦公費、機物料消耗、低值易耗品攤銷等。其中，停榨期間生產車間人員參加設備維修時支付的工資、福利費和社會保險費，應歸集到管理費用—停榨期生產用固定資產修理———人工費用中。（3）甘蔗制糖企業財務費用。榨期與非榨期，制糖企業財務費用的項目一般均包括企業利息費用、匯兌損益、調劑外匯手續費，以及支付金融機構手續費（如委托金融機構發行債券的手續費）等。

制糖企業產品成本費用的控制措施

（一）構建制糖企業成本費用控制機制

具體有：（1）建立健全企業目標成本管理體系并加強全面預算管理。目標成本管理是在企業成本預測、成本決策、測定企業目標成本的基礎上，對目標成本進行分解、控制、分析、考核和評價的一系列成本管理工作。全面預算管理是企業根據其經營及成本目標，在一定期間內對其經濟活動進行預測、決策和目標控制的管理方法。（2）完善企業內部控制制度并實施成本精細化管理。內部控制是存在于企業的經營管理過程的一種管理工具，作為一種管理工具，內部控制可以對企業整個經營管理活動進行監督與控制，并且貫穿企業經營管理的全過程。成本精細化管理是一種通過細分成本費用項目，從產品數量控制、車間部門節約開支及減少環節占用等多方面入手的方法。（3）建立健全成本考核與評價體系。企業成本考核與評價是企業經營管理的一個重要組成部分。企業通過建立科學、合理、適用的考核指標，包括制定實物指標和價值指標、數量指標和質量指標等，對相關人員進行績效獎勵，才能不斷的促進企業相關人員的積極性，進而提高企業的經濟效益。

（二）加強制糖企業榨期成本費用控制

具體有：（1）榨期直接材料費用控制。制糖企業原料蔗成本包括甘蔗價款、運費及甘蔗有關費用。制糖企業應在年度開榨前結合歷年數據合理設計原料蔗目標成本，然后對該項目成本進行目標層級分解。編制運費及甘蔗有關費用預算，對超出預算范圍的運費及甘蔗有關費用，應尋找出超支的原因并找出解決措施。加強對燃料及動力、輔助材料及備品備件領用成本精細化管理及預算管理。需要在各車間建立、健全班組的原始記錄和臺賬。班組要嚴格按照消耗定額領用原料、包裝物、備品備件，并建立領用的收、發、存賬目，以便了解和掌握各車間的生產耗費及生產產品成果。（2）榨期直接人工費用控制。各車間應在開榨前合理編制本車間的直接人工費用預算。壓榨、制煉車間的管理人員（主任、副主任）要加強蔗糖在生產過程中各環節的管理，并要求本車間全體人員安全生產，積極投入到蔗糖生產中去，減少事故成本支出。其次，把員工的業績與成本考核相結合。對于表現突出的員工，給予獎勵，對擅離崗位的人員要通報批評，取消其月、季度獎金。第三，加強內部會計控制。會計人員要嚴格按照《新企業會計準則》規定執行會計核算，正確核算直接人工費用項目。（3）榨期制造費用控制。開榨前期，事先編制車間機物料消耗、低值易耗品攤銷等預算。榨期車間領用要嚴格按照預算數來執行，合理用料并及時登記臺賬，以便準確掌握領用情況。同時，落實成本考核與評價。對嚴格按照預算執行的車間人員給予適當獎勵，對未按照預算執行，屢次超出預算的車間取消其月、季度獎金。事先編制榨期車間經常性中小修理預算，對可能發生的經常性中小修理費用應確定一個目標成本，然后將目標成本分解到各車間。（4）榨期期間費用控制。具體有：一是榨期管理費用控制。公司要結合歷年數據，并結合公司本年度的目標成本指標，要求各部門組織編制本部門的管理費用預算。對部門修理費、辦公費、差旅費、機物料消耗、低值易耗品攤銷等可控制費用，應嚴格按照預算數來執行。二是榨期銷售費用控制。要嚴格監督采購銷售部門的銷售費用預算。對于辦公費用，辦公人員要養成節約的良好習慣。電話費的開支及公務用車費用的開支事先要制定一個預算定額，對超出預算定額的部分，由部門人員及使用人員負責承擔。三是榨期財務費用控制。制糖企業應合理編制籌資預算，根據本公司經營目標進行合理籌資，且籌資數額保證在預算范圍內。其次，規范會計內部核算。歸屬于財務費用項目，會計人員要憑發票入賬，正確核算各項目的發生額。

（三）加強制糖企業非榨期成本費用控制

具體有：（1）非榨期直接材料費用控制。制糖企業應事先編制非榨期間直接材料費用預算。對非榨期間零星的采購入庫應根據倉庫的庫存及機修領用的預算來執行，防止過度采購造成的倉庫積壓。同時，要加強停榨后內部控制，特別是一些較輕的且價值較高的備品備件，應加強日常管理。（2）非榨期直接人工費用控制。制糖企業應根據各車間外出學習人員安排，合理編制學習培訓費用預算。對車間員工學習培訓費用支出事先制定一個定額，對超出預算定額的學習培訓支出，應嚴格履行審批程序。同時，參加外出學習員工實行考評結合方式進行考核。對培訓期間表現突出的員工，可以在預算金額內，提出一部分資金作為獎金發放。對培訓期間考核不合格的員工，實行取消培訓期間相關獎金及扣工資等措施，使培訓支出達到滿意效果。（3）非榨期制造費用控制。停榨期間，甘蔗制糖企業應加強對車間辦公費、水電費和差旅費用等可控制費用支出的控制。各車間應合理編制本車間辦公費、水電費和差旅費等預算，并按預算嚴格來執行。同時，實行車間成本考核與車間管理人員績效相掛鉤。對車間發生的機修期費用超出車間費用預算的，應要求車間管理人員組織本車間員工進行合理分析，找出解決措施。（4）非榨期期間費用控制。要加強對管理費用、銷售費用中可變子項目費用的控制。重點加強對管理費用、銷售費用中的差旅費、機物料消耗、低值易耗品攤銷及車輛使用費用可變費用的控制。對部門辦公費、水電費，各部門負責人一定要強調成本節約意識，從節約每一度電、每一滴水、每一張打印紙做起。對車間人員參加設備維修成果進行考核。機修期間內，車間人員應嚴格按照機修期預算來執行，同時應保證維修成果的質量。