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一、商業銀行成本管理現狀

1.成本核算對象不明確，不能準確核算不同業務、產品的盈利能力

對于商業銀行來說，其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務質量、新產品服務研發推廣而發生的，這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續費支出、金融企業往來支出、日常管理費等費用，并沒有做到真正按客戶、業務條線、產品等維度進行計算。

2.價值鏈觀念薄弱

局限了商業銀行成本管理思路。對于商業銀行來說，同一業務可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業務處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業銀行不重視價值鏈管理，存在業務流程過于復雜、流程銜接不暢等問題，在傳統的會計核算和成本控制方法下，僅僅進行費用總額的控制或單個流程費用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業務成本動因，抓不住成本管理關鍵因素

目前的財務管理工作在對各流程的間接費用分攤一般是根據工作經驗和目標對費用進行分類，再根據客戶量、貸款余額等比較粗的指標進行分攤，沒有真正根據業務性質和成本屬性進行資源動因、作業動因分析，因此無法厘清業務成本動因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標不治本，無法從根本上改變成本管理效率低下的狀態。

4.成本管理理念落后、財務人員不重視

銀行戰略規劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認為戰略的制定是銀行負責團隊和銀行戰略發展部門的事情，自己只要關注成本降低的工作就可以了。

二、商業銀行應用管理會計的必要性

1.現代企業管理的需要

隨著上市的銀行越來越多，銀行經營管理的先進程度是影響股東決定的重要因素，同時，評級機構對商業銀行的評級、資產盈利能力也是衡量銀行發展的重要指標。而管理會計“價值創造和維護”的核心理念，使其成為在現代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對利潤增長的支撐的局限性，從注重“節流”轉向“開源”，從提升資產使用效率的角度拓寬財務管理工作對銀行發展的支持。

2.同業競爭的需要

在銀行產品逐漸同質化的情況下，銀行間的差異更多體現在客戶服務體驗方面，故針對客戶屬性提供針對性的理財、融資等服務有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產品和服務需要財務人員明晰成本動因、清晰計算各產品成本，提供覆蓋產品直接成本、間接成本和合理利潤的不同保本點定價。

3.內部管理、提升銀行信譽的需要

因為管理會計可以把成本管理和業務活動有效地結合起來，所以通過有效的成本核算、費用管理，一方面有利于銀行規范內部各類經營活動，提高工作效率，尤其是客戶服務質量，另一方面有利于增強銀行業務的合作方（如客戶、技術外包商、禮品供應商等）與銀行的合作意愿，樹立良好的社會形象，增強銀行信譽。

三、商業銀行應用管理會計需關注的重點

1.引入流程管理、價值鏈管理等理念

價值鏈管理原來主要應用于制造業，現在也逐漸在其他行業應用。雖然商業銀行的業務性質特殊，但仍然符合價值鏈理論應用基礎，其經營活動仍可分為基本活動和輔助活動，前者如金融產品開發、采購活動、人力資源等，后者如資金籌措、營運處理、風險管理、金融營銷等，這些都是商業銀行的基本業務單元，也是形成銀行競爭優勢的基礎。對其進行識別、分類和規范操作，有利于商業銀行間接成本分攤，從而提高管理會計各類產品、服務、客戶等成本計算的準確性。

2.運用作業成本法理念

因為商業銀行能直接計算到產品、服務或客戶的成本有限，運用作業成本法可以將所有的成本都相對準確地分攤下去，同時也有利于財務人員了解各經營環節成本發生的合理性，評估不同客戶、產品、渠道等維度的盈利能力，從而為產品定價、客戶區隔經營、資源決策等提供相對完善的數據支持，提高銀行的盈利能力。

3.商業銀行需建立高質量的數據庫

由于商業銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬數量級甚至上億，那么這些客戶在不同業務系統中的統計指標可能不一致，統計工作量的手工表單都可能不完整，贈送客戶的權益、客戶營銷活動涉及的短信、禮品等數據未妥善保管，這些都會影響管理會計費用分攤的及時性和準確性，所以銀行建立一個高質量的數據庫是做好管理會計工作的基礎。

4.提升管理會計人員業務能力

倡導全員參與管理會計的應用使會計工作從單一的會計核算轉變成了具備預測、分析以及控制整個企業內部經營的會計工作，要求相關人員綜合利用會計專業知識進行，對會計從業人員提出了較高的要求，需要會計人員不斷地學習相關管理會計和業務知識來提升自己的能力。同時，因為管理會計應用中的作業分類、分攤因子等工作涉及銀行的各業務流程，需要全體人員都關注管理會計工作，在按時準確提供相關業務數據的基礎上，及時評估業務流程變化對成本分攤工作的影響，提出完善的成本分攤建議，從而提高管理會計數據的準確性。

四、總結

總之，管理會計在商業銀行的應用雖然工作量大、推行困難，但其應用有利于商業銀行踐行“以客戶為中心”、區隔經營等經營理念，是優化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應用。

作者：石俊曉單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心