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摘要：近年來，隨著中國資本市場不斷成長壯大，越來越多的國民經(jīng)濟支柱企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)相繼發(fā)行上市，并在國民經(jīng)濟中發(fā)揮舉足輕重的影響力。但是，由于我國資本市場的體制與監(jiān)督不健全，造成了投機環(huán)境。對上市公司財務虛假的主要形式及其根源進行了分析，并針對現(xiàn)狀存在問題提出了治理措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務虛假；形式；原因；對策

1上市公司財務虛假的主要形式是提高企業(yè)利潤

(1)通過非營業(yè)活動提高凈利潤。包括諸如出售資產(chǎn)、出售投資、改變投資的核算方法等提高營業(yè)外收入或投資收益等活動。

(2)通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應收賬款的占用就會增加，表現(xiàn)在財務指標上，一方面體現(xiàn)為應收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。

(3)對已經(jīng)發(fā)生的費用或損失推遲確認。當企業(yè)采用推遲確認費用或損失時，企業(yè)掛賬的費用就會上升，導致資本化的費用比例升高，例如待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及類似的其他長期資產(chǎn)。

(4)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。如果這種現(xiàn)象在操縱凈資產(chǎn)收益率的企業(yè)中比較普遍，就會在這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易額占銷售收入或銷售成本的比例上體現(xiàn)出差異，并且應收賬款中關(guān)聯(lián)方的應收賬款比重較大。

2上市公司違法造假的根源分析

2.1巨大的利益誘惑

由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而來。有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務報表上做手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業(yè)本身樂于這樣作假，當?shù)卣餐С诌@樣做。因為成立股份公司既能籌集到數(shù)量可觀的資金，解決企業(yè)的資金困難，又能發(fā)展地方經(jīng)濟，提高地方政府的工作業(yè)績。有了政府的支持，其他的問題便會迎刃而解，像資產(chǎn)評估所、注冊會計師事務所、律師事務所等一般都不會違背政府與企業(yè)的意圖，更何況還會得到一筆可觀的收入，因此，虛假財務資料順利過關(guān)便成為輕而易舉的事情。

因此，我國的股份公司從開始成立到申請上市，以及上市之后，都有通過財務造假從資本市場上圈更多的錢的強烈愿望，這是虛假會計信息屢禁不止的主要原因。但是股份公司要實現(xiàn)其目的，必須首先通過注冊會計師審計這一關(guān)。然而令人遺憾的是，有些注冊會計師為了自身的經(jīng)濟利益，不但沒有起到經(jīng)濟警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。

2.2低廉的違法成本

在我國資本市場上會計造假違規(guī)成本低廉表現(xiàn)有被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很小。因此，圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，現(xiàn)行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾近于零，不必為公司上市后利潤的下降承擔任何法律責任，充其量發(fā)表一紙道歉聲明而已。

3上市公司虛假會計信息的治理

3.1完善公司治理機制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度、完善獨立董事制度

(1)規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人。”這一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難，但作為一種過渡，應當適當限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨立董事提名權(quán)。

(2)規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。賦予獨立董事獨立的權(quán)責有利于提高其獨立性。《指導意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應當賦予獨立董事特別職權(quán)和獨立意見發(fā)表權(quán)。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。

(3)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。

3.2規(guī)范內(nèi)部控制制度

(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

(2)加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價制度；建立獎懲制度；建立職務輪換制度等。

(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：①確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務；②隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告；③采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務；④確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務；⑤在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。

(4)改進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。

(5)建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅持給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

參考文獻

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