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市場經濟固有的不確定性和經營風險，商業信用的推行，企業應收帳款數額普遍明顯增多，難免會帶來壞帳損失，這是在激烈的市場競爭中企業必須面對的棘手問題。工程機械銷售屬于價格高的大宗買賣，近年來，隨著市場競爭的日益加劇，賒銷、分期付款等信用銷售方式越來越多地被采用，這給企業帶來銷售收入增長的同時，也帶來了產生大量壞賬損失的風險。

1壞帳損失產生的原因

所謂壞帳，是指企業無法收回的應收款項。在財務報表上已確認的不能收回的應收帳款，不再是企業的資產，術語稱為壞帳損失。市場經濟固有的特點就是競爭，這種競爭不僅表現在價格、質量、廣告、服務等方面，也激烈地反映在銷售方式上。在優勝劣汰的博弈中，企業自覺或不自覺地運用賒銷等信用銷售方式，這對擴大市場份額、提高企業知名度具有明顯的促進作用。特別是當前宏觀調控政策形勢下，信貸規模壓縮，各企業普遍感到資金緊缺，賒銷無疑是工業企業更具吸引力的銷售手段，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要意義。商業信用包括票據信用和掛帳信用。賒銷、預付是建立在相互信賴基礎上的掛帳信用，但也是風險較大的商業信用，容易導致債務債權糾葛不清，造成壞帳損失。隨著眾多企業經營管理機制的轉換，作為信用工具的票據，被越來越多的經營者采用。票據信用主要以商業承兌匯票和銀行承兌匯票為信用工具。票據信用因其以票為依據，有法作保障，尤其是銀行承兌匯票，越來越受到銷貨方的青睞，票據信用終將逐步替代掛帳信用。但是，商業信用導致企業的物流與資金流不一致，所以不論是票據信用還是掛帳信用，都有可能發生壞帳損失。

2壞帳損失控制不善的弊端及原因

2.1隱匿壞帳損失的弊端

會計核算規定：企業在發出商品提供服務的同時，只要獲得對方付款承諾，不論是否真正收到價款，都可以確認為營業收入的實現。有些企業為了眼前利益，采取飲鴆止渴的短期行為，使壞帳損失隱匿在日益龐大的應收帳款中。久而久之，必將影響企業的資金周轉，進而導致企業實際經營狀況被掩蓋，影響企業生產、銷售計劃的執行，無法實現既定的效益目標。我國實行的記帳原則是權責發生制(應收應付制)，當期發生的賒銷全部記入當期收入。因此，企業帳上利潤的增加并不能表示如期實現現金流入，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，主要包括：企業流轉稅支出和所得稅支出。

2.2各方利益驅動導致壞帳處置曖昧

財稅機關對企業實行一年一度的財稅大檢查，檢點是企業是否侵占了國家的財政收入。每年財稅大檢查的結果，往往是企業再彌補給國家一筆財政收入。因此，財稅機關在對待可能成為壞帳的應收帳款的態度上也鮮明地反映了這種立場，即企業減少銷售收入就意味著相應減少上交財政的流轉稅。及時處理壞帳損失將減少利潤，同時相應減少所得稅和“稅金”的上交。財稅機關也就不會制定相應條款去限制宕在帳上長期收不回來的貨款。不同所有制企業及追求不同利益的企業經營者，對壞帳損失的認識也不一樣。國有企業和上市公司，追求的往往是個人政績和表面效益，導致企業很少報壞帳損失，經營者在任期內對壞帳損失處置減少，這種實際存在的壞帳就長年累月地沉積在企業的財務帳面上。民營企業的股東從各自的利益出發，對壞帳損失處理態度也不同。大股東希望盡可能沖減壞帳損失，進而影響當期利潤，減少利潤分配和股東分紅，侵害其他中小股東的利益。而中小股東，則盡可能的希望企業經營的利潤增加，壞帳損失降低，年末紅利增加。因此，不同的利益團體(個人)，對壞帳損失顯然是站在不同立場，持不同態度。壞帳損失控制不善的弊端顯而易見，加強壞帳損失的管理，首先應正確

認識壞帳損失的核算。

3正確核算壞帳損失的方法

我國現行會計制度明確規定：企業可在資產管理中建立壞帳準備金制度，開設相應帳戶用以核算無法收回的應收帳款、應收票據等壞帳損失。這是會計核算中謹慎性(穩健性)原則的具體運用，也是對市場經濟固有的不確定性和風險所作出的謹慎反應。有利于保障企業財力的可靠性，不致于產生虛盈實虧的現象，把賒銷風險估入了當期損益。

3.1壞帳的核算方法和數額確定

壞帳損失的核算方法主要有兩種形式，一種是直接轉銷法，即在壞帳發生時，計入期間費用；另一種方法是采用計提壞帳準備的備抵法，這是國際普遍采用的慣例，即在歷史資料的基礎上，參照當時市場經濟的狀況，綜合考慮產品的銷售情況和賒欠程度，預計當年應收帳款中可能成為壞帳的損失，通過調整，分錄入帳，而當年實際確定的無法收回的應收帳款則用已計提的壞帳準備沖銷。備抵法是較為科學的的核算方法，因為這種方法是根據每期賒銷業務或應收未收回的賒銷款額，采用一定比例計提壞帳準備，它把壞帳損失與導致這些壞帳的賒銷金額聯系在一起，從而克服了直接轉銷法的缺點。壞帳帳務處理的方法并不復雜，但關鍵是每期計提壞帳準備的數額如何確定。備抵法核算壞帳損失分為賒銷百分比法、帳齡分析法和應收帳款余額百分比法3種方法。賒銷百分比法是按企業當期賒銷商品總金額的一定百分比來估計壞帳損失；帳齡分析法是按照應收帳款帳齡的長短分組，再結合不同帳齡可能發生的賒銷損失百分比，乘以該帳齡組的應收帳款總數來估計壞帳損失；應收帳款余額百分比法是按企業期末應收帳款余額的百分比，估計壞帳損失。

3.2備抵法核算的方法比較

備抵法的3種方法均有利弊，但后兩種方法比較科學。我國企業目前采用應收帳款余額百分比法，并且按期末余額的3‰～5‰計提壞帳準備。這是有選擇、有條件地應用穩健性原則的體現，或者說是不完全地應用穩健性原則的體現。在會計學上，穩健意味著在處理不確定事項時盡量避免夸大陳述企業現時的財務狀況。在應收帳款處理上，穩健原則建議備抵壞帳至少要恰當，即備抵壞帳數額寧可太大，也不要太小。按照國際慣例，計提壞帳準備的比例應根據不同行業、不同企業的歷史統計資料來確定。忽視不同行業、不同企業的賒銷

政策和商品運作的特點，仍不能切實加強企業應付壞帳風險的能力。目前，按3‰～5‰計提壞帳準備，比例太低，不能滿足企業實際經營的需要，不能避免因壞帳發生的偶然性而導致各年壞帳損失的波動性，會直接影響各年經營成果的穩定。目前，我國企業間拖欠債務無法收回的現象十分普遍，企業實際發生的壞帳損失遠遠超過企業提取的壞帳準備，帳務處理結果為壞帳準備帳戶期末借方余額過大，這種情況將使企業的利潤虛增持續一段時間，不難發現，現行的壞帳核算過程中仍存在一定問題，壞帳核算關系到企業的資產流失和企業的經濟效益，亟需完善有關管理制度。考慮目前國情和國家的財政承受能力，建議在解決核算過程中存在的問題時，關注以下問題：

(1)廣泛應用備抵法，提高提取壞帳準備的比例。

(2)確認壞帳損失的同時，應沖減銷項稅金額。

(3)按實際損失，借記“壞帳準備”或“壞帳損失”，按原先記入應收帳款的增值銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅項)”，按以上兩者之和貸記“應收帳款”。

4壞帳損失的對策研究

壞帳損失，雖然在會計處理上把它作為一項商品交易活動產生的費用列支，但在實際工作中壞帳損失確認難度較大，情況比較復雜，如果放松對它的管理，那么就容易給一些別有用心的人有機可乘，用處理名不符實的壞帳損失的手法，使企業的財產蒙受不必要的損失。有的企業為了達到某種目的，將本來可以收回的帳款作為壞帳準備予以核銷，形成帳外資金，然后用于不合理的開支或者私分，有的企業重新收回已作為壞帳損失處理的帳款時不入帳，而作為企業的“小金庫”。為防止這種現象的發生，企業應強化內部管理制度，把壞帳損失降低到最小。

4.1建立銷貨往來客戶的資信審議制度

要采取賒銷這種銷售手段，必須充分了解客戶的資信情況。可以從以下幾方面做好日常工作：

(1)做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度。基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，企業才能采取進一步措施。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。

企業向用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

(3)密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系，提醒其盡快付款。

(4)考察拒付狀況。考察應收帳款被拒付的百分比，即壞帳損失率，并通過付款記錄、帳齡分析表、應收帳款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標，按帳齡分類估計潛在的風險損失，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞帳損失率高于或低于預計壞帳損失率，企業必須審查信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

4.2健全會計內部控制制度

為預防經辦人員故意賒銷、預付，謀求私利，掉以輕心，玩忽職守而造成不必要的壞帳損失，必須運用會計控制的具體方法，健全內部控制制度。

(1)制訂合理的賒銷方針。企業可以在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則應承擔相應的法律責任。對賒欠期較長的應收帳款，企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權，若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分經濟損失。

(2)建立賒銷審批制度。在企業內部分別規定各級授權人員的權限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負責制度和責任制度，明確凡賒銷或預付必須有兩人以上經手，并經部門負責人審批，數額較大的還須經有關部門會同審批，報企業負責人批準。同時，規定在賒銷預付經營活動中，經辦人、部門負責人、單位負責人各自應負的責任。

(3)對應收帳款實行輔助核算。按照應收帳款發生的先后次序，以及貨款收回的先后次序逐筆核銷，以準確確認應收帳款的帳齡，避免錯過法定追索期導致壞帳損失。對于因質量、數量、合同糾紛等沒有得到處理的應收帳款單獨設帳管理，

4.3優先采取票據信用方式結算

應收票據具有較強的追索權，且到期前可以背書轉讓或貼現，在一定程度上能夠降低壞帳損失風險，因此在實際工作中應積極提倡票據信用結算，特別是銀行承兌匯票。能開具銀行承兌匯票的企業，具有一定的經濟實力，已經由其開戶銀行作信用擔保，且匯票一經簽發，便確定了付款日期和金額，到期具有無條件支付的法定責任，即使到期因存款不足無法兌現，對方也將負罰款責任，企業還可以依法進行追索。

4.4加強對掛帳信用的控制

掛帳信用是最易產生經濟糾紛的，壞帳損失隱患很大。但由于歷史原因，許多企業特別是付款單位樂于采用這種方便簡單的信用方式，在短期內無法根絕。企業對業務往來較頻繁的客戶采取掛帳賒銷時，除必須加強對客戶的資信狀況正確審議和內部控制制度外，還須對整個賒銷過程實施更嚴密的管理，盡量避免壞帳損失。建立切實可行的對帳制度，對應收帳款定期進行核對，由債權方交債務方核對后加蓋公章確認，作為有效的對帳依據，如發生差錯及時處理，一般不宜超過6個月。時間稍長除有合同約定外，雙方應簽定還款協議，確定還款期限和違約責任，促使欠款方加快歸還貨款。如欠款方無理拖欠，在催討手段實施無效時，債權方應搶在法定時效內向法院起訴，運用法律的力量強制對方歸還本息。

4.5建立銷售回款責任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業在內部明確追討應收帳款不是財務人員而是銷售人員的責任。每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。同時，制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門考核的關鍵指標。加強考核力度，拉開獎罰差距，促使銷售人員明確風險意識。在推銷產品的同時，將貨款回籠工作列為首要任務，把壞帳損失消滅在萌芽狀態，為企業創造更大效益。

綜上所述，壞帳損失是企業難以避免的費用支出，要對其進行嚴格管理，應用穩健原則對其進行正確核算。通過分析信用銷售帶來的利潤及增加的成本和風險，對壞帳損失運用會計控制等有效措施，把壞帳損失降低到最小程度，提高企業的盈利水平。