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摘要：我國新《企業會計準則》中的一大亮點是對公允價值的應用和計量。針對這一修改,從公允價值的概念出發,剖析公允價值這一計量工具的特征,并結合公允價值的自身優越性，闡述了其在我國的應用。

關鍵詞：公允價值;可靠性;全面收益

2006年2月15日，國家財政部了39項企業會計準則，這39項企業會計則構成了我國當前的新會計準則體系。對比當前正在施行的企業會計準則，新企業會計準則發生了較大的變化，實現了我國與國際財務報告準則的實質性趨同,這次新修訂的《企業會計準則》對計量屬性作出了重大調整,不再強調把歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本作為基礎計量屬性,全面引入了公允價值、現值等計量屬性。新準則規定了在金融工具、投資性房地產非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值進行計量。

1公允價值的概念及特征

公允價值的概念：我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》第九章第四十二條中,把公允價值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”我國會計準則委員會對公允價值的定義與之無甚差別,都強調了公平交易。從公允價值的定義中,可以看出其特征主要有以下幾點:

(1)公允價值是在公平的交易中形成。

交易雙方是自愿的、熟悉的、自由的、不受各方之間任何關系影響的基礎上商定條款而形成的交易。其交易金額是公平的，是雙方共同商定、一致同意的價格。

(2)公允價值是一種計量觀念。

不同的資產，在不同的情況下，其公允價值可以表現為現行市價、重置成本、未來現金流量現值等多種形式。同一資產在不同的時間、不同的地點、其公允價值也會有所不同。

(3)公允價值是動態的。

公允價值的形成具有受特定的時間和空間的約束，隨時間和空間環境而發生變化，當然是公允性也會發生變化。所以立足現實是必要的，依據現實來判斷其價值。

2公允價值中常見的問題

公允價值的引入，是我國會計改革的一個進步，也是我國會計與國際化趨同的一個重要標志。從公允價值的發展歷程來看，早在1998年，公允價值就出現在債務重組等具體準則中，后因不少公司利用這一規定操縱利潤，于是認為公允價值是操縱利潤的根源，2001年會計準則修訂時予以取消。此次新準則再次引入公允價值，數人贊同，也有不少人持否定意見。

2.1公允價值的可靠性和相關性

對公允價值最大的爭議就是其可靠性和相關性。許多學者認為，公允價值在市場化水平相對較低的情況下，并受會計執業人員的主觀意愿影響較大，可靠性不足。但本人認為公允價值和其他計量屬性一樣都無法提供絕對可靠一致的信息。在歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本會計中,對于資產或負債的確認與計量是在交易真實發生時進行的。而形成公允價值的交易和交易雙方并不一定是特定的或現實的交易及交易雙方,而可以是假定的或虛擬的交易和交易雙方。這樣形成的交易價格最可能反應市場的真實價格。在實際運用中，只要根據會計信息使用者的實際需求，選擇合理的計量基礎(是現行市價還是未來現金流量現值)和計量方式(是直接可取得還是進行估計)，并配合充分的輔助資料，公允價值的可靠性就能很好地體現。

2.2公允價值成為操縱利潤的工具

新準則規定了在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值進行計量。許多人認為，公允價值的采用會加劇公司內部人控制現象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認識到，導致利潤被操縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準則情況的出現。如在投資性房地產準則中就明確規采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得這一條件外，還應當同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。可見并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值的，需要有嚴格的要求限制。這一點與國際會計準則相比是完全不同的，也是符合我國實際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的條件限制的。

3公允價值自身的優越性

3.1使得會計收益更加真實、全面

傳統的會計收益是指來自已實現的收入和相對應費用之間的差額。而經濟學的收益除包括會計收益外還包括非交易和未實現的資產價值變動形成的利得和損失。公允價值的使用正好可以彌補會計收益的不足，它更看重的是企業的經濟收益，從而更加準確地披露企業的經營能力、償債能力、現金流量以及承擔風險的能力，更加真實合理地反映企業的財務狀況和收益水平。

3.2有利于企業資本的保全

企業若想持續的經營下去，取決于其耗費的生產要素是否能及時的得到補充。如果企業采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量模式，那么在物價上漲的情況下，原來相應規模的生產能力在現有金額將不能購回。再如企業持有的固定資產或股票等，在市場環境變化后其內在價值將發生變化，在采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量將高估或低估其價值。而采用公允價值計量將能有效地克服這一弊端，使企業資本得到保全。

3.3符合會計配比原則

配比原則要求企業的收入與成本、費用在時間上和計量屬性上都要相互配比。但我國目前的企業會計核算體系中收入是以市價來計量，成本和費用以歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量，將勞動者創造的價值和由經濟因素影響的價格混淆起來，勢必造成企業真實收益的歪曲。而在收入和成本費用均按配比原則要求計量，就能克服這一弊病，使會計核算更加合理。

3.4公允價值計量屬性可以提高財務信息的決策有用性

《企業會計準則——基本準則》在第一章第四條中規定“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。財務報告要達到上訴目標，就要保證財務報告的有用性和決策相關性。當價格上漲時,以歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本為基礎的資產負債表中,除貨幣性項目外,非貨幣性資產和負債都會被低估,這種報表不能揭示企業真實的財務狀況,對決策可能不相關甚至無用;而公允價值與歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本相比,能準確地披露企業獲得的現金流量,更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,能為信息使用者的經營決策提供更有力的支持。

4公允價值在我國的應用

新會計準則中引入公允價值計量屬性是適應我國經濟發展實際的一次正確選擇，也是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求，在一定程度上具有其歷史(教學案例，試卷，課件，教案)必然性，因此，我們應以積極的心態去面對它、迎接它，各司其職，各盡其責，為公允價值的進一步推廣使用培育更加良好的環境。由于其自身的優越性，使其能在我國慢慢推展開來。具體而言，主要有以下幾個方面：

4.1正確理解公允價值的涵義，從而對公允價值采取正確的態度

新準則中前四種計量屬性各自的計量特征非常明顯，它們之間相互獨立涇渭分明，而公允價值的特征卻相當模糊，它涵蓋了前四種計量屬性的各自具有特征，即在不同的情況下可以表現為不同的計量屬性。在資產的購置時公允價值是歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本;如果該資產存在活躍的交易市場，公允價值就是市場價格;如果資產未來現金流量的現值可以可靠的計量，那么公允價值就是該資產的現值。因此，公允價值本身并非指某一具體的計量屬性，而是一個檢驗標準，體現的是一種計量觀念。

4.2完善市場經濟體制，進一步提高證券市場的有效性

我國市場經濟體制已經初步確立，為公允價值的運用奠定了環境基礎。保證有一個公開、公平、有效的市場經濟大環境。我國應加快建立與市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經過十幾年的發展和完善，在提高資本運作透明度，清理違規違紀行為，構建上市公司綜合監管體系等各方面都有了很大的進步。財政部也不斷的加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督和檢查;廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。可見，如今的經濟環境與以前是不可同日而語的，所以現在的市場經濟環境初步奠定了公允價值運用的環境基礎。

4.3提高會計、審計人員的職業道德水平和執業水平

會計人員要使職業生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身精神，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。在新形勢下，會計人員應在工作中堅持遵守會計職業道德。另一方面，就公允價值而言,采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價;采用估價技術,要求會計人員具備較高的業判斷能力,這些條件客觀地講尚不具備,因此會計隊伍建設刻不容緩。我們應加大對會計人員素質的培養，例如，定期開展一些再培訓活動、鼓勵會計人員完善自身的業務水平。

4.4引入全面收益報表

在公允價值的披露方面，新準則引入所有者權益變動表，以反映構成權益的各組成部分當期的變化。這樣不僅能為報表使用者提供全面的信息，同時也避免了利潤表中收益的波動較大的問題。為了保持資產負債表和利潤表之間的勾稽關系，建議根據我國的實際情況編制“全面收益表”，其基本思路是在以凈利潤為基礎的傳統利潤表的基礎上，增加一張反映企業一定會計期間全面收益信息的報表，并采取法定形式固定下來。這樣能給會計信息使用者明確提供哪些是已實現損益、哪些是未實現損益，以及更加全面和有用的損益信息，有利于他們進行決策。

另外,伴隨著資本市場的活躍和科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術的迅猛發展以及公允價值在我國應用環境的進一步改善,公允價值計量將日益顯示出其合理性和必然性,也必會進一步提高和改善我國財務會計信息系統的質量。