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【摘要】商業(yè)銀行授信業(yè)務在金額上居于其所有業(yè)務的首位，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)、主要收入來源，但同時也承載著巨大的風險。本文從內(nèi)部審計角度出發(fā)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方法進行研究，并舉出某商業(yè)銀行授信業(yè)務的內(nèi)部審計尺度，最后對授信業(yè)務內(nèi)部審計提出一點建議。

【關鍵詞】授信業(yè)務內(nèi)部審計內(nèi)部控制

商業(yè)銀行的授信業(yè)務在其整個業(yè)務品種中處于極其重要的地位，據(jù)統(tǒng)計顯示，全國各個商業(yè)銀行的授信業(yè)務基本占整個業(yè)務量的60%左右，由于其涉及金額大、存續(xù)期長，使得控制其風險的產(chǎn)生顯得尤為重要。如何在項目審批前通過嚴格的審計過程來控制其風險的產(chǎn)生，以及如何在信貸項目審批通過后對其進行相應的貸后審查來進一步規(guī)避風險，都值得我們思考。

一、商業(yè)銀行授信業(yè)務簡介

授信業(yè)務，亦稱為信貸業(yè)務，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。授信業(yè)務有廣義和狹義之分，廣義的授信業(yè)務包括貸款，貿(mào)易融資產(chǎn)品、擔保類產(chǎn)品及其他新型融資產(chǎn)品；狹義的授信業(yè)務則僅指貸款業(yè)務，本文僅考慮狹義的授信業(yè)務。由于商業(yè)銀行授信業(yè)務品種眾多，因此可以從不同的角度去細分，在此，我們主要從兩個方面去劃分商業(yè)銀行的授信業(yè)務。

第一，從擔保方式的角度可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務劃分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)這三種方式。其中，擔保貸款又可細化為保證貸款，抵押貸款和質(zhì)押貸款。第二，從貸款的質(zhì)量狀況可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類貸款稱為不良貸款。按照西方商業(yè)銀行從動態(tài)的風險監(jiān)督角度又可將信貸業(yè)務從優(yōu)到劣分為五類：PASS（正常貸款）、SPECIALMENTION（需特別關注類貸款）、SUBSTANDARD（次級貸款）、DOUBTFUL（可疑類貸款）、LOSS（損失類貸款）。目前我國所通用的貸款質(zhì)量細分一般采用后者。

二、商業(yè)銀行授信業(yè)務內(nèi)部審計的目的

首先，按照中國人民銀行于1997年制定的《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》以及各商業(yè)銀行自身處于防護性的要求計提相應的壞賬準備，是授信業(yè)務內(nèi)部審計的主要目的。其次，各商業(yè)銀行自身出于內(nèi)部鑒證的需要，即對于授信額度的發(fā)放、授信余額的統(tǒng)計、因其所帶來的經(jīng)濟效益、各客戶經(jīng)理經(jīng)營責任及績效的審計等方面作出客觀、公平的評價和鑒證的需求，對其信貸資產(chǎn)進行內(nèi)部審計。再次，在對信貸業(yè)務進行內(nèi)部審計的同時可以發(fā)揮其查錯糾弊、興利增值的作用，通過對有關指標的分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理漏洞，并提出價值的建

議，從而有效規(guī)避風險，提高在信貸業(yè)務上所能獲取的經(jīng)濟利益。

三、商業(yè)銀行授信業(yè)務審計方法及程序

銀行授信業(yè)務的審計主要分為兩個階段：內(nèi)部控制測試階段和實質(zhì)性測試階段，前者基于防護性目的對授信業(yè)務的風險進行審核評估，而后者主要基于見證監(jiān)督的目的對授信業(yè)務的經(jīng)營責任進行跟蹤審計。

1、內(nèi)部控制測試階段

內(nèi)部控制測試從內(nèi)部控制設計審計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行審計兩方面入手，在設計審計方面主要通過對相關法律法規(guī)及國際慣例來對授信業(yè)務制定相應的內(nèi)部控制制度，嚴格風險控制。以某股份制商業(yè)銀行為例，其以相關法律法規(guī)為基礎，參考同行業(yè)授信業(yè)務的審貸方式，采用定性與定量分析相結(jié)合的方式對客戶進行信用評級，并制定相應的信用等級變換系數(shù)。該行采用百分制，將客戶信用分為六個等級，分別為：90分≤AAA級≤100分；75分≤AA級＜90分；60分≤A級＜75分；50分≤BBB級＜60分；40分≤BB級＜50分；0分≤B級＜40分。

相應地，對于不同的貸款方式，該行同樣制定了一套貸款風險控制的測度，作為貸與不貸的標準。一般來說，大于0.6的則不考慮對該客戶發(fā)放貸款，貸款風險度根據(jù)企業(yè)信用等級和貸款方式的風險系數(shù)進行測定，公式為：貸款風險度=貸款方式基礎系數(shù)×企業(yè)信用等級變換系數(shù)。

在執(zhí)行審計方面則考慮采用調(diào)查問卷、文字表述、流程圖及核對表等方式對內(nèi)部控制人員和內(nèi)部控制制度進行審查，并選擇有代表性的業(yè)務樣本進行“遵循性測試”，以期防弊差錯，對內(nèi)部控制制度存在的缺陷和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤等提出審計意見。2、實質(zhì)性測試階段

在這一階段，審計人員的工作重點主要集中于對信貸業(yè)務的監(jiān)督，以避免和減少貸后風險，提高信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和盈利水平。

（1）對信貸業(yè)務余額進行試算平衡。內(nèi)審人員應采用突擊的方式對貸款單據(jù)、臺賬、分戶賬、抵押品和出納現(xiàn)金進行控制并對出納現(xiàn)金進行清點，對貸款余額進行試算平衡。主要檢查各貸款明細賬的余額之和與貸款總賬是否相等、應收貸款利息和應收未收利息及費用等賬戶的總賬與對應的明細賬余額是否相等、各貸款明細賬余額與該貸款項下的單據(jù)和臺賬的金額是否相等。

（2）選取具有代表性的貸款樣本。在被審部門貸款業(yè)務量比較大的情況下，可以采取抽樣審計的辦法，只需要審查具有代表性的貸款樣本。對貸款樣本的抽樣方法，可以根據(jù)被審貸款的性質(zhì)、審計的目的要求采取統(tǒng)計抽樣的方法或非統(tǒng)計抽樣方法。由于現(xiàn)代會計及審計電算化程度較高，因此商業(yè)銀行普遍采用統(tǒng)計抽樣方法。

（3）對抽樣貸款進行函證，確認抽樣貸款余額，證明貸款的真實性、貸款相關信息的確切性以及貸款賬戶處理的正確性，并對所有的逾期貸款和問題貸款進行確認。

（4）審查所有非正常貸款，對非正常貸款進行逐筆測試。非正常貸款包括：逾期貸款利息未能按期收回的貸款、非正常展(轉(zhuǎn))期貸款以及經(jīng)有關部門認定的有問題的貸款。首先，審查取得的非正常貸款清單；其次，對發(fā)放過程進行審查，是否遵守本行的貸款政策規(guī)定、有無超越權限發(fā)放貸款問題、貸款所提供的資料是否完整等；再次，審查被審計單位對非正常貸款所采取的措施是否恰當、效果如何；最后，應評價信貸管理部門對有問題貸款進行監(jiān)督的措施和效果。

（5）審查有關貸款的臺賬和借款借據(jù)。對抽樣貸款及所有非正常貸款項下的臺賬和借款借據(jù)進行核對與審查。主要審查其構成內(nèi)容是否完整、要素是否齊全、借款人的印鑒簽字是否相符、本行有關人員的簽字是否齊全有效，并將借款借據(jù)的日期、金額和期限與內(nèi)審人員已經(jīng)試算平衡過的貸款臺賬、明細賬進行核對，以檢驗其是否相符。

（6）審查與核對貸款抵押品。由于風險意識的加強，各商業(yè)銀行抵押貸款的比例不斷上升，因此，對抵押品的審查也非常重要。具體審查抵押品是否合規(guī)，并核對臺賬，確定抵押品與貸款數(shù)量復合與否，對抵押品進行現(xiàn)場審計，核對抵押品登記簿。最后，對抵押品的價值和變現(xiàn)能力進行評估，評價抵押貸款的風險度，最大限度地保全本行的利益。

（7）審查貸款的審批程序，管理情況及相關的信貸檔案。審查貸款的調(diào)查、審查、批準、發(fā)放、回收及對貸款本金和利息進行會計處理；審查信貸檔案的完整性和正確性。

通過以上程序，采用上述方法對被審單位的信貸管理制度的充分性、有效性等方面作出審計結(jié)論，并與有關人員反饋討論后，出具審計報告。

四、對銀行授信業(yè)務審計的一點建議

第一，各商業(yè)銀行應對其授信業(yè)務進行持續(xù)審計，完善貸后審計，貸前與貸后審計環(huán)環(huán)相扣，以期從中找出內(nèi)部控制的漏洞，并及時彌補，改進內(nèi)部控制制度，有效避免風險的產(chǎn)生和惡化，維護本行經(jīng)濟利益。第二，審計重點在五級分類的可疑和損失類貸款上，對次級類貸款應予以相應關注。第三，改進審計手段和方法，提高審計效率。充分應用計算機審計手段，加快內(nèi)部審計信息化；采用銀行數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、審計工作軟件包等，充分利用計算機進行輔助審計；應開發(fā)和運用審計統(tǒng)計抽樣方法進行貸款分類、抽樣、定性、匯總。

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