國有企業全面預算管理實踐分析
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摘要：全面預算管理是一種應用比較成熟的管理模式，在我國大型中央企業更是普遍應用，隨著全面深化企業改革的推進，在市場競爭環境日益嚴峻的環境下，全面預算管理更是大型集團統籌管理的重要方法。然而，盡管多數企業推行全面預算管理多年，由于管理意識淡薄與理解不足、預算管理體系不健全、編制方法不科學以及預算執行不力等問題，導致預算執行效果不佳，未能充分有效地發揮預算引領與調控功能。作者結合自身多年的管理實踐，對全面預算管理進行探討，并提出淺薄的策略與建議，供借鑒應用。
在當前經濟環境下，全面預算管理是國有企業的一種重要管理方法，但其效果不是很理想。文章從全面預算管理定義、存在問題以及應對策略等三個層面循序漸進地闡述作者的觀點。
一、全面預算管理的內涵
全面預算管理是企業圍繞戰略規劃和經營目標而開展的內部管理活動，是以預算為標準而構建形成的管理控制系統，控制功能覆蓋企業經營的各個方面、各個環節，要求全員參與、跟蹤管理預算編制、執行、控制、調整、分析、考核及獎懲的全過程，形成上下貫通、橫向融合的縱橫交錯、協同一致的管理平臺。國有企業在推行預算管理方法過程中也遵循結合實際、循序漸進的原則，起初僅對收入、利潤總額、固定資產、投資等內容執行預算管理，進而將資產負債表、利潤表、現金流量表納入預算管理范疇。隨著企業經營業務的深化與細化，對外投資、收入成本、人工成本、業務指標、期間費用、“三公”經費及會議費、兩金壓控、基本建設、固定資產零購、技術改造、大修理、研究開發、信息化建設等一系列重要指標均要是實施。在企業發展過程中，全面預算管理對企業發展與資源利用發揮了極大作用，但在實際操作中仍存在一些問題。
二、全面預算管理存在的問題
（一）全面預算管理意識淡薄，執行效果不佳
全面預算管理需要各個部門認真履職，要求全員參與預算管理整個過程。但是，在實際工作中，預算編制很大程度上依賴于財務部門，業務部門認為預算管理是財務部門的職責，導致全面預算編制未能實行有效的“上下結合、分級編制、逐級匯總”的科學流程，通常由財務部門催促各個部門提供數據，或者在沒有提供數據的情況下，由財務人員根據往年數據進行估計，這種預算編制程序一定程度上脫離業務實際，不具備科學性與客觀性。同時，由于業務部門在主觀認識上不到位，思想上認為預算就是財務部門的工作，以致各部門上報預算數據時缺少客觀認真態度，不積極參與，對預算執行也不夠重視。主觀認為，只要實際業務需求可提出申請，或者業務必須實施時總是被批準的，從而導致預算業務引領與經營調控功能失效，存在實際與預算偏差甚遠的問題。
（二）預算編制方法不合理，預算缺少科學性
實際工作中，很多企業編制預算采用依據歷年經營數據即前期基數加上本期變動數或者以前年度平均數進行預計，這個計算方式比較簡單，未能密切結合企業經營目標，編制準確性相對較差。在當前環境下，預算管理不是企業管理的一種工具，而是領導層的管理工具，一些國有企業為滿足管理者的目的或其他特定目的，在預算編制過程中對部份指標定為硬性指標，如預算編制過程中要求兩金壓控、預收賬款壓降、資產負債率壓降等硬性指標，并明確較上一年數據增加或減少的百分比，或者明確要求預算數據不能突破某一限額。這種以管理層主觀意愿替代經營目標為導向編制的預算，滿足了管理層的考核要求，卻忽略了實際情況，導致部分預算數據不切合實際情況，難以發揮預算控制效能。另外，由于全面預算編制未充分結合企業內外部環境，出現目標過低或過高的情況。目標過低，對企業各個層面沒有壓力；目標過高，企業失去完成預算的動力，不利于調動主觀能動性與工作積極性。
（三）預算外審批約束不嚴，預算執行控制不力
在預算執行過程中，應加強預算約束力度，嚴格按照預算管理制度執行，實施全程跟蹤管理。各個部門在實施項目或資金支出時，應對該項目及支出的預算情況進行有效把控，而不是只管項目實施而忽略預算情況。在實際工作中，常會出現項目實施完成，執行審批時發現預算超標或沒有預算，但為了達到績效考核目標，只能調整預算或者調整考核指標，導致全面預算控制效果大打折扣，也無法充分發揮預算引領作用。另外，在預算執行過程中，難免會出現預算外支出的需求，而對無預算或超額預算的審批流程執行不到位或審批過于放寬，也是導致預算編制人員對預算不夠重視的一個重要環節，影響預算控制效果。
（四）預算崗位能力參差不齊，整體協調較差
編制下達執行的預算是否更貼近于實際，與各部門、層級的預算編制人員素質和能力分不開的。在實際工作中，由于預算編制人員對預算編制目的、編制方法一知半解，或者專業能力不夠，且不愿主動研究，缺乏職業素質和上進心，不注重提高專業技能學習、業務水平、操作能力，消極懈怠，客觀存在預算編制人員素質與能力參差不齊的問題。另外，各部門溝通不暢或推卸責任，未形成良好的溝通機制，執行不力，導致預算工作難以落實，無法發揮全面預算管理作用。
三、優化全面預算管理的策略及措施
（一）加強預算管理意識，提升預算引導作用
加強預算管理意識，促使各部門及人員認真履行預算管理職責，尤其是在預算編制管理環節。有效的全面預算，需要企業各部門機構與人員的全力參與和共同合作，提升預算管理意識，將預算管理作為一項重要工作，促使從管理層到基層對全面預算管理高度重視，強調全面預算管理在企業發展與經營過程中的重要性，加大宣傳力度或獎懲力度，將全面預算管理作為企業文化的一部份，慢慢扎根落實到每個職工的日常工作中。
（二）優化預算編制方法，提高預算調控效果
基于企業全面預算管理存在編制方法簡單，未能密切結合企業經營與發展的情況，導致預算管理不夠完整、全面。為此，企業應綜合考慮經營環境影響，綜合考慮各種因素，如預期內重大事項的影響、企業所處發展階段等等情況，根據實際情況科學運用恰當的編制方法，合理編制預算。在下達預算編制指導意見時，應制定一套預算編制手冊或制度，對預算編制方法予以規定，明確編制依據、編制內容、數據來源、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、內容全面、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。另外，對預算編制內容應進行細化,對重點項目實行精細化預算管理，編制方式上可采用固定預算、彈性預算、增量預算及滾動預算等為主的預算編制方法，密切結合企業實際情況，提高預算調控效果。
（三）強化預算執行監督，增強預算約束功能
在國有企業的快速發展過程中，全面預算管理與績效考核也在一定程度上得到了完善，各項工作較之前取得了很大的進步，全面預算管理對國有企業發展的作用也顯得越來越重要。預算執行是體現預算管理效果的一個重要環節，在預算經審批下達執行后，企業將預算目標層層分解到各個部門，明確各部門責任，要求各部門嚴格按照預算管理制度組織實施，將預算執行落實到企業的各個環節、各個崗位，形成一個健全有效的預算管理體系。對重點預算項目進行嚴格管理，對關鍵性預算指標實現情況按季、按月甚至按周進行全面跟蹤，并將全面預算執行情況分為季度報告、月度報告、周預算報告，分期對預算執行情況開展分析與考核，對實際執行過程中存在的問題及時做出改進，以確保實現年度預算目標。對無預算支出或超預算支出應層層把關、嚴格控制，對于不符合預算調整條件的，不得擅自調整預算。建立健全預算考核制度，并將預算考核結果納入績效考核體系，切實做到獎懲分明，激勵各預算執行單位超額完成預算目標，實現企業價值最大化。
（四）提高預算崗位素質，增強相互協調力度
預算管理崗位素質與工作責任心是決定預算管理水平的重要因素。國有企業應通過培訓等學習方式，提升預算崗位素養和能力，尤其是財務人員，日常工作比較繁重，很少有時間自我學習和提升，這就需要企業盡力安排培訓，全面加強預算崗位對預算管理的認識程度，明確全面預算管理的重要性，以及預算編制的目的性，增強企業組織的協同能力，為發揮預算管理職能提供有效保障。
四、結語
國有企業身處深化改革與市場競爭的浪潮中，對強化全面預算管理的要求越來越緊迫，而全面預算管理也對提高國有企業綜合管理水平和市場競爭力發揮著至關重要的作用。國有企業應充分重視全面預算管理，高效開展各項預算管理工作，促進資源綜合利用和分配，力促實現戰略目標，增加核心競爭力，保持可持續性發展。
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作者:杜蘭 單位:衢州光明電力投資集團有限公司
