摘要：從傳統(tǒng)會計理論不適應經(jīng)濟形勢發(fā)展及會計概念結(jié)構(gòu)作用的角度淺析了建立會計概念結(jié)構(gòu)的必要性，接下來著重從會計概念結(jié)構(gòu)與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系，論述了建立我國會計概念結(jié)構(gòu)的必要性。

關(guān)鍵詞：會計概念結(jié)構(gòu)；企業(yè)會計準則；會計理論

1財務會計概念結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展

財務會計概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務報表目標的暫行結(jié)論》、《財務會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。

20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。

2傳統(tǒng)會計理論所受沖擊要求建立會計概念框架

1、網(wǎng)絡環(huán)境對傳統(tǒng)會計的影響分析

1.1網(wǎng)絡信息對傳統(tǒng)會計環(huán)境的影響分析

企業(yè)的會計環(huán)境會受到來自政治、經(jīng)濟、文化等諸多客觀環(huán)境的影響。我們要從以下兩個方面來分析：①內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由縱向管理模式轉(zhuǎn)化為橫向管理模式，這一改變能快速提高信息的傳遞質(zhì)量，因為在縱向管理模式中存在復雜的、不同層面的管理模式，導致信息延誤狀況出現(xiàn)。通過管理模式改變提高組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新性，信息傳播的流暢性等特點；②生產(chǎn)模式的改變，在以往的產(chǎn)品生產(chǎn)中企業(yè)都是按照統(tǒng)一規(guī)模，以產(chǎn)品為核心進行標準化、常規(guī)化生產(chǎn)。而隨著計算機技術(shù)的應用和網(wǎng)絡時代的到來，生產(chǎn)模式由單一產(chǎn)品大批量生產(chǎn)向特色化服務的層面邁進，通過信息化網(wǎng)絡平臺了解顧客的需求，為顧客提供相應的特色化生產(chǎn)和售后服務，從產(chǎn)品的設(shè)計、調(diào)試到生產(chǎn)全過程都由顧客參與完成。

1.2網(wǎng)絡環(huán)境對傳統(tǒng)財務會計理論的影響分析

網(wǎng)絡環(huán)境影響著傳統(tǒng)會計的各個方面，其中就包括會計四大假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)以及貨幣計量假設(shè)受其影響最大。然而，隨著網(wǎng)絡技術(shù)不斷提高，網(wǎng)絡環(huán)境對企業(yè)財務會計起到了潛移默化的作用，這將是對傳統(tǒng)會計一次重大的考驗。以持續(xù)經(jīng)營為例，在網(wǎng)絡環(huán)境下，我們能夠預見的會計主體是否能夠持續(xù)的發(fā)展，帶有太多不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險也隨之增加。網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)等眾多沒有固定組織模式、沒有確定產(chǎn)品實物的網(wǎng)絡虛擬公司的存在同樣帶有太多不確定性，嚴重影響了傳統(tǒng)會計理論。在企業(yè)信息多元化的今天，互聯(lián)網(wǎng)把企業(yè)帶到了一個靈活多變的空間范圍，知識、信息、資本、人力、技術(shù)等作為核心資產(chǎn)組成部分也變得異常的重要。

1.3網(wǎng)絡環(huán)境對傳統(tǒng)財務會計實務的影響分析

【摘要】隨著世界經(jīng)濟形勢的不斷變化，世界經(jīng)濟一體化程度持續(xù)加強，各國或地區(qū)的經(jīng)濟往來日益密切，導致金融危機一旦發(fā)生，其波及范圍將會更廣，對各經(jīng)濟主體的影響程度也將會更深。自2008年次貸金融危機和2012年國際金融危機爆發(fā)以來，我國增加了對金融危機防范工作的重視，而會計作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟單位日常經(jīng)營狀況的管理活動，也應該積極參與金融危機的防范準備工作。本文將從國際會計實務的統(tǒng)一、政府的推動和監(jiān)管、財會從業(yè)人員日常工作等方面分析金融危機對我國會計管理工作的啟示，從財會的角度對我國的金融危機防范工作提出建議。

【關(guān)鍵詞】金融危機;會計管理;啟示

一、研究背景

經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，世界政治格局和世界經(jīng)濟發(fā)展格局也在不斷發(fā)生變化，原本相對分散的經(jīng)濟主體也逐漸增加對外經(jīng)濟合作，積極發(fā)展對外貿(mào)易。步入21世紀以來，各經(jīng)濟主體主動打破經(jīng)濟交易的地域限制，積極與周邊國家發(fā)展貿(mào)易，同時還形成了全球性的貿(mào)易組織機構(gòu)———世界貿(mào)易組織，此外，各經(jīng)濟主體形成了全球化的貿(mào)易組織、制定了區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定來約束經(jīng)濟貿(mào)易，以便更加規(guī)范、方便地進行經(jīng)濟往來，進出口貿(mào)易的大幅度增加促進了各國的經(jīng)濟增長，與此同時各國的經(jīng)濟聯(lián)系也日益密切。然而，經(jīng)濟的發(fā)展面臨著不確定性，在各國經(jīng)濟往來較為頻繁的時候，各國的經(jīng)濟狀況都會比較容易受到其他經(jīng)濟主體發(fā)展形勢的影響，因此，一旦發(fā)生金融危機，其波及范圍將會更廣、影響程度也將會更深，這種新型經(jīng)濟形勢已經(jīng)使得金融危機的防范已經(jīng)成為各國經(jīng)濟管理工作的重點。1997年的東南亞金融危機、2008年的次貸危機、2012年的國際金融危機都對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，為了減輕我國經(jīng)濟在金融危機中遭受的經(jīng)濟損失，如何防范金融危機、減少經(jīng)濟損失就變得至關(guān)重要。我國許多金融方面的專家學者也從經(jīng)濟模式、金融管理模式等方面對金融危機的產(chǎn)生原因進行了分析，得到了諸多啟示并提出了防范措施。面對金融危機，各個部門都應該做好防范準備，會計作為反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的管理活動，可以確保會計管理工作者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟隱患，采取措施避免金融危機的發(fā)生。

二、金融危機對我國會計管理工作的啟示

本文將以1997年東南亞金融危機、2008年次貸危機中所顯示的財會工作的弊端為基礎(chǔ)，從國際會計實務的統(tǒng)一、政府的推動與監(jiān)管以及企業(yè)會計從業(yè)人員三個角度分析得出金融危機對我國會計管理工作的啟示。

摘要：本文回顧了我國會計改革的歷程，研究了現(xiàn)階段我國會計準則的狀態(tài)和發(fā)展趨勢，探討了我國會計準則的發(fā)展和完善的內(nèi)在動因和外部環(huán)境，討論了我國會計準則2005年的全面修訂和體系完善與會計準則全球趨同的聯(lián)系，分析了我國會計準則的發(fā)展對臺商投資的積極意義。

我國財務會計規(guī)范體系的建設(shè)，經(jīng)歷了一系列重要演進。我國財務會計體系的演進，既體現(xiàn)了財務會計環(huán)境發(fā)展對財務會計規(guī)范的內(nèi)在要求，也體現(xiàn)了財務會計規(guī)范因應經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的發(fā)展所做的適應性反映。從形式上說，我國財務會計實務規(guī)范與國際通行的會計準則尚存在諸多差別。同時，從財務會計確認、計量、列報和披露等方面看，我國的財務會計實務規(guī)范也亟待改進。上述情況，使得會計作為通用的商業(yè)語言的溝通作用受到一定程度的限制，也使得財務信息在國際和區(qū)域間的可比性受到一定程度的損害。由此，我國財務會計實務規(guī)范將進行整體性改進，采取國際通用的會計準則形式，建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應并與國際財務報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的會計準則體系。

隨著改革開放政策的實施，我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。與之相適應，我國的會計也發(fā)生了一系列深刻的變革。目前，我國會計改革的核心問題是如何建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應并與國際財務報告準則充分協(xié)調(diào)的會計準則體系。

我國會計實務規(guī)范的改革，是以經(jīng)濟體制改革和對外開放政策的實施為基本背景條件，以建立適應社會主義市場經(jīng)濟需要以及進而與國際財務報告準則充分協(xié)調(diào)的會計準則體系為基本目標的，大體可分為以下四個階段。

一、第一階段：1979-1992年，局部借鑒國際慣例

這一階段的基本特征表現(xiàn)為在中外合資經(jīng)營企業(yè)實行適度借鑒國際慣例的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。

傳統(tǒng)收益報告只反映已實現(xiàn)的收益，不能反映未實現(xiàn)的收益項目，不能滿足報表使用者對會計信息相關(guān)性和有用性的決策需求，因而遭到了會計理論界和實務界的強烈批評。由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變以及企業(yè)自身業(yè)務活動的復雜性，隨著企業(yè)非經(jīng)營活動收益的增多，符合實現(xiàn)原則的已實現(xiàn)收益則會相對減少。所以，全面收益概念代表著客觀經(jīng)濟環(huán)境和使用者需求變化的必然要求，體現(xiàn)了會計理論和實務的發(fā)展方向。為此，西方各國準則制定機構(gòu)紛紛采取行動，對傳統(tǒng)收益報告進行改進，形成了“第四財務報表”或稱“全面收益表”。

一、全面收益的涵義

早在年，美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公報》第號．，后被第號所取代《企業(yè)財務報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計實務中的凈收益，全面收益．中的定義是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動之外，在某一會計期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動都應包括在全面收益中”，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益凈資產(chǎn)的變動。

根據(jù)提出的全面收益概念，全面收益二凈收益其他全面收益前者是已實現(xiàn)的收益，后者是未實現(xiàn)的，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會計實務中確認的凈收益，還應包括在各個會計期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動，如持有資產(chǎn)價值變動、未實現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說，全面收益將基本接近于經(jīng)濟收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓，以及因偶發(fā)事項、物價變動等的結(jié)果。

二、我國企業(yè)收益確定的特點

從現(xiàn)行會計實務來看，我國企業(yè)在收益確定方面具有以下特點：