［論文關鍵詞］征管模式；無縫隙組織；數據應用

［論文摘要］本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現行稅收征管模式存在的“縫隙”，進而運用“無縫隙組織”理論，提出以數據應用為支撐，填補征管縫隙、優化征管模式的具體思路。

一、我國稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎性框架，它是指稅務機關為了實現稅收征管職能，在稅收征管行為中對相互聯系、相互制約的稅收征管要素進行有機組合而形成的規范關系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協調統一的內在要求，是稅制目標能否在實際稅收征管中得以實現的關鍵所在。評價征管模式是否合理、有效，關鍵看其內在的運行機制能否形成良性循環，模式中各構成要素和各環節是否協調，是否有利于促進征收率提高，實現稅制設計目標。我國稅收征管模式經歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1.專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時間內實行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進廠、統管各稅”，由專管員包攬從稅務登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項。由于在當時的歷史條件下，經濟成分單一，納稅戶數量較少，稅制簡單，專管員對所管納稅戶的生產經營情況較為熟悉，管理任務易于落實到人，所以責任明確，征收得力。而對于專戶管理模式下征管權力過分集中可能導致的專管員“尋租”問題，在當時的政治經濟條件下是不多見的，也不會影響整個模式的運作。所以，專戶管理模式是當時條件下的合理選擇。

2.“征、管、查”分離模式。我國進入全面改革開放時期后，經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉變，經濟成分日趨復雜，稅制也由簡單向復合轉變，納稅戶數和經濟總量不斷攀升。為適應外部環境的變化，我國稅收征管模式也從傳統的全能型專戶管理向現代的專業化分工管理轉變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經濟學理論，將以往由專管員承擔的征收、檢查職能予以剝離，實行恰當水平的征管職能專業化分工，可使稅務機關履行各項征管業務的效率提高，成本降低，更加符合現代管理的潮流趨勢。但是專業化分工也使管理縫隙加大，協調成本與成本上升。

編者按：本論文主要從高校面臨的稅負現狀分析；高校可采取的對策等進行講述。包括了企業所得稅、營業稅、積極推動完善高校領域稅收政策立法、修訂高校財務制度、加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識、提高財務隊伍人員素質、各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通等。具體資料請見：

[論文關鍵詞]高校稅負現狀對策研究

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業單位法人的高校自身和后勤服務集團的經營所得，以及校內各部門非獨立核算經營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現狀分析

編者按：本論文主要從稅務籌劃的必要性；國有商業銀行與外資銀行的稅負比較；可利用的稅收優惠政策；國有商業銀行稅務籌劃建議等進行闡述。包括了營業稅、企業所得稅、個人所得稅、其他稅種、免稅項目、準予抵扣項目、營業稅的籌劃、所得稅的籌劃、其他稅種的籌劃、其他建議等，具體資料請見：

[論文關鍵詞]國有商業銀行稅務籌劃稅收政策稅種

[論文摘要]國有商業銀行在與外資銀行的爭奪戰中，稅務籌劃是不可忽視的關鍵點。本文通過對現行稅法相關的規定進行梳理，分析國有商業銀行在稅務籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業銀行的經營策略提出相應稅種的建議。

稅務籌劃，是以稅收政策為依據，在對企業發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經濟行為。而商業銀行的稅務籌劃，也是商業銀行整個財務計劃的重要組成部分。

一、稅務籌劃的必要性

國有商業銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術改變傳統經營管理模式以降低服務成本等考驗，而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

[摘要]對稅收會計理論和實務的研究,在我國一直未受到應有的重視,使得稅收會計的改革進展緩慢。稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計,它和稅務會計分屬于兩種不同的會計學科體系。當前我國稅收會計亟待改革的問題是稅收成本效益問題。

在我國歷史上,對稅賦收入和支出的記錄、計算,形成了會計的雛形———官廳會計,大致相當于我國現代稅收會計與預算會計的合稱,現代西方稱之為政府會計。從最初的稅收會計產生到今天已經經歷了幾千年的歷史演變,但在我國真正將稅收會計作為一門獨立的專業會計加以肯定,則應該從1986年算起,到1998年比較完整、全面的《稅收會計制度》才正式出臺。從稅收會計的發展進程可以看出,稅收會計一直沒有引起足夠的重視,從理論到實務的研究,都嚴重滯后于企業會計,與稅收在國家的重要地位極不相稱。本文就稅收會計的有關理論和實踐問題進行嘗試性的探討。

一、稅收會計在會計體系中的地位

稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計。按照我國現行對會計體系的分類方法,把會計分為企業會計和預算會計兩類。一般認為,稅收會計是預算會計體系的組成部分,這是主流派的觀點;還有一種非主流的觀點,認為稅收會計并非預算會計的組成部分,稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題,國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明,甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計,給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此,從上個世紀后期開始,稅收會計總是獨立于預算會計之外,而進行著一次次小動作的改革,直到今天也沒有擺脫計劃經濟的影響而與稅收計劃、稅收統計捆綁在一起,使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么,稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法,筆者認為是行不通的。我國的會計體系,通常是按照是否以取得利潤為根本目的,將會計分為企業會計和預算會計兩大類,而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的,它不屬于企業會計,這是毫無疑問的。

按照這種分類方法,不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計,無論從哪方面講,都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象,是獨立的專業會計,因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此,筆者認為這不能成立。理由是:(1)我們承認稅收會計有其獨立的研究對象,具有一定的獨立性,但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系,它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此,具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性,實際上也是相對的。(2)我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系,在每一個體系(類)中,又包含若干門專業會計,如企業會計體系中包括:財務會計、成本會計、管理會計等;預算會計體系中包括:各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系,在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。

當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看,它是屬于非盈利性的會計,從大的類別看,它應屬于非盈利會計系列中的一員。(3)按照我國現有的工作部門來說,財政資金(預算資金)的大致運動過程是:稅務機關———國庫———財政機關———國庫———用款單位,相對應的會計核算過程是:稅收會計———國庫會計———財政總預算會計———國庫會計———行政單位、事業單位會計。我國的財政收入主要來源于稅務部門的稅收收入,從應征稅金的形成到稅款的最后入庫,這是稅收資金的運動過程,也就是稅收會計的核算過程。稅款入庫即完成了稅收資金運動,而進入財政資金的運動階段。因此,我們說,稅收資金運動是大財政資金運動的一部分,是財政(預算)資金運動的起點,稅收會計也就是預算會計的起點。因此,稅收會計應是預算會計體系的一部分,其在預算會計體系中起著不可替代的作用。

編者按：本論文主要從資本弱化及其理論基礎；資本弱化規則的利弊；反資本弱化的主要方法；我國新企業所得稅法關于反資本弱化的措施；資本弱化規則下的企業所得稅會計處理等進行講述，包括了資本弱化的概念、資本弱化的理論基礎、正常交易方法、固定比率方法、選定固定比率法作為我國資本弱化規則的基本方法、對關聯方的規定、對納稅人的法律責任等，具體資料請見：

【論文關鍵詞】資本弱化反資本弱化企業所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進行避稅,已成為內資和外資企業避稅的新動向,并被越來越多的企業所利用。本文結合我國現行的《企業所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護國家利益,促進國內經濟平衡發展。

一、資本弱化及其理論基礎

(一)資本弱化的概念

企業資本包括債務資本和權益資本兩部分。債務資本是企業從資本市場、銀行、關聯企業的融資及正常經營過程中形成的短期債務等;權益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業的生產經營所用資金中,債務資本與權益資本比率的大小,反映了企業資本結構的優劣狀況。這種比率如果合理,債務資本適當,可以保證企業生產經營和防范市場風險的資金需求,并獲得財務上的良性效應,即資本結構的優化;如果債務資本超過權益資本過多,比例失調,就會造成資本弱化。