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外貿(mào)會計范文第1篇

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)會計實(shí)務(wù)；特點(diǎn)；操作規(guī)范

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展對外貿(mào)會計的要求也隨之提高，尤其是對外貿(mào)會計實(shí)際操作能力方面，要求操作人員不僅具備基本的外貿(mào)會計理論知識，還要掌握具體的操作技能。所以，認(rèn)清我國外貿(mào)會計的特點(diǎn)、明確外貿(mào)實(shí)務(wù)操作規(guī)范的保障策略顯得尤為重要。

一、外貿(mào)會計實(shí)務(wù)的特點(diǎn)

我們在分析外貿(mào)會計實(shí)務(wù)特點(diǎn)的時候主要從兩個方面進(jìn)行：一個是外貿(mào)會計實(shí)務(wù)技能的理論知識特點(diǎn)，一個是外貿(mào)會計實(shí)務(wù)技能的實(shí)際操作能力特點(diǎn)。這兩點(diǎn)也是外貿(mào)會計熟練運(yùn)用的基礎(chǔ)。首先是外貿(mào)會計實(shí)務(wù)技能的理論知識特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在外貿(mào)實(shí)務(wù)需要運(yùn)用很多實(shí)例去了解會計核算的方式，而對于那些政策性比較強(qiáng)，操作難度比較大的報關(guān)的關(guān)稅、消費(fèi)品的消費(fèi)費(fèi)、增值稅免抵退、出口退稅等相關(guān)稅收知識，以及對外管局和銀行提供的財務(wù)報表、企業(yè)間的合并會計報表的編制方式等都有詳細(xì)的介紹，具備很強(qiáng)的實(shí)用性。其次是外貿(mào)會計實(shí)務(wù)技能的實(shí)際操作能力特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在外貿(mào)會計實(shí)務(wù)的操作流程，外貿(mào)會計不僅需要掌握內(nèi)銷會計的操作流程，還要了解用什么時候的匯率來計算外貿(mào)收入、退稅額按國稅局出口退稅率中規(guī)定的對應(yīng)稅率來計算、收入?yún)R率與實(shí)際收匯的匯率差額確認(rèn)匯兌損益以及每個月向國稅局申報出口退稅等，加上外貿(mào)操作還具備很強(qiáng)的法律性，要掌握國際相關(guān)法律法規(guī)跟國內(nèi)會計法律法規(guī)的差別之處。此外，還要對外貿(mào)會計實(shí)務(wù)的操作業(yè)務(wù)有個清晰的了解，不同的外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作人員由于自身業(yè)務(wù)的熟練程度不同也可能會產(chǎn)生不同的外貿(mào)會計執(zhí)行力。所以，這些也是影響外貿(mào)發(fā)展的因素之一，必須給予重視。

二、外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作規(guī)范的保障策略

1.加大外貿(mào)會計人員自身職能的轉(zhuǎn)變力度

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，要認(rèn)真看待外貿(mào)會計人員的職能轉(zhuǎn)變訓(xùn)練模式。如何更好的對外貿(mào)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)已經(jīng)成為轉(zhuǎn)變外貿(mào)會計人員自身職能的重要途徑。積極開展職能轉(zhuǎn)變之后的技能培訓(xùn)工作，有助于會計人員業(yè)務(wù)能力的全面提升，也能夠更好的適應(yīng)會計人員崗位可能發(fā)生的變化，運(yùn)用最直接有效的方式來解決會計人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)問題，轉(zhuǎn)變外貿(mào)會計人員的自身職能，強(qiáng)化外貿(mào)會計人員的應(yīng)變能力。要從根本上提高外貿(mào)會計人員的實(shí)務(wù)操作能力，就要花費(fèi)很大的精力培養(yǎng)外貿(mào)會計人員的崗位技能，還有國際化標(biāo)準(zhǔn)下的會計核算等工作，運(yùn)用國際化的會計理論知識培養(yǎng)從業(yè)人員的崗位適應(yīng)能力。根據(jù)具體的操作能力和崗位使用能力來判斷個人的業(yè)務(wù)能力，對于綜合性比較高、有提升空間的人員予以相應(yīng)的激勵。

2.建立健全外貿(mào)會計實(shí)訓(xùn)平臺

對于外貿(mào)會計實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)人員來說，建立健全平臺也就是加強(qiáng)其自身的實(shí)際操作能力，能夠?qū)ν赓Q(mào)實(shí)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和運(yùn)用有個清晰的認(rèn)識，在腦海中有個準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。要積極建立外貿(mào)會計人員的健康發(fā)展制度，明確其可持續(xù)發(fā)展規(guī)范。而各個高等院校在培養(yǎng)外貿(mào)會計人員的時候，可以開展校企合作，強(qiáng)化企業(yè)跟學(xué)校外貿(mào)會計人才的合作，打造外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作的訓(xùn)練平臺，為學(xué)校外貿(mào)會計人才的實(shí)用性做好準(zhǔn)備。在學(xué)校和企業(yè)合作共同培養(yǎng)的過程中尊重企業(yè)的意愿和實(shí)際需求。不影響外貿(mào)會計學(xué)生實(shí)際發(fā)展空間的前提下，有所吸收的采納企業(yè)提供的用人建議和培養(yǎng)建議。在對外貿(mào)會計人員訓(xùn)練的時候要在每一個時間段開展一次實(shí)際訓(xùn)練，從而提高這些學(xué)員的積極主動性。事實(shí)上，在校企合作建立健全實(shí)訓(xùn)平臺培養(yǎng)學(xué)生的過程中，在更深的程度上，可以適當(dāng)考慮定向培養(yǎng)的方式，注重外貿(mào)會計理論知識和專業(yè)知識的全面涉及，而企業(yè)的培養(yǎng)則可以適當(dāng)?shù)母鶕?jù)自身的用人需求進(jìn)行調(diào)整，對學(xué)生的外貿(mào)會計實(shí)務(wù)實(shí)踐知識進(jìn)行培養(yǎng)。不斷加強(qiáng)就業(yè)人員的責(zé)任感以及價值觀，站在實(shí)用性這個出發(fā)點(diǎn)來考慮自身應(yīng)用能力的改善，開展的發(fā)展規(guī)劃也要具備應(yīng)用價值，從而培養(yǎng)出一批具備規(guī)范性與可操作性的外貿(mào)會計人才。

3.建立健全外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作規(guī)范的監(jiān)管制度

要想外貿(mào)實(shí)務(wù)得到更加順利的發(fā)展，就要建立健全外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作規(guī)范的監(jiān)管制度，從而更好的為進(jìn)出口貿(mào)易服務(wù)，也能為對外貿(mào)易提供動力源泉。也可以說，外貿(mào)實(shí)務(wù)的健康發(fā)展離不開健全的外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作規(guī)范的監(jiān)管制度，這樣才能更好的提高外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作的主動性與積極性，也能提高外貿(mào)會計人員對于資金的責(zé)任感。比如，在對外貿(mào)資金的監(jiān)管制度中，就要對外貿(mào)會計實(shí)務(wù)的具體操作規(guī)劃與責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，要建立相應(yīng)的制度考核標(biāo)準(zhǔn)，用這個標(biāo)準(zhǔn)去考核外貿(mào)會計人員的工作指標(biāo)，考評數(shù)據(jù)主要的來源是資金使用與出口退稅的退回，之后從綜合考評結(jié)果中把有用的信息提取出來，計算到考評體系中。強(qiáng)化外貿(mào)會計操作規(guī)范的監(jiān)管，還要設(shè)立相應(yīng)的獎懲制度，遵循激勵原則，對于外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作的正確行為進(jìn)行獎勵，錯誤行為給予處罰，運(yùn)用獎懲制度來激發(fā)外貿(mào)會計人員的工作積極性。

三、結(jié)論

綜上所述，隨著我國在國際市場中的地位越來越高，擴(kuò)大外貿(mào)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，培養(yǎng)新型外貿(mào)會計人才的重要性不言而喻。所以，要加強(qiáng)外貿(mào)會計人員的培養(yǎng)力度，提高他們的理論知識和實(shí)務(wù)操作能力，建立健全外貿(mào)會計實(shí)務(wù)操作規(guī)范的監(jiān)管制度，從而為我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛見萍.外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（29）.

外貿(mào)會計范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)遠(yuǎn)期業(yè)務(wù) 會計處理 外貿(mào)企業(yè)

一、外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期交易基本理論

2011年9月，我國成為了世界第一出口國和第二進(jìn)口國，外貿(mào)交易中面臨著諸多風(fēng)險，企業(yè)為了規(guī)避這些風(fēng)險，很多選擇遠(yuǎn)期交易進(jìn)行套期保值。

套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

企業(yè)運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期時，其套期保值策略通常是，買入（賣出）與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合同，以期在未來某一時間通過賣出（買入）期貨合同來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實(shí)際價格風(fēng)險。

企業(yè)以外匯遠(yuǎn)期合約的方式進(jìn)行外幣交易一般有套期保值和投機(jī)套利兩種。其中套期保值合同又可分為以下4種：（a）對企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行套期保值；（b）對外幣約定承諾的套期保值；（c）對預(yù)期交易的套期保值；（d）對企業(yè)境外經(jīng)營凈投資的套期保值。而投資則主要是為博取遠(yuǎn)期匯率與即期匯率之差而取得收益的外幣業(yè)務(wù)。本文主要探討套期保值的第一種情況。

二、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期交易及其會計處理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》將套期保值分為3種：公允值套期、現(xiàn)金流套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

公允值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾可辨認(rèn)部分的公允值變動風(fēng)險進(jìn)行套期。公允值中的套期工具，其公允值變動的損益直接計入當(dāng)期損益；被套期項(xiàng)目應(yīng)被套期風(fēng)險形成的利得或損失也直接計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價值。

現(xiàn)金流量套期，是對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。現(xiàn)金流量套期工具中的有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映；無效套期部分，直接計入當(dāng)期損益，被套期項(xiàng)目若為預(yù)期交易，則原來直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的公允值變動損益，在被套期預(yù)期交易影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，其中境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈投資中的權(quán)益份額。其套期應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期來進(jìn)行會計處理。

三、外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期匯兌業(yè)務(wù)會計處理案例論證

四、建議

在國際貿(mào)易中，常常涉及到外幣，由于匯率變動瞬息萬變，企業(yè)為了規(guī)避由匯率、利率帶來的風(fēng)險，采用遠(yuǎn)期合同的套期保值，在一定程度上減輕了由匯率變動給企業(yè)造成的影響，提高了貿(mào)易企業(yè)的風(fēng)險防御能力，特別是在2005年人民幣匯率改革以來，人民幣升值達(dá)到了20%，這時企業(yè)在利用套期保值時，要在合理預(yù)測的基礎(chǔ)上最大限度的保障企業(yè)的利益，財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則24號---套期保值》為企業(yè)套期保值的會計處理提供了準(zhǔn)則，幫助企業(yè)更好的核算和監(jiān)督套期保值的相關(guān)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳小悅等.衍生金融工具的套期會計處理[J].會計研究，2001.4

[2]FASB.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

[3]蔣堯明.衍生金融工具主要會計問題研究綜述[J].當(dāng)代財經(jīng)，1998.11：P41—45

外貿(mào)會計范文第3篇

關(guān)鍵詞：貿(mào)易型套利 會計處理

一、貿(mào)易型套利商業(yè)模式

外貿(mào)企業(yè)貿(mào)易型套利商業(yè)模式，是一種綜合傳統(tǒng)“背靠背”交易，轉(zhuǎn)口貿(mào)易，遠(yuǎn)期國際信用證，和貨幣掉期等貿(mào)易手段綜合運(yùn)用，所制定的一整套商業(yè)套利模式。

（一）貿(mào)易概念簡介

1、背靠背交易

也稱為背靠背合同，就是A與B簽訂合同，B與C簽訂合同，但是合同所涉及的標(biāo)的是同一物品，A與C之間是不見面的，就是背靠背。一般而言，背靠背交易B企業(yè)承擔(dān)了中介商或者做市商的功能。

2、轉(zhuǎn)口貿(mào)易

又稱中轉(zhuǎn)貿(mào)易（intermediary trade）或再輸出貿(mào)易（Re-Export Trade），是指國際貿(mào)易中進(jìn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易出口貨物的買賣，不是在生產(chǎn)國與消費(fèi)國之間直接進(jìn)行，而是通過第三國轉(zhuǎn)手進(jìn)行的貿(mào)易。

3、國際信用證

在國際貿(mào)易活動中，買賣雙方可能互不信任，買方擔(dān)心預(yù)付款后，賣方不按合同要求發(fā)貨；賣方也擔(dān)心在發(fā)貨或提交貨運(yùn)單據(jù)后買方不付款。因此需要銀行做為買賣雙方的保證人，代為收款交單，以銀行信用代替商業(yè)信用。銀行在這一活動中所使用的工具就是信用證。

4、貨幣掉期

又稱“貨幣互換”，是一項(xiàng)常用的債務(wù)保值工具，主要用來控制中長期匯率風(fēng)險，把以一種外匯計價的債務(wù)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以另一種外匯計價的債務(wù)或資產(chǎn)，達(dá)到規(guī)避匯率風(fēng)險、降低成本的目的。早期的“平行貸款”、“背對背貸款”就具有類似的功能。

（二）商業(yè)模式流程

貿(mào)易企業(yè)以外幣信用證方式向境外供貨商購買一批貨物，同時以大致相同的貨物價格確認(rèn)好境外以現(xiàn)金外幣支付的客戶，然后對收到的外匯在同一家開證銀行做一個貨幣掉期業(yè)務(wù)，從而鎖定利潤的過程。該過程由于使用了國際信用證，有屬于轉(zhuǎn)口貿(mào)易，其貨權(quán)一般以單據(jù)形式流轉(zhuǎn)。

二、實(shí)例分析

A企業(yè)是境內(nèi)一家大型金屬貿(mào)易中間商，注冊資本為20億元，年銷售額200億以上，具有良好的銀行信用。

B企業(yè)是境外一家金屬生產(chǎn)商，能夠在境外獲得很優(yōu)惠的國際信用證貼現(xiàn)利率。

C企業(yè)是境外一家小型的金屬貿(mào)易商，與金屬需求企業(yè)有直接聯(lián)系，但是由于其規(guī)模較小，很難獲得銀行信用證額度。

H銀行是一家國際性大銀行。

一般而言，金屬貿(mào)易的協(xié)商公允價格為倫敦相關(guān)金屬主力合約的期貨價格。假設(shè)參與交易的各方遵循上述規(guī)則。

以此為背景，以一單業(yè)務(wù)為實(shí)例分析其采用上述模式所運(yùn)行。

A企業(yè)獲益分析：A企業(yè)以H銀行作為開證行，開立1年期信用證向境外B企業(yè)按照倫敦銅即時期貨價格6000美元/噸購買銅500噸，因?yàn)橐孕庞梅绞劫徺I另外在購買價格上給予總價2.5%的利息升水，合計信用證金額307.5萬美金，同時按照盤面價格即時期貨價格6000美元/噸貼水5美金的價格向境外C企業(yè)銷售該批貨物，并且C企業(yè)以現(xiàn)金支付，即時收到美金外匯299.75萬元，然后將該筆美元與信用證開證行（H行）做一個貨幣掉期，按照6.20的匯率換入299.75萬元人民幣，將人民幣做一個一年期利率為3.0%的定期存款，同時約定一年將該筆人民幣存款以及利息按照6.21的匯率換回308.24萬元美元（預(yù)期人民幣遠(yuǎn)期有升值）。比計劃一年后以該筆掉期美金向H行支付信用證開證金額。A相關(guān)開證費(fèi)用為0.3萬美金。綜合計算，該貿(mào)易買賣鎖定利潤為0.45萬美金萬元。

B企業(yè)效益分析：因?yàn)锽企業(yè)能夠在境外獲得很優(yōu)惠的國際信用證貼現(xiàn)利率，其福費(fèi)廷價格為2.0%。其通過該貿(mào)易可以獲得收證價差0.5%，相比較收取A企業(yè)現(xiàn)金外幣，可以超額獲得1.35萬美金的利差。

C企業(yè)效益分析：因?yàn)镃企業(yè)以現(xiàn)金支付，A企業(yè)給予了銷售貼水每噸5美金，即使C企業(yè)以國際大宗貿(mào)易的一般價格銷售給下家，企業(yè)可以穩(wěn)定獲利0.15萬美金。

H銀行：首先可以獲得開證費(fèi)用0.3萬美金，同時由于A公司在其公司做了貨幣掉期業(yè)務(wù)，一方面大大減小了A公司到期后違約付匯風(fēng)險，另一方面也是可以平衡其外匯敞口。

綜上，上述貿(mào)易是一種四方盈利的貿(mào)易模式。

三、傳統(tǒng)會計處理方式

假定采購合同，銷售合同，信用證合同和掉期合同是在同一天（2015年1月1日）簽訂，且以人民幣為記賬貨幣，當(dāng)日匯率為6.2。一年后（2015年12月31日）實(shí)際匯率為6.22，與約定掉期匯率存在一定差異

2015年1月1日銷售和購貨相關(guān)會計分錄為

借：庫存商品 1906.50萬元

貸：應(yīng)付票據(jù)-信用證-H銀行（美元） 1906.50萬元

借：銀行存款（美元） 1858.45萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1858.45萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 1906.50萬元

貸：庫存商品（美元） 1906.50萬元

2015年1月1日支付開證費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 1.86萬元

貸：銀行存款 1.86萬元

2015年1月1日掉期合同開始

美金換入人民幣：

借：銀行存款-H銀行（美金） 1858.45萬元

貸：銀行存款-H銀行 1858.45萬元

人民幣一年期定存

借：銀行存款-H銀行 1858.45萬元

貸：其他貨幣資金-H銀行 1858.45萬元

2015年12月31日掉期結(jié)束

匯率調(diào)整

借：財務(wù)費(fèi)用 3.07萬元

貸：應(yīng)付票據(jù)-信用證-H銀行（美元） 3.07萬元

1年期定存到期

借：銀行存款-H銀行 1914.20萬元

貸：財務(wù)費(fèi)用 55.75萬元

其他貨幣資金-H銀行 1858.45萬元

按約定完成人民幣換美金

借：銀行存款-H銀行（美金） 1917.28萬元

貸：財務(wù)費(fèi)用 3.08萬元

銀行存款-H銀行 1914.20萬元

支付信用證金額

借：應(yīng)付票據(jù)-信用證-H銀行（美元） 1912.65萬元

貸：銀行存款-H銀行（美金） 1912.65萬元

通過認(rèn)真分析傳統(tǒng)會計處理的，發(fā)現(xiàn)存在以下幾個問題將導(dǎo)致對于該筆業(yè)務(wù)的在會計核算上的繁瑣與對A企業(yè)財務(wù)報表評價的失真：

實(shí)際在2016年做的應(yīng)付票據(jù)匯率調(diào)整分錄與銀行存款購匯的匯差是完全會抵消的，如果在一個會計期間過程中需要多次調(diào)整應(yīng)付票據(jù)匯率，而且匯率有變動巨大將會，導(dǎo)致階段性報表出現(xiàn)本來沒有的利潤波動。

根據(jù)實(shí)質(zhì)分析，會計處理中的在一年內(nèi)存在應(yīng)付票據(jù)和其他貨幣資金科目將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表人為的資產(chǎn)與負(fù)債虛增，而且向這種外貿(mào)企業(yè)這種模式的量是極其巨大的，以A企業(yè)金屬銅貿(mào)易為例一年銷售額大約可以達(dá)到至少2000000萬元，如果按照以上方式做賬，對A企業(yè)而言資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到90.91%，而A企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況是基本沒有負(fù)債敞口，風(fēng)險完全可控完全評價失真。如果以這樣的報表給銀行，上述一種有利于多方的貿(mào)易模式將應(yīng)為銀行無法給出授信而運(yùn)行不了。

四、基于《金融工具列報準(zhǔn)》抵消權(quán)的會計處理分析

根據(jù)2014版《金融工具列報準(zhǔn)》準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

根據(jù)上述準(zhǔn)則描述，如果A企業(yè)在與H銀行簽訂貨幣掉期合同時，明確取得了以其在H銀行的1年期定期存單隨時償付A企業(yè)在H銀行的應(yīng)付票據(jù)的權(quán)利，則A企業(yè)完全可以在會計處理中引入金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的會計處理方式。

實(shí)質(zhì)上講A企業(yè)本質(zhì)上也是想做出如上商業(yè)安排，亦即其準(zhǔn)備將這樣一筆銀行存款作為備付信用證的資產(chǎn)，關(guān)鍵是其需要與H銀行取得這樣的抵銷權(quán)條款。

假設(shè)A企業(yè)與H銀行已經(jīng)取得了相關(guān)抵消權(quán)條款的一致意見，則會計處理如下：

2015年1月1日，將應(yīng)付票據(jù)與相關(guān)掉期安排做出如下分錄。

借：應(yīng)付票據(jù)-信用證-H銀行（美元） 1906.50萬元

貸：交易性金融負(fù)債 48.05萬元

其他貨幣資金-H銀行 1858.45萬元

之后每一個會計期末按照匯率和應(yīng)計利息調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的公允價值即可。這樣處理完全就避免了傳統(tǒng)會計處理的會計記錄的與商業(yè)實(shí)質(zhì)失真的問題。

四、商業(yè)模型與抵消處理的再思考

（一）商業(yè)模型的再思考

在上述分析中，還缺少了一塊堆信用證開設(shè)前提條件的分析一般而言，開立信用證需要交納一定的保證金，因?yàn)锳企業(yè)具有良好的銀行信用，因此其一般預(yù)交保證金為10-15%，并且保證金一般也可以獲得1年期定期存款利率，以上數(shù)據(jù)基本也與A企業(yè)貿(mào)易額和注冊資本金相符合。此時A企業(yè)在與H銀行的談判中也應(yīng)考慮將該部分利益一本協(xié)商。

同時在實(shí)踐中A企業(yè)需要綜合考慮相關(guān)安排，如果均為以上方案安排業(yè)務(wù)，雖然收益較為穩(wěn)定大約凈資產(chǎn)收益率為6%左右，但是總體對于股東來講其效益偏低，因此需要綜合運(yùn)用多種貿(mào)易模式。

比如考慮不需要銀行首先的100%存單質(zhì)押信用證開立，這樣可以更大的擴(kuò)大貿(mào)易額和套利空間，但是正是因?yàn)槿绱耍覀冃枰M(jìn)一步分析抵消權(quán)形式的條件。

（二）抵消權(quán)的再思考

依然根據(jù)2014版《金融工具列報準(zhǔn)》準(zhǔn)則規(guī)定：抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項(xiàng)，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷。在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷。

根據(jù)上述規(guī)定，A企業(yè)在與H銀行的合同協(xié)議中不能A以其存單作為信用證質(zhì)押開證方式，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定流質(zhì)條款是無效的，所以如果是存單質(zhì)押模式就不符合相關(guān)規(guī)定了。但是，進(jìn)一步從法理上論述，應(yīng)為再次過程中是A企業(yè)主動提出抵消權(quán)，其流質(zhì)的法理缺乏依據(jù)，但這就是需要在討論的問題了。同時A企業(yè)也不能在將該存單為其他業(yè)務(wù)做擔(dān)保，否則也不滿足相關(guān)抵消權(quán)使用條件。

綜上，分析可以對于任何會計準(zhǔn)則的使用，都必須基于對于商業(yè)模式以及運(yùn)行條件的深入分析，以及對于報表呈現(xiàn)的總體把握。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》.2014

[2]陳彬，黃冬萍.對IASB金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵消的思考[J].會計之友，2011

外貿(mào)會計范文第4篇

關(guān)鍵詞：外貿(mào)會計；Excel

1 背景

1.1 外貿(mào)會計的特殊性

外貿(mào)會計并不是一個獨(dú)立的學(xué)科概念，而是通過外貿(mào)業(yè)務(wù)有別于國內(nèi)貿(mào)易在會計核算方面的特殊性加以界定的，具體是指經(jīng)營外貿(mào)的企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，采用2種貨幣（復(fù)幣）記賬法，對企業(yè)的國際貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測和控制的工作。

在外貿(mào)環(huán)節(jié)中經(jīng)常遇到進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題，并且有下列4個比較顯著的特點(diǎn)：（1）外貿(mào)會計中既有記賬本位幣的核算，又有外幣的核算；（2）匯兌損益是外貿(mào)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)果，依據(jù)會計的重要性原則，外貿(mào)會計將匯兌損益作為一級科目核算，而不是通常地按照其他企業(yè)會計將其作為財務(wù)費(fèi)用處理；（3）外貿(mào)會計要核算出口退稅，體現(xiàn)了國家的鼓勵出口的政策；（4）外貿(mào)會計經(jīng)營結(jié)果中包括了人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益，例如出口創(chuàng)匯成本這一指標(biāo)。

1.2 Excel輔助會計核算的優(yōu)勢

Excel是在會計電算化中使用最為頻繁的一款軟件，其具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析功能，不僅提供了數(shù)據(jù)輸入、輸出、顯示和數(shù)據(jù)分析功能，并且不受定制財務(wù)軟件固定模塊和付費(fèi)使用的限制，凸顯了Excel在處理會計核算問題上的方便和高效。外貿(mào)會計依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際流程和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在采購、銷售和結(jié)匯這傳統(tǒng)的三大環(huán)節(jié)上的核算工作均可由Excel輔助實(shí)現(xiàn)，省時、高效地記錄外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果。

1.2.1 外貿(mào)采購

（1）會計確認(rèn)的時間和條件。外貿(mào)會計確認(rèn)出口商品采購的時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。

（2）外貿(mào)采購涉及的賬戶。第一類，資產(chǎn)類的賬戶：庫存出口商品。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)全部自有的庫存出口商品，該類商品最終的銷售目的地是國外；計量采用的是實(shí)際采購成本；其中借方表示已驗(yàn)收入庫商品，貸方反映已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。第二類：負(fù)債類賬戶：應(yīng)交稅金。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。第三類：損益類賬戶：經(jīng)營費(fèi)用。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)購進(jìn)商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。第四類：往來賬戶：銀行存款、應(yīng)付賬款。該賬戶核算內(nèi)容為應(yīng)付或者未付給供貨企業(yè)的往來貨款。

1.2.2 銷售環(huán)節(jié)

外貿(mào)銷售的形式多種多樣，例如有自營出口銷售、出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷等，本文著重討論的是外貿(mào)業(yè)務(wù)中最為常用的自營出口和出口2種銷售方式。

（1）自營出口銷售的核算。

①會計確認(rèn)的時間和條件。自營出口銷售收入確認(rèn)，涉及外貿(mào)業(yè)務(wù)中貨物所有權(quán)隨著出口單據(jù)轉(zhuǎn)移問題，外貿(mào)會計中確認(rèn)收入的時間為企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行成功議付之日。

②自營出口的賬戶設(shè)置。

第一類，資產(chǎn)類賬戶：庫存出口商品賬戶。該賬戶核算內(nèi)容與外貿(mào)采購中涉及的內(nèi)容一致。

第二類，損益類賬戶：自營出口銷售收入、自營出口銷售成本。其中，自營出口銷售收入賬戶，貸方表示增加，核算內(nèi)容為支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入，其中退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入表示收入的減少，用紅字記賬；自營出口銷售成本賬戶，借方表示增加，核算內(nèi)容為結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本。

第三類：往來類賬戶：應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶。這2個賬戶核算外貿(mào)企業(yè)與出（進(jìn)）口合作伙伴之間的貿(mào)易往來，在日常核算中使用最為頻繁。從會計要素的角度出發(fā)，應(yīng)收外匯賬款屬于資產(chǎn)類，借方表示應(yīng)收外匯的增加，即應(yīng)收的外匯貨款；貸方應(yīng)收外匯的減少，即已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額表示應(yīng)發(fā)生但尚未收回貨款；預(yù)收外匯賬款賬戶屬于負(fù)債類，借方表示預(yù)收外匯賬款的減少，即實(shí)際出口實(shí)現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方表示預(yù)收賬款的增加，即預(yù)收國外貿(mào)易伙伴的定金或貨款，期末余額表示已經(jīng)收取但尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。

應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶這2個往來賬戶的特點(diǎn)是核算真實(shí)貿(mào)易往來時，既有人民幣結(jié)算的金額，又有外幣結(jié)算的金額，因此要采取復(fù)幣記賬法。當(dāng)2個幣種的賬戶進(jìn)行折算時，應(yīng)選擇外幣入賬（議付，即按照協(xié)議支付，指外貿(mào)業(yè)務(wù)中提交規(guī)定單據(jù)，得到貨款支付的行為。]）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價作為記賬匯率。

外貿(mào)會計中自營出口確認(rèn)收入的入賬金額以FOB[FOB，出口港離岸價格，即Free on board.]價為基礎(chǔ)，如果按照FOB價格之外的價格條款（例如CFR，CIF）成交，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。在實(shí)際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用，到實(shí)際發(fā)生支付時直接沖減自營出口銷售收入。

依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際，外貿(mào)公司一般先接受國外訂單后才開始生產(chǎn)或者國內(nèi)采購，因此庫存出口商品采用個別計價法，在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征收和出口退稅的收入之間的差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。

（2）出口銷售的核算。

出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。

受托企業(yè)經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和出口報關(guān)單、出口收匯核銷單及出口協(xié)議副本等文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。

①出口銷售核算的賬戶設(shè)置。根據(jù)出口業(yè)務(wù)中委托方和受托方之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，設(shè)置應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款賬戶2個往來賬戶，核算內(nèi)容為委托方與受托方之間出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。同時還設(shè)置有出口銷售收入、出口銷售成本、應(yīng)收外匯賬款等賬戶，核算內(nèi)容為受托方與外貿(mào)另一方的商品和服務(wù)往來。

②出口外貿(mào)會計的確認(rèn)時間。依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程和會計制度的規(guī)定，在外貿(mào)操作實(shí)例中，收入的確認(rèn)時間一般在出口銷售結(jié)匯并與委托方辦理結(jié)算后確認(rèn)。

依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程，出口退稅的收入歸屬于委托方而不是受托企業(yè)，實(shí)際操作中一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，因此出口外貿(mào)企業(yè)一般不進(jìn)行出口退稅的核算。

1.2.3 結(jié)匯

結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全收回貨款的標(biāo)志，是外貿(mào)業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價（買入價）結(jié)售外匯給指定銀行。在結(jié)匯實(shí)際操作中，需要運(yùn)用匯兌收益核算結(jié)匯時外匯價格和確認(rèn)收入時的收入差異，借方表示銀行外匯買入價低于確認(rèn)收入時的匯率外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的損失；貸方表示銀行外匯買入價高于確認(rèn)收入時的匯率，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的收益，結(jié)匯收入記入銀行存款――美元戶時選擇的匯率可以采用固定匯率或時時的變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。

2 Excel輔助核算的實(shí)現(xiàn)

2.1 用Excel設(shè)置外貿(mào)會計核算基本科目

由上述分析可知，外貿(mào)會計中常用的會計科目主要有資產(chǎn)類的庫存出口商品、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款；負(fù)債類的應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和預(yù)收外匯賬款；所有者權(quán)益類的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配；成本損益類的經(jīng)營費(fèi)用、自營出口銷售收入、自營出口銷售成本、出口銷售收入、出口銷售成本和匯兌損益。上述科目可由Excel設(shè)置完成，方便核算使用。

外貿(mào)會計范文第5篇

商務(wù)部外貿(mào)司負(fù)責(zé)人指出，一季度我國對外貿(mào)易主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

從商品結(jié)構(gòu)看，機(jī)電產(chǎn)品出口1.94萬億元，增長15.1%，占比58.1%，其中船舶、汽車、手機(jī)和自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備及其部件等分別增長34.4%、30.3%、20.6%和14.8%。同時，我國紡織服裝等七大類傳統(tǒng)勞動密集型行業(yè)出口也保持較快增長，增幅達(dá)到10.5%（出口額6547.1億元）。

從經(jīng)營主體看，民營企業(yè)出口1.50萬億元，增長16.9%，占比45.0%，較去年同期提高0.8個百分點(diǎn)，繼續(xù)保持出口第一大經(jīng)營主體地位。

從貿(mào)易方式看，一般貿(mào)易進(jìn)出口3.49萬億元，增長23.2%，占全國外貿(mào)總值的56.2%，較去年同期提高0.6個百分點(diǎn)。

從國際市場看，我對美國、歐盟、日本等傳統(tǒng)市場出口分別增長16.8%、14.0%、11.0%；對俄羅斯、印度尼西亞、新加坡、馬來西亞等“一帶一路”沿線國家進(jìn)出口快速增長，一季度增幅分別達(dá)到37.0%、32.8%、31.6%和28.5%。

一季度我國進(jìn)出口較快增長主要有四方面原因：一是國際市場緩慢復(fù)蘇。國際貨幣基金組織（IMF）今年1月預(yù)計，2017年世界經(jīng)濟(jì)增長3.4%，比去年高0.3個百分點(diǎn)。美國等主要經(jīng)濟(jì)體進(jìn)口需求回升，根WTO統(tǒng)計，今年1―2月，美國、日本、韓國、加拿大等進(jìn)口分別增長6.2%、7.6%、21.7%和6.0%。二是大宗商品進(jìn)口價格增長。一季度，我國原油、鐵礦砂、天然氣、煤炭、橡膠、原木等10類大宗商品（占我同期進(jìn)口總額的25.4%）進(jìn)口價格上漲2.5%～99.8%，拉動進(jìn)口增長10.9個百分點(diǎn)。三是去年基數(shù)較低。2016年一季度進(jìn)出口額5.1萬億元，為2011年以來同期的最低水平。除了以上原因以外，還有一個非常重要的因素，就是近年來國務(wù)院支持外貿(mào)發(fā)展的一系列政策效果逐步顯現(xiàn)，營商環(huán)境不斷改善，企業(yè)創(chuàng)新能力增強(qiáng)、動力轉(zhuǎn)換加快。