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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià);企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);全面運(yùn)用
一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
1.內(nèi)涵
(1)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的科學(xué)性開(kāi)展多層次考評(píng),得出考評(píng)的結(jié)果,最后綜合出書(shū)面總結(jié)。內(nèi)控評(píng)價(jià)的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實(shí)施的科學(xué)性,即是考評(píng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)合法、規(guī)范以及在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等,進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正常化,最后達(dá)成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。
(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是審計(jì)企業(yè)的法律負(fù)責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟(jì)責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任,給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。
2.聯(lián)系和區(qū)別
關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者之間的聯(lián)系,內(nèi)控評(píng)價(jià)被包含于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,且內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施有積極的推動(dòng)作用,再者,評(píng)價(jià)的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遵循法律法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而,關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評(píng)價(jià)需要確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)科學(xué)有效,因而,內(nèi)控評(píng)價(jià)這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)等按年度進(jìn)行的。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是上級(jí)相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開(kāi)展的時(shí)點(diǎn)。從用途上來(lái)說(shuō),內(nèi)控評(píng)價(jià)較多地使用在規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)偏差方面;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計(jì)的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方面。
二、關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全面運(yùn)用的適宜性
伴隨著內(nèi)控評(píng)價(jià)關(guān)注度的上升,其被使用的頻率也越來(lái)越高,與此相應(yīng)的是內(nèi)控評(píng)價(jià)的快速成長(zhǎng)及其在企業(yè)成長(zhǎng)中作用的突出化。在此背景之下,有更多的審計(jì)工作者把內(nèi)控評(píng)價(jià)當(dāng)做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵方法進(jìn)而得出了全方面、深層次的審計(jì)結(jié)果。因而,內(nèi)控評(píng)價(jià)呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的使用上升勢(shì)態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性,并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內(nèi)容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的制定實(shí)施和企業(yè)監(jiān)管的實(shí)施狀況等三大部門構(gòu)成。開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程應(yīng)注意:以符合法律為前提,按上級(jí)的戰(zhàn)略安排實(shí)施;承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會(huì)職責(zé);“三重一大”活動(dòng)的確定和實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、社會(huì)收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評(píng)價(jià)是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項(xiàng)目、內(nèi)部監(jiān)控等五個(gè)方面,加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)著重注意審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)部門實(shí)施的成效。
總的來(lái)說(shuō),內(nèi)部環(huán)境中的社會(huì)職責(zé)的考評(píng)結(jié)論能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中企業(yè)相應(yīng)人員達(dá)到預(yù)期的社會(huì)收益及環(huán)境收益的審計(jì)工作;企業(yè)文化的考評(píng)結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會(huì)職責(zé)的審計(jì)結(jié)論;戰(zhàn)略成長(zhǎng)的考評(píng)結(jié)論則能夠論證“三重一大”項(xiàng)目的確定和實(shí)施的審計(jì)結(jié)果;而展現(xiàn)一般運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià),及展現(xiàn)管理人員對(duì)內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評(píng)價(jià)也被包含在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中;毋庸置疑,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實(shí)施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評(píng)中的對(duì)企業(yè)各種項(xiàng)目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實(shí)行科學(xué)性展開(kāi)判定和考評(píng)的內(nèi)容協(xié)調(diào);而信息與交流評(píng)價(jià)所囊括的對(duì)信息采集、綜合和傳送的時(shí)效性、規(guī)范制度的完整性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護(hù)性,及通過(guò)信息系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)控的科學(xué)性等項(xiàng)目都是說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時(shí),它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)證材料。從而觀之,內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的各個(gè)方面。
2.使用方法協(xié)調(diào)一致
審計(jì)方法亦可被稱為審計(jì)程序,分為總體和具體兩種審計(jì)程序。總體審計(jì)程序由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操控測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序三部分組成,具體審計(jì)程序則由檢測(cè)、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實(shí)施、剖析程序等七部分組成。在詳細(xì)的審計(jì)方式執(zhí)行中,對(duì)規(guī)模較大、實(shí)施繁瑣的項(xiàng)目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時(shí)間內(nèi)結(jié)束審計(jì)工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及財(cái)政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評(píng)價(jià)方式都有:?jiǎn)柧碚{(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述,內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者的工作中,使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。
3.審計(jì)責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的相似性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是依據(jù)審計(jì)查實(shí)或判定的事件,按照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)法定負(fù)責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施的情況作出的科學(xué)合理的評(píng)價(jià),最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有:與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖;沒(méi)有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失;沒(méi)有承擔(dān)或是沒(méi)有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足的行為特性總體包括:企業(yè)高層作假;變動(dòng)對(duì)外傳送的文件;監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式;違背法律法規(guī);民主決議步驟的不規(guī)整;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足之處沒(méi)有被修整;主要的項(xiàng)目缺少機(jī)制或是機(jī)制的整體性缺失;企業(yè)工作人員流失;負(fù)面報(bào)道。由此觀之,致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足之處的動(dòng)作一樣會(huì)致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的生成,兩者歸結(jié)到底是同一的。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足互補(bǔ)
在現(xiàn)實(shí)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)有這些不足之處:審計(jì)結(jié)論沒(méi)有被最大化地使用,常被用在對(duì)崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面,而對(duì)推動(dòng)企業(yè)制度建立方面無(wú)建設(shè)性的作用;審計(jì)范圍有所限制,注重守法、實(shí)施、清廉執(zhí)政方面,對(duì)企業(yè)深層成長(zhǎng)、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及;審計(jì)成果的評(píng)價(jià)缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo);審計(jì)過(guò)程缺少連貫性,過(guò)于偏重在任期魔氣或是換屆這些時(shí)間段,平常時(shí)間段的監(jiān)管任務(wù)無(wú)法充分完成。然而,企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及財(cái)政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn),對(duì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細(xì)的設(shè)定條款,從而讓內(nèi)控評(píng)價(jià)的成果能夠全方面、深層次地說(shuō)明企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的整個(gè)流程以及結(jié)果,如此,不僅可以展現(xiàn)出運(yùn)營(yíng)的合法性,而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長(zhǎng)的效率。內(nèi)控評(píng)價(jià)設(shè)定了對(duì)不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容,從而使評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)有連貫性,對(duì)機(jī)制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而,內(nèi)控評(píng)價(jià)恰如其分地彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足。內(nèi)控評(píng)價(jià)也有其與生俱來(lái)的不足,其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法,但是,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是上級(jí)部門調(diào)控的,因而可以相應(yīng)地彌補(bǔ)內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足。由此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足絕大部分是能夠互補(bǔ)的。
三、結(jié)語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡(jiǎn)單。但是,內(nèi)控評(píng)價(jià)可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的實(shí)施,且與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成互補(bǔ)。因而,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全方面地實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)其的健康成長(zhǎng)具有有力的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn):
[1]沈堅(jiān).內(nèi)控評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友,2007(14):63.
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià)
[中圖分類號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349(2012)12-0158-02經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段,體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果人格化的特性,它是對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況的一項(xiàng)客觀、公平的審計(jì)鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中,審計(jì)部門要適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行進(jìn)展做公平客觀的評(píng)價(jià)。所以,高效評(píng)價(jià)體系的建立作為評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素,就是審計(jì)工作急需處理解決的問(wèn)題。
一、理論綜述
(一)國(guó)外研究現(xiàn)狀
績(jī)效審計(jì)(performance auditing)是中國(guó)與外國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容最貼近的形式。績(jī)效審計(jì)需對(duì)采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)公共責(zé)任問(wèn)題上提供信息,其主要目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評(píng)估,以及之前的概括信息及分析。績(jī)效審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)還要出具結(jié)論及建議。
(二)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認(rèn)為,資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到所有者精力、專業(yè)知識(shí)、時(shí)間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險(xiǎn)決策的同時(shí)又圓滿地從事日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí),就會(huì)委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績(jī)效評(píng)價(jià)理論。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有著密切聯(lián)系,二者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的,但在評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)角度、評(píng)價(jià)范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
(三)國(guó)家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財(cái)政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》以加強(qiáng)對(duì)金融類國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管,規(guī)范金融類企業(yè)的績(jī)效評(píng)估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點(diǎn),新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項(xiàng)指標(biāo)。
國(guó)資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》(國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)),規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容。國(guó)資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出,企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容:財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì);企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià);由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過(guò)程中的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。
審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出,要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度,制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系,逐步對(duì)不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化,探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來(lái)。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
(一)設(shè)計(jì)原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國(guó)資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則,具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用,并具體分析,提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,涉及基建、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)活動(dòng),應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心,對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以甄選,設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、重大經(jīng)營(yíng)決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主,在衡量經(jīng)營(yíng)成果時(shí)以數(shù)據(jù)說(shuō)話,客觀性高,說(shuō)服力強(qiáng),易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評(píng)價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會(huì)計(jì)信息局限性較小,可以彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用,使得到的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正。
(二)層次分析法模型應(yīng)用
美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法(Analytic Hierarchy Process,簡(jiǎn)稱AHP方法),是對(duì)方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法,它將決策者對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過(guò)程模型化、數(shù)量化。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo),在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
三、實(shí)證研究
本文以國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司為例,利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu);金融產(chǎn)業(yè)單位市場(chǎng)化程度較高;金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大,并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管;金融產(chǎn)業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國(guó)際控股公司,為國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司,結(jié)合對(duì)控股公司的管理要求,參考財(cái)政部《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》、國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),增加對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。共有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問(wèn)題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和外部測(cè)評(píng)結(jié)果九個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示:
表1 英大國(guó)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
評(píng)價(jià)
內(nèi)容 會(huì)計(jì)
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營(yíng)決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風(fēng)險(xiǎn)
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問(wèn)題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營(yíng)
業(yè)績(jī) 外部
測(cè)評(píng)
結(jié)果 總分
標(biāo)準(zhǔn)
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上,給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論;綜合匯總得分在80~89分,給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評(píng)價(jià)結(jié)論;綜合匯總得分在70~79分之間,給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評(píng)價(jià)結(jié)論;綜合匯總得分在60~69分之間,給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評(píng)價(jià)結(jié)論;綜合匯總得分在60分以下的(不含),或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的,給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評(píng)價(jià)結(jié)論。
對(duì)于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部,無(wú)論任職于黨政機(jī)關(guān),還是企事業(yè)單位,無(wú)論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以通過(guò)本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟(jì)單位活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有人格化的特點(diǎn),應(yīng)采用歷史的觀點(diǎn)、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中,依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,充分發(fā)揮審計(jì)人員職業(yè)判斷力,綜合考慮各方面因素做出判斷,靈活運(yùn)用指標(biāo),科學(xué)、全面、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行情況,提出明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)結(jié)論,為干部任用提供支撐。
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
(School of economics and management, Northeast Dianli University,Jilin,132012)
(一)責(zé)任劃分含混不清
眾所周知,責(zé)任劃分的正確與否直接關(guān)系到審計(jì)評(píng)價(jià)的定性問(wèn)題,失之毫厘便有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的重大失誤,給責(zé)任人造成很大的影響。因此,分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任是進(jìn)行正確評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。但在近年來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,不少審計(jì)人員忽視了責(zé)任的劃分,往往將各種責(zé)任相混淆,使得審計(jì)評(píng)價(jià)有失公允。如一些審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí),將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任毫不相干的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任大加評(píng)價(jià),把前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中進(jìn)行評(píng)價(jià)的現(xiàn)象也是屢見(jiàn)不鮮。諸如此類問(wèn)題的發(fā)生嚴(yán)重影響了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性,也影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。
(二)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展不過(guò)才幾年的時(shí)間,全軍上下尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn),即便目前各大軍區(qū)已經(jīng)根據(jù)自身情況制定了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),但仍不夠完善,審計(jì)結(jié)論往往人為因素較多,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)隨意性過(guò)大,不同的審計(jì)人員在對(duì)同一件事情進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),可能出現(xiàn)不一致、甚至相悖的結(jié)論,而這些結(jié)論又都有可能有其立足點(diǎn),原因就在于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范,這顯然有悖于審計(jì)工作客觀公正的原則,同時(shí)也給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn),更難以令人百分之百地信服。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)方法使用混亂
目前的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法有很多種,如基數(shù)指標(biāo)法、效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等。不同的評(píng)價(jià)方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同,因此,根據(jù)不同的評(píng)價(jià)方法來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不一致,這就要求審計(jì)人員在選擇評(píng)價(jià)方法時(shí)要慎之又慎。然而,許多審計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中往往胡亂套用評(píng)價(jià)方法,而不是從客觀實(shí)際出發(fā),導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論不能真實(shí)地反映實(shí)際情況,給審計(jì)工作帶來(lái)負(fù)面影響。
(四)較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的束縛
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是針對(duì)人的評(píng)價(jià),事關(guān)重大,因此對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性的要求自然很高,但當(dāng)前的情況是,審計(jì)工作量大,任務(wù)繁重,而人力又有限,為減緩審計(jì)壓力,節(jié)約審計(jì)時(shí)間,審計(jì)機(jī)關(guān)通常要求被審計(jì)單位提前整理好相應(yīng)的資料并通常認(rèn)為此資料是正確的,在此基礎(chǔ)上按照審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作。這就存在一個(gè)被審計(jì)單位提供資料的可靠性問(wèn)題,無(wú)形中給審計(jì)工作帶來(lái)了高風(fēng)險(xiǎn),這種高風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生極大的影響,使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)有所顧慮。
三、搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)對(duì)策
(一)不斷完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
規(guī)范且細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是解決當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)問(wèn)題的根本。因此,抓緊完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已是迫在眉睫。按照“先規(guī)范后完善”的原則,總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn),建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和定性、定量考核體系,使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更趨標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。比如通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況審計(jì)后,應(yīng)先分項(xiàng)作評(píng)價(jià),然后再綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這樣作出的評(píng)價(jià)便有其堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),即:先查清被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)與否的評(píng)價(jià);根據(jù)查證的事實(shí),作出財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)與否的評(píng)價(jià);通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià);通過(guò)審查和檢測(cè)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況,作出內(nèi)部控制制度健全與否和有效與否的評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上,綜合分析,最終作出被審計(jì)對(duì)象對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評(píng)
價(jià)。這樣,審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性便能得到極大的控制。
(二)選擇合適的評(píng)價(jià)方法
在目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不完善的情況下,審計(jì)人員應(yīng)選擇合適的評(píng)價(jià)方法。在當(dāng)前眾多的定量評(píng)價(jià)方法中,是有一些評(píng)價(jià)方法較為適合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的,如復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法等。復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法是由復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)(Multiple Auditing System簡(jiǎn)稱MAS)與層次分析方法(The Analytic Hierarchy Process)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型,復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法采用了多層次分析法將不同性質(zhì)、不同類別的,全方位、多側(cè)面反映責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)指標(biāo)體系融為一體,以復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)的形式客觀、公正地評(píng)價(jià)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這種方法采用相對(duì)標(biāo)度的形式,同時(shí)又充分體現(xiàn)了審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力,即在遞階層次結(jié)構(gòu)下,根據(jù)某種準(zhǔn)則和所規(guī)定的相對(duì)比例標(biāo)度,依靠審計(jì)人員的判斷,對(duì)同一層次有關(guān)因素的相對(duì)重要性進(jìn)行兩兩比較,并按層次從上到下合成方案對(duì)于決策目標(biāo)測(cè)試,并以相對(duì)重要性的權(quán)重表示,然后計(jì)算復(fù)合評(píng)價(jià)系數(shù),進(jìn)行比較作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
(三)與時(shí)俱進(jìn),沖破傳統(tǒng)觀念束縛
時(shí)代在發(fā)展,科學(xué)在進(jìn)步,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一新生事物也應(yīng)一步步走向成熟,審計(jì)人員應(yīng)摒棄錯(cuò)誤觀念,在走出誤區(qū)上應(yīng)堅(jiān)持做到以下幾點(diǎn)。
1.理順財(cái)務(wù)收支審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系。要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)收支審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的升華,二者相輔相成,缺一不可。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,我們經(jīng)常會(huì)接觸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,我們確實(shí)為目前的現(xiàn)狀和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題如何處理做出相關(guān)結(jié)論感到特別棘手和困惑。如何針對(duì)這類情況,以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng),推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。扭轉(zhuǎn)不利局面,真正發(fā)揮審計(jì)職能,預(yù)防和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,保障經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。在此,筆者談幾點(diǎn)膚淺的看法:
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象大體有五種:一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)之間交流換崗的;二是組織安排由鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)城到機(jī)關(guān)的;三是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提拔到縣領(lǐng)導(dǎo)崗位的;四是年齡到位切線下的;五是在職未做任何組織變動(dòng)的。而目前的現(xiàn)狀:(一)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是離任審計(jì),也就是組織上安排變動(dòng)職務(wù)和崗位的對(duì)象進(jìn)行審計(jì),沒(méi)有進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(二)
實(shí)施離任審計(jì)的時(shí)間都是在被審計(jì)對(duì)象到新崗位后審計(jì)人員才介入進(jìn)行審計(jì),使審計(jì)成了一種走過(guò)場(chǎng)的形式,這樣一來(lái),使得審計(jì)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部中沒(méi)有威懾力,違紀(jì)違規(guī)甚至違法的膽量更大。從近年來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況看,主要存在的相關(guān)問(wèn)題有:(一)廉政方面:有分款揮霍旅游、游山玩水、請(qǐng)客送禮。同時(shí)利用手中權(quán)力為親戚支付有關(guān)費(fèi)用,包括電話座機(jī)費(fèi)、接待費(fèi)、自己手機(jī)費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷并領(lǐng)取相關(guān)話費(fèi)補(bǔ)貼等等。(二)收入方面:收入不入賬,鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了避免調(diào)控,有的是為了不讓見(jiàn)不得人的支出露面,有的確是為了個(gè)人違紀(jì)貪污、挪用、設(shè)立小金庫(kù)。(三)預(yù)算外資金管理不到位。具體表現(xiàn)在預(yù)算外資金管理票據(jù),有的只交票據(jù)和部分金額,收入漏交,有的甚至在核銷票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)金額和領(lǐng)取頁(yè)碼與事實(shí)不相吻合也隨便放棄開(kāi)綠燈。(四)收入不規(guī)范。具體反映在無(wú)證收費(fèi)、無(wú)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和無(wú)理由攤派上,有的是過(guò)期的票據(jù)等等。在支出上表現(xiàn)為三個(gè)方面:一是支出不合規(guī)。表現(xiàn)在支出款項(xiàng)中有的是政策不允許的,有的是超標(biāo)準(zhǔn)范圍的,有的支出與當(dāng)?shù)匾蠛头ㄒ?guī)不吻合的;二是支出不真實(shí)。表現(xiàn)在支出款項(xiàng)中有的虛列,有的是不與事實(shí)相一致,套取資金現(xiàn)象存在,有的支出是掛羊頭賣狗肉;三是支出不合法。變現(xiàn)有的支出直接充抵收入,有的稅收完不成的鄉(xiāng)鎮(zhèn),出現(xiàn)買稅和墊稅,而且負(fù)擔(dān)特別沉重,造成支出壓力過(guò)大,有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)還出現(xiàn)給稅務(wù)部門的協(xié)稅費(fèi),而協(xié)稅費(fèi)用于何處也無(wú)所知之,造成腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。
從目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看,至少對(duì)審計(jì)工作造成四個(gè)方面的困難和影響。一是配合不得力。原任領(lǐng)導(dǎo)離崗離位,現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不是他,思想不重視,因此造成有關(guān)人員配合不默契、工作不主動(dòng),審計(jì)工作難以開(kāi)展;二是處理不到位。現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)原任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告中反映的有關(guān)問(wèn)題,總認(rèn)為是過(guò)去的事,與他無(wú)關(guān),以各種借口抵制,造成處理難下結(jié)論;三是結(jié)果無(wú)意義。審計(jì)報(bào)告中的評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況問(wèn)題由于不能處理到位,加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)到崗到位,使之評(píng)價(jià)意見(jiàn)對(duì)組織部門沒(méi)有真正成為提拔使用的依據(jù),成為一紙空文;四是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大,由于被審計(jì)單位配合不利,有的資料甚至未提供到位,使得審計(jì)工作在實(shí)施當(dāng)中無(wú)法核清核實(shí),造成了一些不應(yīng)有的隱患和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)審計(jì)造成眾多影響的基礎(chǔ)上,也為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部提供違紀(jì)、違規(guī)、違法等化的空間條件,同時(shí)也給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了不良后果。從收入方面講,因收入不入賬造成資金體外循環(huán)出現(xiàn)小金庫(kù),從表面上看逃避了有關(guān)稅收和調(diào)控,實(shí)際上其中隱藏著腐敗的現(xiàn)象,有的可能出現(xiàn)亂揮霍、請(qǐng)客送禮;有的可能出現(xiàn)挪用、貪污和私分等更嚴(yán)重的問(wèn)題。從預(yù)算外資金管理不規(guī)范講,首先是漏掉財(cái)政的調(diào)控,造成財(cái)政資金不到位,同時(shí)也給一些干部形成方便,他們可大膽利用這些票據(jù)收取不合理的費(fèi)用,逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。從收入不規(guī)范和票據(jù)不規(guī)范講,一是增加了有關(guān)項(xiàng)目和農(nóng)民的負(fù)擔(dān),造成有關(guān)對(duì)象不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)壓力;二是由假票據(jù)帶來(lái)漏稅和漏交調(diào)控,造成資金體外循環(huán)。從支出方面存在的有關(guān)問(wèn)題,一是違背有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策,造成惡劣影響;二是容易造成腐敗、揮霍現(xiàn)象的發(fā)生;三是違反了經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)規(guī)律,不利于經(jīng)濟(jì)健康的有序發(fā)展等等。
為了防止和杜絕鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展,從嚴(yán)管理干部,真心愛(ài)護(hù)干部,從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的總體目標(biāo),達(dá)到黨員干部受教育科學(xué)發(fā)展上水平,人民群眾得實(shí)惠的要求。確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)。首先,加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù),并加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的宣傳力度,大力強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的法紀(jì)意識(shí)、政策意識(shí)、廉政意識(shí),使他們自覺(jué)遵守和履行經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)秩序。其次,從源頭抓起,從負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的縣主要領(lǐng)導(dǎo)做起,樹(shù)立他們對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的大局意識(shí),強(qiáng)化他們驪鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性的認(rèn)識(shí),真正使他們把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提拔使用安排的必修課,形成制度化、規(guī)范化、程序化,從而形成良好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)氛圍。再次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的成員單位、紀(jì)委、組織、人事等部門要相互配合,協(xié)調(diào)作戰(zhàn),把鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作擺上重要議事日程,并嚴(yán)格按照相關(guān)要求,尤其是遵照先審后離的程序規(guī)則做到事先有計(jì)劃,事中有分工,事后有結(jié)果。在此基礎(chǔ)上,針對(duì)審計(jì)結(jié)果中存在的問(wèn)題,堅(jiān)持原則,對(duì)號(hào)入座,堅(jiān)決處理,決不姑息。最后,縣委、縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持有關(guān)部門的工作,為懲治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生做堅(jiān)強(qiáng)后盾,做到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)采取以審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)作為提拔使用安排的重要依據(jù),同時(shí)對(duì)結(jié)論中存在的違紀(jì)違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)情節(jié)輕重,該撤的撤,該免的免,決不手軟。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
所謂風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí),對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)結(jié)論的不實(shí)和對(duì)被審責(zé)任人責(zé)任作評(píng)價(jià)的不恰當(dāng),可能帶來(lái)以下幾方面的損失:
(1)導(dǎo)致黨和政府用人不當(dāng)。按規(guī)定,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計(jì)結(jié)論失真,對(duì)被審責(zé)任人的責(zé)任評(píng)價(jià)不當(dāng),根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干部任免和使用,會(huì)造成黨和政府用人失誤,不僅會(huì)給黨和人民的事業(yè)帶來(lái)?yè)p失,而且會(huì)直接影響黨在人民心目中的形象。(2)傷害好干部的積極性,姑息偷懶瀆職,縱容違法犯罪。如果審計(jì)報(bào)告失實(shí),對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)不當(dāng),使得勤奮廉潔、切實(shí)履行責(zé)任的干部沒(méi)有得到應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì),而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過(guò)關(guān),甚至可以得到獎(jiǎng)賞,結(jié)果只能挫傷了好干部的積極性,而助長(zhǎng)了偷懶、瀆職的風(fēng)氣。如果審計(jì)中忽略了大案線索,致使責(zé)任人任期內(nèi)的嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用,客觀上造成了縱容違法犯罪的結(jié)果。(3)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象。客觀、公正是審計(jì)執(zhí)法最基本的準(zhǔn)則。在社會(huì)的廣泛關(guān)注下,如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告,必將直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象,使審計(jì)機(jī)關(guān)不但會(huì)失去群眾的信任,而且會(huì)失去黨和政府的信賴與支持,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)直接影響審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),必須努力防范和降低風(fēng)險(xiǎn),才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范
要有效控制與降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)以以下幾個(gè)方向入手:即凈化審計(jì)環(huán)境,完善審計(jì)管理體制,規(guī)范審計(jì)行為,統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程管理。
1.治理審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的環(huán)境。要有效控制與防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),須要從多方面治理審計(jì)環(huán)境。
(1)治理法律環(huán)境,使審計(jì)有法可依。要盡快修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī),理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系,克服審計(jì)中無(wú)法可依或有法難依的問(wèn)題。要盡快制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則,一方面從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限,加強(qiáng)審計(jì)工作法制化規(guī)范化建設(shè),減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審單位和被審責(zé)任人應(yīng)提供完整、真實(shí)資料,協(xié)助審計(jì)人員審查的義務(wù);明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。同時(shí)要加大執(zhí)法力度,做到有法必依,違法必究,充分發(fā)揮法律的威懾作用。有了良好的法律環(huán)境,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才可能得到有效控制。
(2)理順審計(jì)管理體制,加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員與被審單位或被審計(jì)責(zé)任人沒(méi)有直接的利害關(guān)系,若有利害關(guān)系時(shí),要實(shí)行回避制度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審查、進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)時(shí)保持獨(dú)立性,做到審查與判斷不受他人干擾。要加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性,就要逐步理順我國(guó)的審計(jì)管理體制,克服現(xiàn)有體制存在的問(wèn)題。要在法規(guī)上限制黨政干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干預(yù)。同時(shí),要提高審計(jì)人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德,努力做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,客觀公正地執(zhí)行審計(jì)。(3)改善社會(huì)環(huán)境,爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解和支持。應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任,使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確理解和認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)到審計(jì)人員不是萬(wàn)能的,不能期望審計(jì)能發(fā)與所有的問(wèn)題,尤其是在被審責(zé)任人與有關(guān)人員共同串謀,且手法高明的情況。應(yīng)該讓社會(huì)各界理解,審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有被審單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。另外,各方應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在責(zé)任人離任前執(zhí)行,離任者應(yīng)在原崗位接受審計(jì)并積極配合審計(jì)工作的開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題,應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會(huì)各界,尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審單位的理解和支持,審計(jì)人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)審計(jì)工作管理
(1)強(qiáng)化政策觀念,依法開(kāi)展審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng),要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須強(qiáng)化政策觀念,依法開(kāi)展審計(jì)。①依法開(kāi)展審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托,審計(jì)人員要恪守審計(jì)權(quán)限,嚴(yán)格按委托書(shū)開(kāi)展審計(jì)。②依法明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng),評(píng)價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計(jì)要做到既不越位,也不缺位,該到位的必須審到位。③依法取證、定性與評(píng)價(jià)。審查的方法是多樣的,審計(jì)人員應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行審查取證。對(duì)問(wèn)題的定性和對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià),要以事實(shí)為依據(jù),要以法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定作標(biāo)準(zhǔn),切忌主觀性和隨意性。④依法使用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性,要擺正審計(jì)工作在干部考核管理中的位置,做到“參謀而不決策,盡職而不越位”。總之,真正做到依法審計(jì)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
(2)突出審計(jì)重點(diǎn),嚴(yán)格程序。①要在審計(jì)內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書(shū)的要求以及群眾意見(jiàn)大、反映強(qiáng)烈的問(wèn)題,重點(diǎn)抓住被審責(zé)任人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開(kāi)審計(jì),對(duì)重大問(wèn)題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。為審好重點(diǎn),要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,周密部署,統(tǒng)籌安排,集中力量打殲滅戰(zhàn)。注意利用被審單位已有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果。準(zhǔn)確地抓住重點(diǎn)并查深查透,就可以保證審計(jì)質(zhì)量。②嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序。不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡(jiǎn)化審計(jì)程序。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段應(yīng)評(píng)估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。符合性測(cè)試階段可以增加向組織人事部門了解被審單位班子情況的程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),要嚴(yán)格對(duì)照國(guó)家有關(guān)的法規(guī),認(rèn)真核實(shí)被審單位會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實(shí)性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。還可以增加群眾評(píng)議程序,以實(shí)現(xiàn)職工民主監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合,抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大和疑難問(wèn)題堅(jiān)持集體研究處理。③要建立和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量檢查制度。重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核,堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度。通過(guò)復(fù)核,一方面可以促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié),另一方面可以通過(guò)逐層把關(guān),多重控制,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。在健全審計(jì)質(zhì)量檢查制度的同時(shí),應(yīng)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度,從另一方面控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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