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國外內部控制現(xiàn)狀范文第1篇

繼2002年美國頒布薩班斯法案后，鑒于上市公司內部控制普遍存在自愿性信息披露動機不強、強制性披露形式主義嚴重等問題，我國于2010年相繼頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》等法規(guī)指引，以整頓和規(guī)范企業(yè)內部控制，并要求上市公司對公司內控有效性進行自我評價和披露，對報告編制、審議和披露也作出了規(guī)定。

健全的內部控制機制是完善的公司治理結構的體現(xiàn)；相反，內部控制的創(chuàng)新和深化也會促進公司治理的完善。本文重點回顧了國內外基于公司治理角度探討其對內部控制信息披露影響的相關文獻，并作出了梳理和展望。

二、國內外公司治理與內部控制信息披露的相關研究

在國外，自2002年美國頒布“SOX 法案”后，各國陸續(xù)制定了相關規(guī)范以提高內部控制信息披露質量。國外內部控制實證研究主要涉及三方面：法案實施前的自愿性內控信息披露、自愿性內控信息披露的影響因素、缺陷的決定因素和缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。

國內關于內部控制的研究起步較晚，方法以規(guī)范研究為主；實證研究主要涉及三個角度：內部控制披露現(xiàn)狀、內部控制信息披露影響因素和內部控制評價報告。

綜合來看，相關的研究可梳理如下。

（一）公司治理對內部控制自愿性信息披露的影響及其影響因素的研究

在國外，內部控制自愿性信息披露主要在法案實施前，分為管理層內控報告的披露和法案生效后內控缺陷的披露。Healy等（2001）認為外部投資者與經(jīng)理層之間的信息不對稱，是上市公司信息披露的內在原因。Goh（2007）提出對內部控制進行審查監(jiān)督是審計委員會和董事會解決問題的方式之一。

在國內，學者們只是將公司治理作為一個影響因素進行分析。方紅星（2009）發(fā)現(xiàn)與上市公司是否自愿披露內部控制信息相關的影響因素為：是否海外交叉上市、是否聘請“四大”進行外審等，與外部審計意見類型負相關。趙陽（2013）發(fā)現(xiàn)多數(shù)上市公司并未遵循信息披露相關規(guī)定且未受到實質性處罰，一定程度上縱容持續(xù)假披露、少披露甚至不披露。

（二）公司治理與內部控制評價報告研究

在國外，Poel等（2011）在荷蘭“遵循或解釋”原則的內控制度下，發(fā)現(xiàn)盈余質量與內控系統(tǒng)的描述無關，與未經(jīng)審計的內控有效性正相關。

在國內，張立民（2003）發(fā)現(xiàn)對ST公司必須實施強制性披露內部控制信息的政策，同時必須加強對內部控制報告的外部審核與監(jiān)管。周勤業(yè)（2005）指出應要求公司法定代表人、總經(jīng)理和財務負責人對內控設計運行有效性負責。

雖然我國法律法規(guī)要求強制披露內控自我評價報告，但未對其內容、格式等作出具體要求。因此，統(tǒng)一內部控制評價標準，對提高報告水平意義重大。

（三）公司治理與內部控制缺陷披露研究

在國外，研究內部控制缺陷與公司治理相關的文獻主要集中于研究內部控制缺陷的影響因素，包括公司治理水平和內部控制監(jiān)督力量、業(yè)務復雜性和組織結構變動等。Jeffrey（2006）發(fā)現(xiàn)公司財務狀況、經(jīng)營環(huán)境復雜程度、生命周期等與內部控制存在重大缺陷概率相關。

在國內，相關文獻研究也較少。蔡叢光（2010）指出報告分部數(shù)量、公司規(guī)模會影響披露的內控缺陷。劉亞莉（2011）發(fā)現(xiàn)報告內控缺陷的公司具有顯著的公司治理特性。

針對我國現(xiàn)狀，監(jiān)管機構應考慮內部控制缺陷披露的影響因素，著重考慮公司治理特性。

（四）內部控制缺陷披露對公司治理后續(xù)影響研究

內部控制與公司治理之間的關聯(lián)，會使內部控制缺陷促進企業(yè)改善治理結構，重塑聲譽資本。缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果主要集中在會計信息質量、審計收費、審計師變更等。

在國外，Goh（2007）指出公司發(fā)現(xiàn)重大內控缺陷后，對審計委員會和董事會的獨立性和有效性、具有財會專長的董事比例等均有所提升；發(fā)現(xiàn)重大內部控制缺陷的第二年，公司的上述性質已提升至與未發(fā)現(xiàn)缺陷的健康公司?o顯著差異。

在國內，池國華等（2012）發(fā)現(xiàn)內控缺陷嚴重程度與投資者風險認知正相關，但投資者缺乏差異化風險認知反應。余海宗等（2013）從投資者視角出發(fā)研究如何衡量內部控制信息披露質量，指出與其市場評價正相關。

三、國內外研究評述及展望

2010年制定的與內控有關的相關指引，對上市公司內控有效性的自我評價、自我評價報告披露、對內部控制有效性的審計等提出了要求。因此，我國內控信息披露將逐漸規(guī)范；而披露質量能否真實、有效，仍需繼續(xù)探索研究。

國外內部控制現(xiàn)狀范文第2篇

關鍵詞：內控制度 中小型外貿(mào)企業(yè) 風險防范 一、引言

2008年，受美國金融危機的影響，引發(fā)了全球經(jīng)濟危機，此次經(jīng)濟危機持續(xù)時間長、影響范圍廣、破壞力大，給予全球各國國際性企業(yè)帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對于中國而言，中國正處于企業(yè)發(fā)展階段，其絕大數(shù)企業(yè)尚未構建起完善的內部控制體系，尤其是中國外貿(mào)企業(yè)更為顯著，嚴重制約了我國企業(yè)的進一步強大與發(fā)展，因此，為不斷提升我國外貿(mào)企業(yè)的國際競爭力，使其能夠立足于日益激烈的國際競爭市場之中，這就需要采取有效措施不斷加強外貿(mào)企業(yè)內部控制。本文將針對于現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀做出具體的分析與研究，并全面挖掘出現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，之后，通過不斷汲取和借鑒西方發(fā)達國家先進的管理經(jīng)驗和知識，結合我國外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展需求和特點，不斷完善我國現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內部控制，進而，推進我國外貿(mào)企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

二、我國外貿(mào)企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

基于我國外貿(mào)企業(yè)內部控制起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)階段，尚未構建起完善的外貿(mào)企業(yè)內部控制體系，以至于，現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內部控制體系實施過程中還存在著一系列問題，具體主要表現(xiàn)如下：

經(jīng)濟全球化的發(fā)展使國內企業(yè)受到了日益激烈的國際市場的競爭和挑戰(zhàn)。隨著中國外貿(mào)體制改革和外貿(mào)經(jīng)營權的放開，許多中小外貿(mào)企業(yè)缺乏一套行之有效的進出口風險管理的方法。國際商品市場瞬息萬變，出口商很難把握其變動方向、了解其信息，更難及時準確無誤的采取應對措施。面對風云變幻的國際貿(mào)易市場，如何加強自身抗風險能力，做好風險管理與控制已成為企業(yè)需要認真研究的問題。中國企業(yè)既要認清客觀存在的國際貿(mào)易風險，又要采取有效的措施防范、規(guī)避風險，以取得國際貿(mào)易中的勝利。在新的貿(mào)易形勢下對外貿(mào)易面臨更多的挑戰(zhàn)和風險，與此同時中國進出口企業(yè)遭遇風險和損失的案例也不斷增加，如何識別和防控風險，促進中國進出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，就成為當前亟待解決的問題。

完善企業(yè)風險評估是外貿(mào)企業(yè)內部控制制度建設中的重要組成部分。

1、完善風險成本管理機制

企業(yè)風險成本管理機制為企業(yè)順利開展風險管理提供了理論指導，風險管理機制的高效性很大程度上決定著企業(yè)風險管理的有效性。受計劃經(jīng)濟機制的影響，截止現(xiàn)階段，我國仍有相當一部分外貿(mào)企業(yè)還是采用傳統(tǒng)交易方式，且對出口風險的認識仍局限于控制非信用證業(yè)務階段。對于企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營而言，其風險成本貫穿了各個環(huán)節(jié)，所以，企業(yè)在進行出口成本核算時，應率先考慮風險成本。與國內企業(yè)相比，西方外貿(mào)企業(yè)均設有與財務相結合的專業(yè)風險經(jīng)理，其著眼于內部控制和外部的出口信用保險機制基礎之上，不斷強化防范出口風險力度。因此，為增強我國外貿(mào)企業(yè)風險防范能力，這就需要外貿(mào)企業(yè)各個階層的員工打破傳統(tǒng)機經(jīng)營觀念的束縛，推進企業(yè)由傳統(tǒng)的經(jīng)營方式逐漸趨向于以市場為導向營銷方式的轉變，同時應號召企業(yè)全體員工樹立出口風險成本意識，通過建立健全的財務會計制度，保障將出口風險成本納入財務核算的范疇，以此，有助于大大降低出口風險的發(fā)生。

2、完善風險預警系統(tǒng)

基于中小企業(yè)的出口工作涉及面相對較廣，因此，極易引發(fā)產(chǎn)品的質量問題。當產(chǎn)品出現(xiàn)質量問題時，若企業(yè)尚未形成健全的業(yè)務管理辦法，勢必造成官司有理打不贏的不良局面。所以，伴隨著企業(yè)客源的不斷擴大，企業(yè)應對每一個客戶建立業(yè)務檔案，即自信度、貿(mào)易量等，加大客戶篩選工作力度，以實現(xiàn)降低業(yè)務風險的目的。另一方面是企業(yè)應嚴格要求每位員工樹立起工作責任感和緊迫感，認真對待出口貿(mào)易的每一個環(huán)節(jié)，按照合同執(zhí)行各項工作，切實做好各項單證的審查工作。企業(yè)為避免風險、降低風險，積極開展風險控制，首先要完善風險預警系統(tǒng)，即實現(xiàn)對各種風險的有效預測和分析，對可能發(fā)生的風險做好防范措施；其次是設立風險管理機構，確保企業(yè)能夠及時的掌握與本企業(yè)相關的各種內外因素的變化發(fā)展趨勢；最后是以各種內外因素的變化為依據(jù)，針對于存在的各種風險實行風險預警，從而，促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展。

3、控制經(jīng)營風險

企業(yè)控制經(jīng)營風險，應致力于控制供應風險、控制生產(chǎn)風險以及控制銷售風險。第一，控制供應風險。充足的資源供給是企業(yè)順利開展各項生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件，因此，企業(yè)應立足于控制市場價格風險、合同欺詐風險、貨物質量風險以及存貨風險等多處供應風險；第二，控制生產(chǎn)風險。企業(yè)將各生產(chǎn)要素有機組合起來，之后形成產(chǎn)品，該產(chǎn)品形成過程中所存在的風險稱之為控制生產(chǎn)風險，現(xiàn)行企業(yè)生產(chǎn)風險主要包括生產(chǎn)組織風險、生產(chǎn)質量風險以及生產(chǎn)風險等；第二，控制銷售風險。基于企業(yè)市場開發(fā)、產(chǎn)品銷售以及市場競爭過程中存在著諸多的不確定因素，使得產(chǎn)生銷售風險。現(xiàn)行企業(yè)銷售風險包括市場營銷策略風險、市場開發(fā)風險以及賒銷信用風險等。

通過建立風險評估機制，加強企業(yè)的內部控制，一方面能夠最大限度地降低各種因素給企業(yè)外貿(mào)出口帶來的風險；另一方面也使得企業(yè)能夠及時地掌握稍縱即逝的機會。盡管機遇背后可能隱藏風險，但風險也往往孕育著希望和收獲。從內部控制的角度看，企業(yè)要敢于認知和分析風險，并采取積極、創(chuàng)新的風險管理措施，把風險控制在企業(yè)可接受的范圍內。

參考文獻：

[1]C.A.Williams，R.M.Heins.風險管理和保險[M].北京:北京大學出版社，2006

[2]徐萬瑩.試論江蘇省中小企業(yè)出口貿(mào)易和風險[J].中國外資，2008；10

國外內部控制現(xiàn)狀范文第3篇

【摘要】本文結合我國上市公司內部控制制度,分析美國和中國內部控制鑒證的制度背景,著重對我國上市公司內部控制鑒證的現(xiàn)狀進行分析,指出存在的問題,并提出當前經(jīng)濟危機大環(huán)境下如何完善內部控制鑒證的建議。

【關鍵詞】內部控制鑒證;問題;對策

一、引言

近年來,企業(yè)內部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設將取得重大進展。但由于企業(yè)在內部控制設計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內部控制建設,同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關者對內部控制鑒證業(yè)務的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關單位在開展內部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。

二、內部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內控設計和執(zhí)行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。

美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計準則第2號《與財務報表審計結合進行的財務報告內部控制審計》(AS2),就鑒證財務報告、內部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也全面走進財務報告鑒證與內部控制鑒證并重的新時代。自AS2實施以來,PCAOB一直密切關注其進展情況,關注結果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計準則第5號《與財務報表審計整合的財務報告內部控制審計》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標是要求審計師能夠將審計資源重點投向高風險領域,同時力求內部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內部控制鑒證業(yè)務的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領域,而后證監(jiān)會以信息披露內容與格式的形式要求,將對內部控制鑒證擴大到了在境內申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀90年代后期起,我國相關證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務所對相關企業(yè)內部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內部控制審核業(yè)務,明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內部控制審核指導意見》。當時理論界和實務界以及管理當局在內部控制鑒證性質界定、評價標準、評價內容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議。《指導意見》雖然在技術層面對內部控制鑒證給予了指導,但距離監(jiān)管層、投資者對內部控制鑒證的本質需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內部控制規(guī)范建設也取得重大進展,特別是《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務報告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機構要求上市公司披露內控信息,而對內部控制鑒證報告未作強制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內控鑒證報告,而且審計師出具的內控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務報表相關的內部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其優(yōu)質的信號。

(二)開展內部控制鑒證存在的問題

中國在加強內部控制建設、開展內部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關執(zhí)行者改進和完善內部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務舞弊事件的發(fā)生。目前開展內部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內部控制鑒證規(guī)范的法律級次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關于內部控制的自我評價報告,并由會計師事務所發(fā)表評價意見。

2.內部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內部控制監(jiān)管規(guī)則,對內部控制的定義和內容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內部控制鑒證的發(fā)展。

3.內部控制信息披露機制不健全。中國內部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內部控制信息,所以對內部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內部控制信息的披露,同時強制進行內部控制鑒證。

4.內部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權受到相應法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關執(zhí)業(yè)能力有限也給內部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結合中國內部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內部控制鑒證業(yè)務的具體舉措提出建議:

(一)確立內部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關內部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎上,盡快制定強制實行內部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內部控制,以及會計師事務所針對管理層關于財務報告內部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領的中國企業(yè)內部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內部控制鑒證業(yè)務快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內部控制鑒證報告的披露

隨著中國上市公司內部控制體系建設的不斷完善,應該強制要求所有上市公司披露內控報告及其鑒證報告,以使利益相關者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務報告質量,同時督促上市公司強化內部控制并借以減少重大財務錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權人等利益相關者決定是否對外提供內控報告和注冊會計師的獨立審核意見。

國外內部控制現(xiàn)狀范文第4篇

近年來，我國內部控制建設進入了快速發(fā)展階段。2008年財政部等五部委聯(lián)合出臺了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為規(guī)范內部控制奠定了基礎。2010年五部委再次出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》，進一步完善了內部控制制度體系，使我國內部控制建設逐步走向規(guī)范化。[1]而美國早在1936年《獨立公共會計師對財務報表的審查》中就首次對內部控制進行了研究，并取得了豐碩的研究成果。相比歐美發(fā)達國家，我國內部控制研究起步晚，尚未形成完善的理論和制度體系，使得我國上市公司內部控制建設不可避免地存在一些問題。因此。本文通過對2013年我國上市公司內部控制執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，總結內部控制現(xiàn)狀及存在的問題并提出相應建議，促進我國上市公司的健康發(fā)展。

二、文獻回顧

國外學者對內部控制的研究較早，在理論和實證方面積累了豐富的研究成果。Bodnar（1975）通過建立數(shù)據(jù)模型衡量內部控制的可靠性，研究發(fā)現(xiàn)新內部控制措施的實施，不但沒有提高內部控制的可靠性，反而導致了內部控制可靠性的下降。[2]Barfield（1975）使用時間序列模型定量分析內部控制的效果，并詳細研究了各種內部控制因素之間的相關性。但是由于企業(yè)實務中使用內部控制模型的成本較高且對公司數(shù)據(jù)的完整性要求較高，所以應用并不廣泛。[3]

國內學者對內部控制的實證研究近年來才發(fā)展起來。林斌、饒靜（2009）基于信號傳遞理論，發(fā)現(xiàn)內部控制投入資源大、設置了內部審計部門的成長型上市公司更傾向于主動披露企業(yè)內控情況；而財務狀況不良、組織結構頻繁變動、上市時間較長和存在違法違規(guī)行為的公司不愿意進行內部控制披露。[4]胡為民（2012）從企業(yè)內部控制戰(zhàn)略出發(fā)設計內部控制基本指數(shù)，并將內部控制重大缺陷作為基本評價指標，在對內部控制基本指數(shù)進行了補充與修正后，構建出內部控制綜合指數(shù)，并利用所構建的指數(shù)進行實證研究，研究發(fā)現(xiàn)，主動披露內部控制評價報告的上市公司內部控制執(zhí)行效果更好。[5]

我國學者主要集中于內控理論和評價指標的研究，而本文對上市公司內部控制運行效果進行統(tǒng)計分析，可以豐富國內內部控制的研究，具有必要性。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于深圳市國泰安信息技術有限公司的“內部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫”中的2340家上市公司。

三、我國上市公司內部控制現(xiàn)狀

（一）內部控制環(huán)境薄弱

我國上市公司內部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩方面：一是管理者內部控制意識不強。內控制度的建立、完善和運行效果是一個漫長的過程，出于短期利益的考慮，許多管理者認為內部控制投入成本高而運行效果差，忽視內部控制對公司運營的長期作用，致使公司內部控制局限于形式而難以在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮作用。二是內控制度設計不合理，由于我國內部控制理論尚不完善，國家內部控制體系尚不健全，公司內部控制人員業(yè)務素質不高，導致內部控制制度在設計上存在缺陷。有些上市公司內部控制制度過于死板，盲目照搬照抄知名企業(yè)內控制度而忽視企業(yè)自身情況，導致內控制度執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。

（二）風險管理體系不完善

在經(jīng)濟和信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，上市公司面臨更加復雜的內外部環(huán)境、日趨激烈的市場競爭，致使上市公司面臨前所未有的經(jīng)營風險、財務風險和系統(tǒng)風險。因此，增強風險意識、建立風險管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求。在本文的統(tǒng)計中，只有15.6%的上市公司明確建立了風險預警機制，超過80%的上市公司并未建立風險管理體系，也沒有在內部控制評價報告中做出披露。由此可見，我國上司公司普遍存在風險管理意識不強、風險管理體系不完善的問題，尤其是意想不到的突況會給上市公司帶來難以彌補的損失。

（三）內部控制監(jiān)督不力

在內部控制執(zhí)行過程中，對執(zhí)行效果的監(jiān)督和反饋是不可或缺的一環(huán)。在我國，常見的內控監(jiān)督機構是監(jiān)事會和內部審計機構。如果一家公司能夠建立有效的內部控制監(jiān)督機構并充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，則能極大地提高內部控制的運行效果。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，54.6%的上市公司建立了內控監(jiān)督機構，而接近半數(shù)的上市公司未建立內控監(jiān)督機構或內控機構受控于總經(jīng)理，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、提高我國上市公司內部控制的建議

（一）借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗

發(fā)達國家內部控制的相關理論和法律體系已經(jīng)比較健全，尤其是2004年出臺的薩班斯法案對內部控制進行了一系列嚴格而具體的規(guī)定。因此，我國政府部門在制定內部控制相關法規(guī)時，可以借鑒國外的經(jīng)驗，但是切勿盲目照搬照抄，而應本著“取其精華，去其糟粕”的精神，達到“以我為主，為我所用”的效果。

（二）營造良好的內部控制環(huán)境

針對管理層內控意識不強的問題，可定期管理人員培訓、借鑒知名案例進行教育宣傳等方式增強管理層對內部控制重要性的認識；針對內控制度設計不合理的問題，公司可通過部門專業(yè)人員（如內部審計人員、事務所人員）進行內部控制的檢查、完善和再設計。此外，提高董事會和監(jiān)事會的獨立性，防止任何人的主觀意志凌駕于董事會之上，保證董事會決策的獨立性。

（三）健全風險管理機制

健全風險管理機制的基礎工作是提高管理者的風險管理意識，監(jiān)督和制約管理者權利的下放，即管理者合理授權。同時健全公司預算機制，并設置相應的獎懲制度。預算執(zhí)行效果好的部門職工和負責人，給予適當獎勵；預算執(zhí)行效果差的部門負責人則進行適當懲處。還需建立完善的風險管理條例，包括管理權力的約束與制衡、職工的部門調動和定期輪崗等。通過風險管理機制，保持上市公司對風險的敏銳性，爭取更多時間進行風險應對，減少公司損失。

國外內部控制現(xiàn)狀范文第5篇

關鍵詞：風險管理；新事業(yè)單位會計準則；內部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、新事業(yè)單位會計準則下內部控制風險管理現(xiàn)狀分析

一般而言，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位源源不斷的向市場提供公共產(chǎn)品，市場競爭相對較小，以致公共資源使用效率難以得到保障。受多方面因素的影響，使得公共部門享受調配社會公共資源、稀缺資源等相關資源的權利。此形勢下，外界組織為獲取更多資源，不惜違背相關法規(guī)政策，相應開展各種行賄弄權行為，致使公共部門“尋租”現(xiàn)象日益突出，如此以來，極易造成大量的優(yōu)秀資源流失、浪費，難以發(fā)揮使用價值最大化。

從宏觀層面講，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位業(yè)務層面風險主要體現(xiàn)在業(yè)務活動的風險與業(yè)務流程的風險兩方面；從微觀層面講，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位業(yè)務層面風險細分為預算控制風險、采購控制風險、收支控制風險、工程項目控制風險、合同管理風險、資產(chǎn)控制風險及基金管理風險等，具體內容如下：

（1）預算控制風險。預算控制風險的發(fā)生主要取決于預算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、預算決策機制的完善性及內部批復指標與支出事項的銜接性等因素；（2）采購控制風險。采購控制風險的發(fā)生主要取決于采購決策的有效性、采購支付的合理性、采購范圍的合規(guī)性及招投標的公正性等因素；（3）收支控制風險。收支控制風險的發(fā)生主要取決于支出分類的科學性、單位收入的完整性、資金支付的合理性等因素；（4）工程項目控制風險。工程項目控制風險的發(fā)生主要取決于工程前期準備的科學合理性、立項評審的公正有效性等因素；（5）合同管理風險。合同管理風險的發(fā)生主要取決于合同立項評審的公正有效性、合同簽訂的規(guī)范性及合同執(zhí)行高效性等因素；（6）資產(chǎn)控制風險。資產(chǎn)控制風險的發(fā)生取決于資產(chǎn)購置科學合理性、資產(chǎn)配置有效性等因素；（7）基金管理風險。基金管理風險的發(fā)生取決于基金收入和支出程序的規(guī)范性、償付方式合理性、風險規(guī)避高效性等因素。

截止目前，國內經(jīng)濟市場中內部控制方法已呈現(xiàn)多元化趨勢，如會計控制、不相容職務分離孔子、信息系統(tǒng)控制、內部授權審批控制等。為充分發(fā)揮內部控制方法高效性職能，進一步加強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制，需要構建完善的內部控制體系，明確內部各崗位職責權限，協(xié)調好內部各崗位之間的關系，調整優(yōu)化內部控制程序，始終圍繞財產(chǎn)安全性、完整性，實現(xiàn)資產(chǎn)使用價值最大化為終極目標開展內部控制活動。除此之外，加強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位會計信息的內部控制同樣至關重要，即會計信息的真實性、完整性、有用性直接關系到新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項決策的高效性、正確性，所以要求新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位依照科學合理性、真實全面性原則編制會計報表，規(guī)范相關憑證填寫行為，落實好相關憑證保管工作，以促進新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

內部監(jiān)督與審計是內部控制的重要組成部分。計劃經(jīng)濟體制下，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部監(jiān)督側重于事后結果監(jiān)督，忽略了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的重要性，以致內部監(jiān)督未能夠達到預期目標。所以應轉變這一監(jiān)督模式，切實著眼于新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項業(yè)務環(huán)節(jié)開展內部監(jiān)督活動。同時新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位增設內部審計機構，由內部審計機構專門負責內部監(jiān)督職務，建立內部監(jiān)督制度，調整優(yōu)化內部監(jiān)督程序，規(guī)范內部監(jiān)督標準，通過內部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制環(huán)節(jié)存在的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對性地制定有效應對措施予以糾正，以確保新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制活動順利有序進行；另一方面，建立績效考核機制與獎懲激勵機制，推進二者相機結合，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位嚴格依照績效考核機制對參與內部控制人員進行績效考核，并依據(jù)績效考核結果對相應人員進行獎勵或懲處，以激發(fā)各級人員工作能動性，增強其責任感。

二、風險管理視角下新事業(yè)單位會計準則下內部控制相關策略

（一）以風險管理為導向的內部控制體系構建目標與原則

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位應結合自身發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展現(xiàn)狀確定以風險管理為導向的內部控制構建目標與原則。一方面，以風險管理為導向的內部控制體系構建目標：借鑒國外先進的風險辨識、分析、評估方法，結合我國基本國情，要求新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位培育新型風險管理理念，同時將國外先進的經(jīng)驗措施引入新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制過程中，之后全面貫穿于新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)，從中挖掘存在的風險因素，然后采取有效措施予以解決，推進新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益價值最大化。另一方面，以風險管理為導向的內部控制體系構建原則：（1）符合聯(lián)交所與證交所監(jiān)督管理的要求；（2）嚴格遵循《中央新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位全面風險管理指引》相關理念；（3）與COO《新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風險管理——整合框架》保持一致性。

（二）以風險管控現(xiàn)狀評估為切入點，確定以風險管理為導向的內部控制體系建設階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位通過對各經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)進行風險管控評估，從而確定以風險管理為導向的內部控制體系著重點與薄弱點，之后有針對性地予以建設。一般而言，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位從內部控制基礎建設、內部控制促進管理及內部控制融入管理三大階段構建以風險管理為導向的內部控制體系，具體內容如下：

1.內部控制基礎建設階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位依據(jù)《內部控制手冊》與《自我評估手冊》，結合自身實際狀況構建以風險管理為導向的內部控制體系框架，同時，確定風險管理內部控制切入點。總結而言，內部控制基礎建設階段目標：構建風險知識庫，初步形成以風險管理為導向的內部控制體系，增強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風險管控能力。

2.內部控制促進管理階段

分析評價內部控制基礎建設階段下所形成的以風險管理為導向的內部控制體系運行狀況，挖掘體系運行過程中存在的不足之處，之后優(yōu)化調險管理業(yè)務流程、規(guī)范新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位組織結構、健全相關制度機制。歸納而言，內部控制促進管理階段目標：完善以風險管理為導向的內部控制體系，構建內部控制與管理互動機制，不斷提高新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風險管理能力。

3.內部控制融入管理階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位廣泛借鑒國外發(fā)達國家先進的風險管理理念、模式、措施，結合自身實際狀況，有針對性地將相關風險管理理念、方法融入本新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制過程中，從而形成完善的以風險管理為導向的內部控制體系，之后依托于該體系提高新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位日常管理水平。因此，內部控制融入管理階段目標：形成完善的以風險管理為導向的內部控制體系，不斷提升新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位日常管理水平。

三、結語

為了全面貫徹實施財政部新修訂的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和制定的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，提升事業(yè)單位會計核算水平和信息質量，加強廉政風險防控機制建設，本文對其內部控制策略進行了較為深入獨到的探討。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.社保基金償付能力風險理論分析與實證檢驗[J].審計與經(jīng)濟研究，2012（02）.