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所得稅會(huì)計(jì)論文范文第1篇

摘要所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是研究如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所得稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解，并確定該事項(xiàng)如何影響以及何時(shí)影響企業(yè)財(cái)務(wù)是構(gòu)建高質(zhì)量所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)，這也是概括所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的的前提。本文通過(guò)對(duì)所得稅的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)考慮采用所得稅期內(nèi)攤配法、全部分?jǐn)偡ê唾Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目，分流動(dòng)性和非流動(dòng)性列示，并對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞所得稅會(huì)計(jì)理論研究

1有關(guān)所得稅跨期攤配問(wèn)題

1.1首先是應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計(jì)列法)與所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ倪x擇

所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得之間的關(guān)系，以及暫時(shí)性差異的所得稅是否構(gòu)成資產(chǎn)或負(fù)債的定義，形成了所得稅會(huì)計(jì)理論中爭(zhēng)論不休的問(wèn)題。應(yīng)付稅款法，在“收益分配觀”下以稅法為主導(dǎo)思想來(lái)處理所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此依收付實(shí)現(xiàn)制原則將本期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響。此法雖然簡(jiǎn)單(為我國(guó)所用)，但隨著業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，其在保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面已無(wú)能為力，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須淘汰此法。所得稅跨期分?jǐn)偸菍簳r(shí)性差異所產(chǎn)生的未來(lái)所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn),并遞延至以后期間分別確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或利益。符合“費(fèi)用觀”、“業(yè)說(shuō)”。依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，能真實(shí)反映企業(yè)各期凈利潤(rùn)，避免采用應(yīng)付稅款法時(shí)造成的各期凈利潤(rùn)忽高忽低。

1.2所得稅期內(nèi)攤配問(wèn)題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義了兩種類型的所得稅攤配所得稅跨期攤配和所得稅期內(nèi)攤配。在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程，這兩種類型的所得稅攤配方式必須同時(shí)使用，不能相互替代。而我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中并未涉及所得稅期內(nèi)攤配方式，但這并不能否認(rèn)其重要性。所得稅期內(nèi)攤配是指在同一期間內(nèi),根據(jù)配比原則以本期企業(yè)所得稅費(fèi)用(或利益)與其聯(lián)系的重要損益項(xiàng)目相配比,將其分配、攤配于相關(guān)項(xiàng)目的一種會(huì)計(jì)處理程序。一些重要損益項(xiàng)目有：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)稅前利潤(rùn)、停工部門(mén)損益、非常損益項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)、以前年度損益調(diào)整等。將本期所得稅費(fèi)用攤配于這些項(xiàng)目，有利于揭示企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生的凈損益，有助于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。基于以上原因，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)加入期內(nèi)所得稅攤配。

1.3部分分?jǐn)偱c跨期分?jǐn)?/p>

盡管世界上主要國(guó)家都采用所得稅跨期攤配，但在如何分?jǐn)偂⒎謹(jǐn)偟胶畏N程度上，又有不同的選擇，主要有部分分?jǐn)偤腿糠謹(jǐn)們煞N。部分分?jǐn)偸菍?duì)不重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅瑢?duì)那些重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期所得稅分?jǐn)偂ＵJ(rèn)為原有暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)被重復(fù)新發(fā)生的暫時(shí)性差異予以抵銷，致使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，甚至持續(xù)增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)今后不能轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額毫無(wú)意義，也就沒(méi)必要做跨期所得稅分?jǐn)偂Ｈ糠謹(jǐn)偡ㄊ菍?duì)全部暫時(shí)性差異的所得稅影響都要確認(rèn)。原因，會(huì)計(jì)是以過(guò)去交易或事項(xiàng)作為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，也不應(yīng)將未來(lái)可能產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)與過(guò)去交易或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。預(yù)期可能產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響與已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響的抵銷，并不影響它們各個(gè)獨(dú)立地發(fā)生和轉(zhuǎn)回、確認(rèn)和計(jì)量。部分分?jǐn)偡ㄊ墙⒃诮?jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，并且不發(fā)生任何意外假設(shè)上的，當(dāng)這一假設(shè)不成立時(shí)，往往導(dǎo)致遞延稅款賬戶的部分或全部當(dāng)期結(jié)算，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映不準(zhǔn)確。而且會(huì)計(jì)不能建立在有疑問(wèn)的假設(shè)基礎(chǔ)上，因此，無(wú)論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，均應(yīng)做跨期所得稅分?jǐn)偂?/p>

澳大利亞要求一律采用全部分?jǐn)偡ǎ幽么蟆⒚绹?guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求大多數(shù)情況下采用全部分?jǐn)偡ǎ苍试S對(duì)少數(shù)可個(gè)別辨認(rèn)的暫時(shí)性差異運(yùn)用部分分?jǐn)偡ǎ坏聡?guó)、香港則對(duì)預(yù)計(jì)今后不可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異采用部分分?jǐn)偡āＤ壳拔覈?guó)采用的是部分分?jǐn)偡ǎS著改革深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式日趨復(fù)雜，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在完善，采用少部分分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行所得稅處理已無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，許多問(wèn)題沒(méi)有揭示，如經(jīng)營(yíng)虧損后期彌補(bǔ)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、外商稅收優(yōu)惠等等。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采用全部分?jǐn)偡ù_認(rèn)大多數(shù)暫時(shí)性差異，以提高報(bào)表相關(guān)性。

1.4所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ谋容^

（1）遞延法。本期發(fā)生的時(shí)間性差異所得稅影響金額用當(dāng)期稅率計(jì)算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的用當(dāng)初原稅率計(jì)算。稅率發(fā)生變動(dòng)不調(diào)整遞延稅款賬面余額。雖保證了稅率變動(dòng)當(dāng)期配比，卻導(dǎo)致以后期間不配比。遞延稅款是一個(gè)純遞延項(xiàng)目，既非資產(chǎn)也非負(fù)債。債務(wù)法的目的是將暫時(shí)性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。其按今后預(yù)計(jì)稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)遞延稅款賬面余額調(diào)整，實(shí)質(zhì)上就是夯實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債，為以后各期收入和費(fèi)用的配比創(chuàng)造了條件，保證了稅率變動(dòng)年度和其他年度的配比。由此可知債務(wù)法既注重資產(chǎn)負(fù)債表也注重利潤(rùn)表。遞延法遵循成本原則，而債務(wù)法依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，打破了歷史成本原則的局限。

（2）債務(wù)法。又分資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時(shí)性差異，而損益表法則是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上差異。稅法與會(huì)計(jì)不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間差異。因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，從暫時(shí)性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。暫時(shí)性差異除了包括收入或費(fèi)用因會(huì)計(jì)與稅法上歸屬于不同期間而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與稅基之差異外，還包括因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異。兩者核算結(jié)果不同、遞延所得稅余額性質(zhì)不同。損益表債務(wù)法：首先，基于時(shí)間性差異這一損益概念，卻不能解釋非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。這部分差異只作為永久性差異直接計(jì)入當(dāng)期損益而不影響以后期間，不是一種完全的債務(wù)法；其次，稅率變動(dòng)時(shí)向前追溯調(diào)整，對(duì)遞延稅款采用現(xiàn)行稅率調(diào)整，不考慮以后年度預(yù)期稅率的變化，體現(xiàn)了重視歷史信息的思想；第三，將應(yīng)納稅和可抵減時(shí)間性差異都放在“遞延稅款”里核算，很容易混淆遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債的意義；第四,各期所得稅影響金額累計(jì)的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：首先，暫時(shí)性差異這一概念貫穿始終，為兩類差異會(huì)計(jì)處理采用同樣提供了概念依據(jù)；其次，稅率變動(dòng)時(shí)向后調(diào)整，采用整個(gè)差異轉(zhuǎn)回年度內(nèi)的稅率（可能多個(gè)）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，使其所反映的納稅影響與今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更相關(guān)。說(shuō)明其更重視未來(lái)信息，更符合“債務(wù)法”名稱的涵義；第三，使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大地?cái)U(kuò)展了“遞延稅款”的含義，并在會(huì)計(jì)處理中分開(kāi)反映；第四，各期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債調(diào)整的結(jié)果；第五，區(qū)別于暫時(shí)性差異的不可抵扣項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目納稅差異在實(shí)務(wù)中屬于永久性差異，但涵蓋項(xiàng)目比永久性差異少。這樣，兩種核算方法下本期、以后各期影響的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額及所得稅費(fèi)用金額均不相等，結(jié)果不同。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變所引起的一系列會(huì)計(jì)思想變化的趨勢(shì)，理論上方法更。依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，提供的會(huì)計(jì)信息范圍更廣，內(nèi)容更豐富，可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出全面評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值。同時(shí)逐一確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)與稅法不一致，在某種程度上可以抵制因會(huì)計(jì)方法選擇所產(chǎn)生的逃避稅收行為。美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都淘汰遞延法，否定損益表債務(wù)法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)將制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)定位于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

2所得稅科目設(shè)置和項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

我國(guó)債務(wù)法(損益表法)把“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”合并在“遞延稅款”科目?jī)?nèi)核算，由于轉(zhuǎn)回的可抵減和發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅金額都要貸記遞延稅款，同理，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額都要借記遞延稅款，同一賬戶下借記貸記相比的結(jié)果遞延稅款余額，不代表真正的資產(chǎn)和負(fù)債。余額在借方資產(chǎn)負(fù)債表列示為遞延稅款借項(xiàng)，余額在貸方則列示為遞延稅款貸項(xiàng)。利潤(rùn)表中也不對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行分類。美國(guó)債務(wù)法，可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。因此設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目，分賬確認(rèn)和計(jì)量，核算相對(duì)獨(dú)立。其賬戶余額性質(zhì)很清晰，代表真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。也方便報(bào)表的列示，“遞延稅款”一分為二，直接按二者余額分流動(dòng)性和非流動(dòng)性填列即可。而且當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，調(diào)整工作也會(huì)方便很多。

美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則要求期末應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分流動(dòng)性和非流動(dòng)性進(jìn)行報(bào)告。與某一資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目有關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)視有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目所屬流動(dòng)或非流動(dòng)類別而列為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。如果所確認(rèn)的遞延稅款不是與特定的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間而列為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。同屬于流動(dòng)類或非流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債可以互抵，但屬于流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債卻不能與屬于非流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債互抵。又規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債互抵以凈額列示的前提，是在同一納稅主體或同一稅收管轄區(qū)內(nèi)。在利潤(rùn)表上披露所得稅費(fèi)用構(gòu)成，如本期所得稅費(fèi)用或利益、遞延所得稅費(fèi)用或利益、稅款減免、營(yíng)業(yè)虧損抵后利益及因稅法或稅率修改而進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整等。我國(guó)債務(wù)法不要求將遞延所得稅項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目,擔(dān)心在實(shí)際操作中給予了會(huì)計(jì)人員過(guò)多的主觀判斷空間。因?yàn)椴簧贂簳r(shí)性差異與特定的資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)關(guān)，在確定其相應(yīng)的遞延所得稅項(xiàng)目的流動(dòng)性與否時(shí)，只能按其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的長(zhǎng)短加以分類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)轉(zhuǎn)回期間作職業(yè)判斷時(shí)，可能出于粉飾企業(yè)的短期償債能力、流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等目的，存在一定的會(huì)計(jì)操縱行為。而在實(shí)務(wù)中，往往有諸多事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的差異。這些事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和跨越的期間也往往不一致，因此，僅僅通過(guò)“遞延稅款”賬戶的記錄是很難清晰地顯示暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回過(guò)程及其最終結(jié)果的。因此，分項(xiàng)分類記錄和反映暫時(shí)性差異的確認(rèn)及其轉(zhuǎn)回非常必要。美國(guó)要求將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目列示，這在上是的。為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷和與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量的評(píng)價(jià)，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分科目設(shè)置、分賬戶核算、分流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目列示。在分析短期償債能力、流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力時(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，排除遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債影響。

3對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

如果企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)（規(guī)定5年，美國(guó)為15年）以應(yīng)稅所得對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時(shí)性差異。對(duì)這種由虧損彌補(bǔ)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，美國(guó)的債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，然而，為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)，我國(guó)的債務(wù)法不把它確認(rèn)遞延所得稅借項(xiàng)。一定時(shí)期內(nèi)的可抵減暫時(shí)性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來(lái)沒(méi)有足夠應(yīng)稅所得時(shí)，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，美國(guó)的GAAP就允許企業(yè)對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而我國(guó)的債務(wù)法里，并沒(méi)有規(guī)定可以對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，只是要求企業(yè)在這種情況下不確認(rèn)可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額。但是，這樣的規(guī)定不具有實(shí)際操作性，因?yàn)槲磥?lái)是不確定的，如企業(yè)某年確認(rèn)一遞延所得稅資產(chǎn)可以全部轉(zhuǎn)回，也就是預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得，到次年轉(zhuǎn)回一部分，可到第3年企業(yè)發(fā)生虧損，也就是說(shuō)其余的不能轉(zhuǎn)回了，已計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，那如何處理?又例如，企業(yè)某年預(yù)計(jì)次年可能會(huì)虧損，所以沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可是實(shí)際次年末又實(shí)現(xiàn)了足夠抵扣的應(yīng)稅所得，那又如何處理?中國(guó)債務(wù)法并沒(méi)有給出一個(gè)滿意的答案。

結(jié)論隨著我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度的不斷完善，會(huì)計(jì)運(yùn)用穩(wěn)健原則比稅法早提取各種損失和費(fèi)用，這也會(huì)產(chǎn)生許多可抵減暫時(shí)性差異。如企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。債務(wù)法對(duì)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異需全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，以免妨礙全面攤配法的使用。配以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，并同時(shí)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備就可以解決上述了。如果有證據(jù)顯示，遞延所得稅資產(chǎn)的部分或全部有多半可能不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，在每個(gè)年度末對(duì)其部分或全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)其又可以實(shí)現(xiàn)時(shí)，則可以沖減其減值準(zhǔn)備。

所得稅會(huì)計(jì)中“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用，是謹(jǐn)慎原則在該領(lǐng)域的具體運(yùn)用，反映了對(duì)所得稅征、納雙方權(quán)益的保護(hù)，特別是在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的前提下，對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。同時(shí)也應(yīng)看到，對(duì)該賬戶的設(shè)置和運(yùn)用需要較強(qiáng)的專業(yè)判斷。“多半可能”一詞太籠統(tǒng)，有可能被一些不法企業(yè)用來(lái)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、從而調(diào)節(jié)稅收的“合法”用具。這是該賬戶在運(yùn)用中可能帶來(lái)的消極影響，需要準(zhǔn)則加以合理規(guī)范。建議我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，以配合全面攤配法的使用。

參考文獻(xiàn)

[1]參見(jiàn)李志慧主編《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第351頁(yè)。

[2]申嫦娥，《構(gòu)建中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式》財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)）2001年1期p20-21。

[3]王從單，《加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考》，江蘇國(guó)稅調(diào)研總第23期。

[4]參見(jiàn)李志慧主編《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第352頁(yè)。

[5]李志慧主編《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，湖南大學(xué)出版社，2003年7月，第353頁(yè)。

[6]《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，（財(cái)會(huì)字[1994]第025號(hào)）。

所得稅會(huì)計(jì)論文范文第2篇

（一）允許稅前扣除的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析

企業(yè)符合條件的公益性捐贈(zèng)允許在當(dāng)年利潤(rùn)總額12%之內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)部分則要進(jìn)行納稅調(diào)整，從而在會(huì)計(jì)和稅法之間形成永久性差異。例如，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品200件（單位成本150元，單位售價(jià)200元）通過(guò)當(dāng)?shù)卮壬瓶倳?huì)捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，符合所得稅稅前扣除規(guī)定。甲公司本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元，假定企業(yè)適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無(wú)其他事項(xiàng)。甲公司的涉稅會(huì)計(jì)處理為：1.確認(rèn)捐贈(zèng)支出：借：營(yíng)業(yè)外支出36800；貸：庫(kù)存商品30000（200×150），應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（200×200×17%）。2.計(jì)算允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出為：200000×12%=24000；納稅調(diào)整額為：［200×（200-150）］+（36800-24000）=22800。3.計(jì)算應(yīng)交的所得稅為：（200000+22800）×25%=55700。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用55700；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅55700。

（二）不允許稅前扣除的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)以及非公益性對(duì)外捐贈(zèng)均不允許將發(fā)生的捐贈(zèng)支出在稅前扣除。從所得稅法的角度來(lái)看，企業(yè)發(fā)生該類捐贈(zèng)時(shí)不僅沒(méi)有“捐贈(zèng)支出”，還應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將這類捐贈(zèng)業(yè)務(wù)按照視同銷售進(jìn)行處理，計(jì)算相關(guān)的“銷售利潤(rùn)”，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。例如，乙公司將自產(chǎn)產(chǎn)品200件（單位成本150元，單位售價(jià)200元）捐贈(zèng)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不符合稅前抵扣條件。乙公司本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元，假定企業(yè)適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無(wú)其他事項(xiàng)。那么乙公司的涉稅會(huì)計(jì)處理如下：1.確認(rèn)捐贈(zèng)支出：借：營(yíng)業(yè)外支出36800；貸：庫(kù)存商品30000（200×150），應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（200×200×17%）。2.納稅調(diào)整額為：200×（200-150）+36800=46800。3.應(yīng)交的所得稅為：（200000+46800）×25%=61700。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用61700；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅61700。

二、企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)無(wú)償?shù)亟邮芷渌教峁┑馁Y產(chǎn)，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)不會(huì)付出任何對(duì)價(jià)，雖然有經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)不能將與取得的捐贈(zèng)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為非日常的“利得”，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。如果企業(yè)的受贈(zèng)資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，由于貨幣性資產(chǎn)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，那么企業(yè)可以直接按照稅法的規(guī)定從貨幣性產(chǎn)中撥出一部分用于繳納所得稅，一般不會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整項(xiàng)目。但如果企業(yè)的受贈(zèng)資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)，例如機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、存貨等，這類資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，或者企業(yè)并沒(méi)有意圖將受贈(zèng)資產(chǎn)變現(xiàn)，而是期望自用，那么當(dāng)受贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值較高時(shí)，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款大幅度上升，而企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)槭苜?zèng)而帶來(lái)額外的現(xiàn)金流入，巨額的稅款支出很可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流斷裂。為防止這種情況出現(xiàn)，稅務(wù)相關(guān)部門(mén)允許符合條件的企業(yè)延期繳納稅款。例如：丙公司為增值稅一般納稅人，接受外單位捐贈(zèng)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅），對(duì)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。丙公司所得稅率為25%。丙公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

1．將設(shè)備的公允價(jià)值以及對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入捐贈(zèng)利得。借：固定資產(chǎn)100，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17；貸：營(yíng)業(yè)外收入117。

2．如果經(jīng)批準(zhǔn)，丙公司可以分3年等額繳納稅款，則丙公司當(dāng)年的涉稅會(huì)計(jì)分錄如下，借：所得稅費(fèi)用29.25，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅9.75，遞延所得稅負(fù)債19.5。丙公司次兩年的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債9.75；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅9.75。

三、企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

1.允許稅前扣除的對(duì)外捐贈(zèng)金額的計(jì)算分析。目前我國(guó)稅法規(guī)定的允許稅前扣除的對(duì)外捐贈(zèng)金額是以企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為計(jì)算基礎(chǔ)的，由于計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，捐贈(zèng)支出會(huì)從收入總額中扣除，因此同招待費(fèi)、廣告費(fèi)相比，捐贈(zèng)支出的扣除基數(shù)明顯偏低。另外，現(xiàn)行的稅前扣除比例也會(huì)造成企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)越多，可扣除金額反而越少的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值增長(zhǎng)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，慈善捐贈(zèng)雖然會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但可以在一定程度上緩解政府財(cái)政支出壓力，政府理應(yīng)大力支持，適度擴(kuò)大扣除比例，體現(xiàn)政策導(dǎo)向。另一方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真計(jì)算可以稅前扣除的金額，以充分享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

所得稅會(huì)計(jì)論文范文第3篇

摘要：在所得稅會(huì)計(jì)中，確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，存在企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。筆者認(rèn)為，應(yīng)該借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)對(duì)此加強(qiáng)管理和控制。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債利潤(rùn)操縱

2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這就是所得稅會(huì)計(jì)中的債務(wù)法。

在債務(wù)法中，按照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，要考慮未來(lái)期間取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性。同時(shí)，在其計(jì)量上，還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率或稅法規(guī)定，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)管理層的主觀判斷是重要依據(jù)。而這個(gè)主觀判斷直接影響到利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，從而影響到稅后凈利潤(rùn)。在這個(gè)會(huì)計(jì)處理方法中，是否存在企業(yè)管理層的利潤(rùn)操縱行為以及如何控制這種行為，是所得稅會(huì)計(jì)的重要課題。本文從以下幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了研究。

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中利潤(rùn)操縱的理論空間

眾所周知，在所得稅會(huì)計(jì)里，存在遞延法和債務(wù)法兩個(gè)主要方法。分析遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題時(shí)，還得從兩法的理論比較開(kāi)始。

關(guān)于遞延法，美國(guó)會(huì)計(jì)原則理事會(huì)(AccountingPrinciplesBoard：APB)早在1967年就過(guò)第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)(Opinion)《所得稅會(huì)計(jì)》(APBO11)。在該意見(jiàn)書(shū)中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則。依據(jù)其觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤(rùn)的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對(duì)本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤(rùn)進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤(rùn)之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益。因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來(lái)計(jì)算。當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤(rùn)相配比的那部分的所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤(rùn)不配比的那部分的所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會(huì)計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問(wèn)題。

因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Fi—nancialAccountingStandardsBoard：FASB)在的第6號(hào)概念公告(State-mentOfFinancialAccountingCon-cepts：SFAC)《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對(duì)遞延法是持批評(píng)態(tài)度的。例如，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來(lái)年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出；如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來(lái)所得稅的支付，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來(lái)可預(yù)期的所得稅率來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過(guò)去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

關(guān)于債務(wù)法的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(Stare-mentOfFinancialAccountingStan-dards：SFAS)《所得稅會(huì)計(jì)》(SFAS109)申并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過(guò)有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為：“特定實(shí)體獲得或控制的、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為：“特定實(shí)體由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

因?yàn)橘Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額之間的暫時(shí)性差異，通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)和報(bào)告金額的收回或償付。會(huì)增加或沖減未來(lái)年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款，從而對(duì)未來(lái)支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)，那么，有必要在產(chǎn)生暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)的報(bào)告期里同時(shí)確認(rèn)其差異帶來(lái)的所有稅務(wù)影響。可以看出，暫時(shí)性差異不僅包含了時(shí)間性差異，而且還包含了時(shí)間性差異以外的差異(比如按公允價(jià)值計(jì)價(jià)后產(chǎn)生的差異)。由于要考慮暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)稅收益的影響，所以要按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負(fù)債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來(lái)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

也就是說(shuō)，由于要考慮暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的影響，并且要按暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的適用稅率或按稅法規(guī)定來(lái)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，給通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)操縱利潤(rùn)提供了理論空間。

二、所得稅會(huì)計(jì)與企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系

在所得稅會(huì)計(jì)里，遞延所得稅資產(chǎn)是對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能實(shí)現(xiàn)的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性時(shí)，主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測(cè)、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的未來(lái)轉(zhuǎn)回預(yù)測(cè)以及納稅籌劃策略等因素進(jìn)行判斷。在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性，SFAS109采用了“有可能(高于50％)”這個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，并指出，如果有有效證據(jù)表明，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性比較高時(shí)，則通過(guò)設(shè)立“估價(jià)備抵”來(lái)抵減遞延所得稅資產(chǎn)。在這里，“估價(jià)備抵”的設(shè)立就有可能起到一種蓄水池的作用，給企業(yè)管理層提供了利潤(rùn)操縱的空間。

另外，在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。而“預(yù)期的適用稅率”的判斷也是一個(gè)難點(diǎn)。從理論上講，即便稅法或稅率的變更尚未公布，只要其公布的可能性比較高時(shí)，就有必要在資產(chǎn)負(fù)債表日考慮其給遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量帶來(lái)的稅務(wù)影響。在這里，稅法或稅率的變更以公布日為標(biāo)準(zhǔn)還是以可能性為標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有作出咀確規(guī)定時(shí)，同樣依賴于企業(yè)管理層的主觀判斷。

在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層往往為了達(dá)到某些目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這些辦法大致可分為如下三類：一是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的可選會(huì)計(jì)方法中選擇某個(gè)有利的方法。二是在估計(jì)到資產(chǎn)的購(gòu)入或處置會(huì)帶來(lái)較大的利得或損失的時(shí)候，改變購(gòu)入或處置時(shí)間。三是對(duì)需要企業(yè)管理層的主觀判斷才能取得的某些會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行蓄意更改。本文所涉及的關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性的判斷就屬于第三類。這些行為，從理論上說(shuō)很難判斷其是否違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

三、相關(guān)實(shí)證研究與主要事例

關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)與企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系，國(guó)外有一些學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)實(shí)證研究，本文只提及其中兩個(gè)相關(guān)研究結(jié)果。Visvanathan(1998)對(duì)估價(jià)備抵的變動(dòng)與本期凈利潤(rùn)的變動(dòng)的相互關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果指出，企業(yè)通過(guò)調(diào)整估價(jià)備抵操縱利潤(rùn)的可能性比較高。大沼(2004)選取在東京證券交易所上市的部分金融機(jī)構(gòu)為樣本，分析相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減、有價(jià)證券的評(píng)估損益、折舊、租賃、壞賬核銷等項(xiàng)目上產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)受到了估價(jià)備抵變動(dòng)的強(qiáng)烈影響，從而指出，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與企業(yè)管理層的利潤(rùn)操縱有相關(guān)關(guān)系。

關(guān)于具體事例，可以ST吉化為例加以說(shuō)明。吉化2000-2002年連續(xù)3年出現(xiàn)巨額虧損，2003年扭虧，2004年繼續(xù)盈利。在虧損的3個(gè)年度和2004年第三季報(bào)之前，吉化均未確認(rèn)稅務(wù)虧損引起的遞廷所得稅資產(chǎn)，直到2004年第三季報(bào)，才以“按照目前公司產(chǎn)品的價(jià)格水平，管理層預(yù)計(jì)上述虧損可在未來(lái)5年內(nèi)彌補(bǔ)”為由確認(rèn)稅務(wù)虧損引起的遞延所得稅資產(chǎn)，由于遞延所得稅資產(chǎn)的延遲確認(rèn)。貸記所得稅費(fèi)用約為5.33億元。因?yàn)橛屑s1.67億元遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致吉化2004年度第三季報(bào)賬面上凈貸記所得稅費(fèi)用約為3.66億元，這項(xiàng)收入是巨大的。其中是否存在利潤(rùn)操縱，只有企業(yè)管理層知道了。

2008年1月，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，規(guī)定從2008年起，企業(yè)所得稅法定稅率從33％降為25％。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日之前預(yù)計(jì)到稅率有可能變更，相關(guān)企業(yè)就要重新計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債了。對(duì)于那些遞延所得稅資產(chǎn)在數(shù)十億元以上的企業(yè)。大家不妨從以下幾個(gè)方面留意一下這些企業(yè)在2007-2008年度的所得稅會(huì)計(jì)處理方法：1已調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。2未調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。3何時(shí)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。從中可以猜想一下這些企業(yè)是否存在利潤(rùn)操縱的可能性。

四、他國(guó)的主要對(duì)策與措施參考

為了對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量加強(qiáng)管理，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)于1999年11月公布了第66號(hào)文件《關(guān)于判斷遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可能性的審計(jì)辦法》。在該辦法中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意判斷遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可能性的危險(xiǎn)性。同時(shí)，在判斷未來(lái)期間取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性時(shí)，將企業(yè)分成以下五個(gè)類別，并對(duì)每個(gè)類別分別指出了具體的審計(jì)措施：一是每個(gè)會(huì)計(jì)期末均能實(shí)現(xiàn)足夠超過(guò)現(xiàn)有可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。二是業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，但會(huì)計(jì)期末不能實(shí)現(xiàn)足夠超過(guò)現(xiàn)有可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。三是業(yè)績(jī)不穩(wěn)定，且會(huì)計(jì)期末不能實(shí)現(xiàn)足夠超過(guò)現(xiàn)有可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。四是存在重大的稅務(wù)虧損的企業(yè)。五是過(guò)去曾在幾個(gè)會(huì)計(jì)期里連續(xù)出現(xiàn)重大稅務(wù)虧損的企業(yè)。由于這個(gè)審計(jì)辦法對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的管理產(chǎn)生了積極效果，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2001年1月公布《關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)實(shí)用指南的更改通知》，將第66號(hào)文件升格為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。

另外，如前所述，由于適用稅率的判斷上也存在混亂情況，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)制度委員會(huì)所公布的第10號(hào)報(bào)告《所得稅會(huì)計(jì)實(shí)用指南》和第6號(hào)報(bào)告《合并報(bào)表中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)用指南》中，規(guī)定對(duì)稅法或稅率的變更以公布日為標(biāo)準(zhǔn)，并指出：如果稅率或稅法變更的可能性比較高，且其變更對(duì)以后年度的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)產(chǎn)生重要影響時(shí)，可在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋里注明稅率或稅法的變更情況及其影響額。在這里可以看出，適用稅率判斷標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，不僅可以減少在稅率或稅法每次變更時(shí)，企業(yè)是否將該變化反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上的混亂判斷，而且還因此可提高企業(yè)之間會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性，更重要的是，壓縮了企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間。

所得稅會(huì)計(jì)論文范文第4篇

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配置不全，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。經(jīng)營(yíng)管理存在漏洞，經(jīng)營(yíng)決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導(dǎo)致資金投出以后很難取得回報(bào)或者回報(bào)甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)借新債還舊債來(lái)維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來(lái)源緊張。

3、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)意識(shí)不足

企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無(wú)形資產(chǎn)幾乎沒(méi)有。而研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的按照50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑

企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)型轉(zhuǎn)向主動(dòng)型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過(guò)資金成本分析來(lái)研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過(guò)成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，決定以后的經(jīng)營(yíng)策略;通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是自然資源開(kāi)采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過(guò)科學(xué)分析方法來(lái)決策、投資、經(jīng)營(yíng)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會(huì)化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對(duì)我國(guó)2000家虧損國(guó)有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會(huì)被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營(yíng)者在利益與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營(yíng)者則要提高業(yè)績(jī)水平。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策

優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源

企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。

4、不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

首先要解決會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會(huì)計(jì)人員工作力度。應(yīng)做好新老會(huì)計(jì)的銜接，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、多渠道的培訓(xùn)，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。其次是廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三是重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，搭建其成長(zhǎng)的舞臺(tái)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對(duì)在職會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員有計(jì)劃地進(jìn)行定期崗位輪換。定期調(diào)換會(huì)計(jì)人員的崗位，讓其到各個(gè)環(huán)節(jié)中去學(xué)習(xí)、實(shí)踐和提高，這樣做可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會(huì)計(jì)工作者得到全面鍛煉，而且對(duì)培養(yǎng)年輕的財(cái)務(wù)主管人員也有顯著作用。

所得稅會(huì)計(jì)論文范文第5篇

[摘要}隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會(huì)計(jì)論文理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府管理部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

〔關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及微觀管理工作中越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來(lái)越被人們所重視。但是，目前中國(guó)的會(huì)討.信息質(zhì)量仍不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息造假?gòu)膩?lái)就沒(méi)有停止過(guò)，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重危害，成為中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域魚(yú)待克服的頑癥。

一、導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因一般來(lái)說(shuō)，虛假會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動(dòng)。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，法律意識(shí)淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來(lái)，授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國(guó)家稅款之目的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅(jiān)持原則會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對(duì)違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會(huì)計(jì)人員的20%左右，其他中專生及以下的會(huì)計(jì)人員約為80%，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實(shí)中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭(zhēng)的人員很少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會(huì)計(jì)人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，卻徒有虛名，沒(méi)起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識(shí)不高，把內(nèi)部審計(jì)看作是自己與自己過(guò)不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計(jì)工作，更不用說(shuō)將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。致使虛假的會(huì)計(jì)信息順利走出企業(yè)，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，除了會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會(huì)的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖已初見(jiàn)規(guī)模，但是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時(shí)，狀況較亂。另外，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處，如對(duì)違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過(guò)程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的過(guò)程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國(guó)政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門(mén)難以履行這一職責(zé)，即使政府部門(mén)有這種力量也會(huì)造成監(jiān)管成本過(guò)高，而且，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用戶因信息失實(shí)而造成損害時(shí)，政府部門(mén)會(huì)因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)管主體不確定方面，實(shí)際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問(wèn)題，使得基層單位對(duì)政府部門(mén)多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無(wú)力。

3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力，沒(méi)有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實(shí)事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過(guò)分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅款時(shí)，企業(yè)就少報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算數(shù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因利益的驅(qū)動(dòng)，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，有的還故意違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國(guó)的安然事件就是一個(gè)很好的例子。這樣，企業(yè)至個(gè)人利益滿足了，國(guó)家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強(qiáng)。中國(guó)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會(huì)計(jì)信息供需雙方的緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，善于會(huì)計(jì)管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財(cái)完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財(cái)政部門(mén)也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費(fèi)，建立會(huì)計(jì)人員教育基金，專項(xiàng)用于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)，確保會(huì)計(jì)人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財(cái)政、會(huì)計(jì)管理部門(mén)要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育;教育部門(mén)要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)課程，提高健行十隊(duì)伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的需要。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞寫(xiě)的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實(shí)話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個(gè)字感慨萬(wàn)千。會(huì)計(jì)工作是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢(qián)袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實(shí)記賬。朱總理用這樸實(shí)無(wú)華的四個(gè)字來(lái)警示世人，并鄭重的將其作為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語(yǔ)重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員必須遵守的道德原則，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對(duì)制度、實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)制度等，可以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計(jì)制度，它具有控制的功能，既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時(shí)本身又作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，與其他各項(xiàng)內(nèi)部控制一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。治理虛假會(huì)計(jì)信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶過(guò)于親密;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)，為了保證公正性，再審計(jì)師不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的;定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過(guò)于熟穩(wěn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)督者沒(méi)有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。從上述條件看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面具有其他管理者無(wú)法相比的優(yōu)勢(shì)。但從中國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國(guó)證券市場(chǎng)暴露的一系列會(huì)計(jì)信息虛假案件，不僅證明了國(guó)家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問(wèn)題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門(mén)敲響了警鐘。加強(qiáng)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府部門(mén)要履行好兩項(xiàng)職責(zé):一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括直接實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。具體來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)督就是將“過(guò)程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對(duì)國(guó)有單位和對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會(huì)制度，對(duì)其進(jìn)行“過(guò)程控制”;對(duì)其他市場(chǎng)主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過(guò)法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府部門(mén)主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果或是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督;同時(shí)還要明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問(wèn)題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。

〔參考文獻(xiàn)]

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