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研發(fā)費(fèi)用資本化范文第1篇

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 研發(fā)費(fèi)用 資本化

我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》將企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的之處在符合條件時(shí)才能資本化，確定為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

但在實(shí)務(wù)工作中，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段以及對(duì)是否符合資本化的條件的判斷帶有主觀(guān)判斷性，出于不同的考量目標(biāo)，每個(gè)企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。同時(shí)，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和資本化政策很難有清晰地了解，研發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化的選擇將更加自由。本文就研新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定存在的不足以及產(chǎn)生這些不足的根源進(jìn)行分析，探討對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化處理的改進(jìn)對(duì)策。

一、新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定及存在的不足

新準(zhǔn)則將自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段,開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)具備下列條件時(shí)可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則的處理方法雖然可以摒棄過(guò)去全額費(fèi)用化“一刀切”的刻板做法，在具體運(yùn)用中依然存在以下的一些缺陷。

（一）資本化的條件難以把握

新準(zhǔn)則在一定的程度上缺乏可操作性。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定 “獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解他們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查”為研究階段，“進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”為開(kāi)發(fā)階段。由于這種劃分標(biāo)準(zhǔn)非常不明確，加上研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)人員本身對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的不熟悉，現(xiàn)實(shí)中對(duì)于兩個(gè)階段的劃分完全取決于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，操作起來(lái)非常困難。

此外，新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件的情況下才能確定為無(wú)形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件的規(guī)定和研發(fā)階段的劃分一樣并沒(méi)有具體的參考標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中全憑會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（二）對(duì)未達(dá)到資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用沒(méi)有明確規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定只有研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)其研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可以資本化，企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的研發(fā)費(fèi)用在不能達(dá)到資本化的時(shí)候，新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定。根據(jù)文意，其應(yīng)確認(rèn)為期間費(fèi)用。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)這部分開(kāi)發(fā)支出數(shù)額較大時(shí)，企業(yè)出于盈余管理的需要，往往產(chǎn)生逆向選擇，將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于新準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定，對(duì)于這部分支出就全憑會(huì)計(jì)人員的選擇了，這就給企業(yè)操縱利潤(rùn)留下很大的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要將其確認(rèn)為期間費(fèi)用或是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而這并不利于企業(yè)之間的相互比較。

（三）研發(fā)費(fèi)用的資本化存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定只有研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)其研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才可以予以資本化，但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)結(jié)果的判斷很難做到百分之百準(zhǔn)確，所以對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化有一定的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些問(wèn)題有學(xué)者建議設(shè)立一個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”或“在建無(wú)形資產(chǎn)”或“研究開(kāi)發(fā)投資”之類(lèi)的特殊資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，在研究開(kāi)發(fā)的當(dāng)期先計(jì)入這些科目，待開(kāi)發(fā)成功后再將這些賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，若研究開(kāi)發(fā)失敗則計(jì)入當(dāng)期損益。個(gè)人認(rèn)為這樣處理并不妥當(dāng)，如果研發(fā)項(xiàng)目失敗了，將原來(lái)歸集在這些賬戶(hù)中的金額轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶(hù)會(huì)導(dǎo)致早期利潤(rùn)高估，而決策錯(cuò)誤造成的費(fèi)用都在后期計(jì)入費(fèi)用，不符合會(huì)計(jì)原則要求的謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用資本化處理存在問(wèn)題的根源

（一）缺乏對(duì)資本化條件的相關(guān)制度規(guī)定

對(duì)于資本化的條件，我國(guó)目前并沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的直觀(guān)規(guī)定，也并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資本化的條件進(jìn)行審核，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的判斷比較抽象，這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)仍然帶有很大的主觀(guān)性。如何掌握資本化的條件依賴(lài)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)操守，不同會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于資本化條件的理解與掌握不一樣會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)是否達(dá)到資本化的條件的判斷產(chǎn)生差異，同時(shí)，出于利潤(rùn)調(diào)節(jié)等目的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也有可能在劃分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的界限時(shí)作出違背真實(shí)性的選擇。

（二）行業(yè)特征對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化影響很大

研發(fā)費(fèi)用在不同行業(yè)的企業(yè)中所處的重要性并不一樣，有些行業(yè)如勞動(dòng)密集型企業(yè)，其所開(kāi)展的研發(fā)費(fèi)用比較少，因此對(duì)研發(fā)活動(dòng)的可行性以及對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理并不重視。

（三）信息不對(duì)稱(chēng)也會(huì)影響研發(fā)費(fèi)用的資本化

最后，由于企業(yè)內(nèi)部人員和企業(yè)外部人員對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用所掌握的信息量是不一樣的，這種信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致企業(yè)投資者和企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成敗的估計(jì)不一樣，不利于投資者對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)估。

三、研發(fā)費(fèi)用資本化處理的改進(jìn)對(duì)策

合理的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的內(nèi)在矛盾性。故此，我認(rèn)為對(duì)研發(fā)費(fèi)用的資本化還應(yīng)該考慮到以下幾種因素。

研發(fā)費(fèi)用資本化范文第2篇

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；資本化；費(fèi)用化；區(qū)分

一、企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在現(xiàn)代科技為主流的社會(huì)中，企業(yè)只有增加內(nèi)部研發(fā)支出，提高企業(yè)自身技術(shù)才能在技術(shù)和信息到來(lái)的時(shí)代中有立足之地。由于企業(yè)發(fā)展方向不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所追求的經(jīng)濟(jì)利益目的也不相同，而管理者有可能因?yàn)橐恍┴?cái)務(wù)上的目的，把企業(yè)的研發(fā)支出資本化，但此時(shí)資本化的研發(fā)支出無(wú)法表現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)所代表的價(jià)值，也無(wú)法計(jì)算出它的原始價(jià)值。隨著越來(lái)越多的企業(yè)注重增加自身實(shí)力，它們對(duì)于研發(fā)支出的披露也越來(lái)越關(guān)注，它們也逐漸在增強(qiáng)對(duì)披露的重視程度。

二、區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的應(yīng)用現(xiàn)狀

在項(xiàng)目的研究和開(kāi)發(fā)階段支出的資本化也費(fèi)用化存在交叉和重合部分，而且這部分無(wú)法徹底分開(kāi)，企業(yè)對(duì)研發(fā)支出資本化的判斷也存在著主觀(guān)性，這使得對(duì)于實(shí)物操作進(jìn)行合理判斷變得更加困難。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要想予以資本化，則要滿(mǎn)足以下五個(gè)條件：（1）擁有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。（2）在完成該無(wú)形資產(chǎn)上使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（3）歸屬與該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（4）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并且使用和出售的意圖；（5）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)自身存在的市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，能夠證明其有用性；即使新出臺(tái)的準(zhǔn)則劃分的比較具體，但同樣存在缺陷：首先，缺乏實(shí)物可操作性。由于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)難以確定，實(shí)際的操作難度大。有的企業(yè)為了自身的利益，同時(shí)進(jìn)行大量的項(xiàng)目研究。其次，研究階段所產(chǎn)生的費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)檠邪l(fā)階段是要前后有關(guān)聯(lián)的，無(wú)法單一進(jìn)行。無(wú)論單獨(dú)進(jìn)行哪一個(gè)都是不能形成最后資產(chǎn)。

三、正確區(qū)分企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的建議

1.明確研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法

研發(fā)支出有三種會(huì)計(jì)處理方法：（1）符合條件資本化：把符合條件的研發(fā)費(fèi)用資本化，把其他費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全部費(fèi)用化：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用。（3）全部資本化：企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來(lái)，待達(dá)到預(yù)定用途時(shí)予以資本化。研發(fā)支出的全部費(fèi)用化方法更多考慮研發(fā)支出給企業(yè)帶來(lái)較大不確定性的未來(lái)收益，但這種方法違背會(huì)計(jì)核算的配比原則，會(huì)低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價(jià)值。研發(fā)支出全部資本化的依據(jù)是研發(fā)過(guò)程中形成的無(wú)形資產(chǎn)，這個(gè)方法可以使企業(yè)收獲很多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，可以增加企業(yè)自身實(shí)力，在一定程度上也可以使企業(yè)擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，但違背會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。符合條件資本化可以符合會(huì)計(jì)核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生原則，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.對(duì)于目前的情況來(lái)說(shuō)，大量的企業(yè)為了自身的利益同時(shí)進(jìn)行許多項(xiàng)研究，有的研究步驟交錯(cuò)進(jìn)行，所以無(wú)法明確研究階段和開(kāi)發(fā)階段，而正確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段則是研究支出會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，新準(zhǔn)則的出臺(tái)只是劃定一個(gè)范圍，而具體事項(xiàng)還是由會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)意思判斷。會(huì)計(jì)人員的門(mén)檻低，有許多并不是專(zhuān)業(yè)出身的人也從事會(huì)計(jì)工作，即使是專(zhuān)業(yè)出身的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)對(duì)于區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段也是具有一定困難的。對(duì)于發(fā)展的企業(yè)要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以便增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員知識(shí)。

3.嚴(yán)格制度研發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)

（1）增設(shè)會(huì)計(jì)處理科目。為了避免資金的流失，企業(yè)在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)時(shí)可以增設(shè)會(huì)計(jì)處理科目，以此簡(jiǎn)化進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用的歸集。增設(shè)會(huì)計(jì)科目可以先歸集研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，如果所研究的項(xiàng)目成功，那我們把增設(shè)的會(huì)計(jì)科目里的費(fèi)用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷(xiāo)。如果所研究的項(xiàng)目失敗了，那我們把增設(shè)的會(huì)計(jì)科目里的費(fèi)用全部資本化，在以后年度再進(jìn)行攤銷(xiāo)。如果所研究的項(xiàng)目失敗了，那我們把增設(shè)的會(huì)計(jì)科目里的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行的核算有利于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展。

（2）披露研發(fā)支出。社會(huì)的進(jìn)步帶動(dòng)了企業(yè)的改革與創(chuàng)新，伴隨企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)于研發(fā)支出的重視程度越來(lái)越高。使得研發(fā)支出披露也成為企業(yè)日益關(guān)心的方面。但是我國(guó)的披露制度不是很完善，國(guó)家應(yīng)該支持鼓勵(lì)研發(fā)支出的披露，這有利于報(bào)表使用者清楚企業(yè)的能力，以便投資。

（3）增設(shè)研發(fā)失敗處理。企業(yè)實(shí)力再?gòu)?qiáng)，也無(wú)法保證所研發(fā)的項(xiàng)目一定成功，增生的研發(fā)失敗處理就如同會(huì)計(jì)上的壞賬準(zhǔn)備一樣，提前預(yù)算資金。如果研發(fā)費(fèi)用比較多，研發(fā)失敗后所產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于當(dāng)年企業(yè)所產(chǎn)生的利潤(rùn)有很大的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]張雪，英李善花.新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議[J].業(yè)務(wù)技術(shù)，2012（10）.

研發(fā)費(fèi)用資本化范文第3篇

記者注意到，2014年盡管公司的營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)了同比增長(zhǎng)，歸母凈利潤(rùn)卻同比大幅下滑。同時(shí)，公司毛利率也呈現(xiàn)出逐年下滑的趨勢(shì)，其中模具業(yè)務(wù)對(duì)公司毛利率的貢獻(xiàn)下滑最為嚴(yán)重。此外，從償債能力來(lái)看，2012-2014年公司的資產(chǎn)負(fù)債率逐年攀升，也逼近了70%的預(yù)警線(xiàn)。

對(duì)此，公司表示，由于公司銷(xiāo)售多年快速增長(zhǎng)，相應(yīng)的投資加大及流動(dòng)資金的需求都在增加，公司主要通過(guò)負(fù)債的方式來(lái)滿(mǎn)足對(duì)資金的需求，從而造成公司資產(chǎn)負(fù)債率的增長(zhǎng)。公司利潤(rùn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的體現(xiàn)，存在波動(dòng)屬于正常現(xiàn)象。因?yàn)槠髽I(yè)在擴(kuò)張的過(guò)程中投入及產(chǎn)出效率存在時(shí)間上的差異。一家正常經(jīng)營(yíng)且處于擴(kuò)張過(guò)程中的企業(yè)，業(yè)績(jī)難免出現(xiàn)起伏。

研發(fā)投入資本化占比過(guò)半

招股說(shuō)明書(shū)顯示，2012-2014年公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入中，資本化的部分占比分別為51.63%、58.14%和61.26%。可見(jiàn)，公司的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入中，資本化占比已經(jīng)過(guò)半。

有專(zhuān)業(yè)人士指出，“開(kāi)發(fā)支出資本化還是費(fèi)用化很多時(shí)候是取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主觀(guān)選擇，資本化以后，相關(guān)金額將計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)，而不會(huì)影響凈利潤(rùn)，從而可以提升公司的盈利水平。此外，也有資料顯示，之前部分上市公司首次IPO被否時(shí)，均與研發(fā)費(fèi)用資本化，存在調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)嫌疑有關(guān)。而目前銀寶山新如此之高的資本化比例，是否也存在有這一問(wèn)題呢？

對(duì)此公司表示，銀寶山新對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，并且符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，必須同時(shí)滿(mǎn)足國(guó)家規(guī)定的相關(guān)條件時(shí)才會(huì)被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。此外，銀寶山新研發(fā)經(jīng)費(fèi)每年都在大幅增長(zhǎng)，所以資本化費(fèi)用的分?jǐn)偝杀疽搽S之增長(zhǎng)。所以其不存在“研發(fā)費(fèi)用資本化，調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)”的情況。

改制后凈利潤(rùn)激增

記者在關(guān)注公司最新招股說(shuō)明書(shū)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也翻閱了公司2014年4月報(bào)送的預(yù)披露招股書(shū)，以了解公司2011年的財(cái)務(wù)狀況。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，公司2011年初的未分配利潤(rùn)為7663.29萬(wàn)元，而2011年當(dāng)年的凈利潤(rùn)就達(dá)到了6340.21萬(wàn)元，接近2011年以前公司累計(jì)利潤(rùn)的總額。此外，2012年-2014年公司的凈利潤(rùn)分別達(dá)到了6908.91萬(wàn)元、8688.30萬(wàn)元以及5705.81萬(wàn)元，均處于較高的水平。

值得注意的是，2011年是公司改制后的第二年，公司在招股說(shuō)明書(shū)中也指出，公司改制前后從事的業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程均沒(méi)有發(fā)生變化，為何改制后的凈利潤(rùn)為何會(huì)出現(xiàn)大幅增加？有業(yè)內(nèi)人士表示，業(yè)績(jī)是企業(yè)上市認(rèn)定中一項(xiàng)比較重要的指標(biāo)，那么，公司是否為了順利上市，而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行了修飾呢？

對(duì)此，銀寶山新方面的解釋為：公司利潤(rùn)的大幅增長(zhǎng)的主要原因是公司收入的大幅增長(zhǎng)。通過(guò)加大投資，擴(kuò)大生產(chǎn)，公司利潤(rùn)這幾年的復(fù)合增長(zhǎng)率大于20%，與此同時(shí)公司在2011年底也引進(jìn)戰(zhàn)略投資，充實(shí)了公司的資本。

模具業(yè)務(wù)毛利率大幅下滑

招股說(shuō)明書(shū)顯示，2012年以來(lái)公司的的盈利能力與償債能力大幅下降，其中關(guān)鍵產(chǎn)品模具的毛利率下滑嚴(yán)重。財(cái)務(wù)狀況的低落帶來(lái)了公司對(duì)于資金迫切的需求。例如在本次募集的資金中，有近40%用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。

從公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，2014年公司的營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)30.55%。與此同時(shí)，公司的歸母凈利潤(rùn)則同比大幅下滑34.33%。

此外，公司毛利率的下滑也進(jìn)一步反映出其盈利能力堪憂(yōu)。數(shù)據(jù)顯示，2012-2014年，公司的綜合毛利率分別為21.88%、19.38%和16.43%，呈現(xiàn)出逐年下滑的趨勢(shì)。其中，模具業(yè)務(wù)對(duì)公司毛利率的貢獻(xiàn)下滑最為明顯。

2014年度，在注塑結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品毛利率和五金結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品毛利率與上年持平的情況下，模具產(chǎn)品的毛利率較上年出現(xiàn)了7.44%的下滑。而與同行業(yè)上市公司的模具業(yè)務(wù)毛利率比較來(lái)看，公司的模具產(chǎn)品毛利率也低于行業(yè)平均水平。

公司在招股說(shuō)明書(shū)中也明確指出作為生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品的關(guān)鍵固定資產(chǎn)。隨著模具生產(chǎn)企業(yè)逐漸向“模具+制品”的綜合型企業(yè)轉(zhuǎn)變，模具也同樣對(duì)企業(yè)自身結(jié)構(gòu)件業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響，因此模具的技術(shù)水平和開(kāi)發(fā)能力成為影響公司盈利能力的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力之一。顯然，模具毛利率的下滑，將會(huì)對(duì)公司未來(lái)的盈利產(chǎn)生重要影響。

除了盈利能力，公司的償債能力情況也并不樂(lè)觀(guān)。招股書(shū)顯示，2012-2014年，公司資產(chǎn)負(fù)債率（母公司口徑）分別為51.06%、56.69%和63.15%。而從合并公司口徑來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債率更高（2012-2014年，公司資產(chǎn)負(fù)債率分別為57.58%、63.58%和68.39%）。

有業(yè)內(nèi)人士表示：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，負(fù)債率是非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否正常的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。一般行業(yè)企業(yè)的正常負(fù)債率在30%-50%，70%的負(fù)債率是被普遍認(rèn)為的警戒線(xiàn)。而銀寶山新報(bào)告期內(nèi)負(fù)債率接近70%，面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用資本化范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 研發(fā)費(fèi)用； 價(jià)值相關(guān)性； 實(shí)證研究

一、研究背景

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，研究開(kāi)發(fā)已成為企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的價(jià)值也更多地體現(xiàn)在其技術(shù)創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度和無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量上，而且在某種程度上，研究開(kāi)發(fā)投資已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)的素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，所以會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于與研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)披露有了更高的要求。

我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法，2001年1月18日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定是“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，顯然我國(guó)舊準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用是采用費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法；而2006年2月15日，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》摒棄了原準(zhǔn)則研發(fā)支出費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，允許企業(yè)在符合一定條件下將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。

理論界認(rèn)為，新準(zhǔn)則的方法在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)配比原則，并能夠克服企業(yè)的短視行為，大幅度增加科技創(chuàng)新企業(yè)的利潤(rùn)。而新準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化是否能夠比舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更具有使用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，有條件的資本化是否能夠提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性？這是一個(gè)亟待關(guān)注的課題。

二、國(guó)內(nèi)外的研究成果

針對(duì)r&d費(fèi)用化是否影響價(jià)值相關(guān)性，國(guó)外學(xué)者進(jìn)行了許多嘗試。很多學(xué)者認(rèn)為r&d資本化比r&d費(fèi)用化更具有價(jià)值相關(guān)性。lev,sougiannis（1996）和chambers（1998）研究發(fā)現(xiàn)如果美國(guó)能將r&d資本化來(lái)反映公司未來(lái)的收益，則資本化的研發(fā)費(fèi)用能夠比費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用在解釋公司市場(chǎng)價(jià)值時(shí)表現(xiàn)得更加出色。han和manry（2004）的研究樣本是韓國(guó)企業(yè)，他們發(fā)現(xiàn)被資本化的那部分研發(fā)費(fèi)用相比被研發(fā)費(fèi)用化的那部分研發(fā)費(fèi)用，與股價(jià)之間的正相關(guān)性來(lái)得更強(qiáng)。henrik nilsson，stellan nilsson（2006）研究表明允許研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)是資本化決策向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)了未來(lái)股票收益變動(dòng)的信息。

盡管?chē)?guó)外很多研究認(rèn)為資本化研發(fā)費(fèi)用會(huì)增加價(jià)值相關(guān)性，然而也有很多學(xué)者的研究結(jié)果恰好相反。比如，oswald（2000）對(duì)英國(guó)企業(yè)考察研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用同企業(yè)的利潤(rùn)以及權(quán)益賬面價(jià)值的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)論是資本化還是費(fèi)用化，都不會(huì)增加研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性。還有cazacan-jeny和jeanjean（2006）通過(guò)檢驗(yàn)197家法國(guó)公司在1993—2002年之間報(bào)告的研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性后發(fā)現(xiàn)，資本化的研發(fā)費(fèi)用與股價(jià)和回報(bào)率負(fù)相關(guān)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性也做過(guò)實(shí)證研究，如：劉曉璐（2009）以新準(zhǔn)則實(shí)施后滬深兩市a股上市公司2007年年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資本市場(chǎng)對(duì)確認(rèn)了開(kāi)發(fā)支出的上市公司給予了正向的價(jià)格反應(yīng)，但是相比未確認(rèn)開(kāi)發(fā)支出的公司來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性并未表現(xiàn)得更高，這說(shuō)明資本市場(chǎng)尚無(wú)法區(qū)分這兩類(lèi)公司。

綜上所述，可以看出國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性問(wèn)題都頗為關(guān)注，但是我國(guó)在實(shí)證研究領(lǐng)域還是比較薄弱的，主要是受到披露不全面所限。而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化哪一個(gè)價(jià)值相關(guān)性更強(qiáng)，國(guó)外的學(xué)者眾說(shuō)紛紜，但是可以從文獻(xiàn)中看出大部分學(xué)者還是對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的價(jià)值相關(guān)性給予了更高的評(píng)價(jià)。

三、實(shí)證分析

（一）模型設(shè)計(jì)

根據(jù)ohlson所提出的上市公司會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)模式，影響企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的因素主要有每股收益、每股凈資產(chǎn)等，為了考察研發(fā)費(fèi)用有條件資本化和費(fèi)用化對(duì)公司股票價(jià)格的不同影響，本文在ohlson模型的基礎(chǔ)上增加了每股資本化研發(fā)費(fèi)用、每股費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用以及每股有形資產(chǎn)這些變量。為了對(duì)比新舊準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性，本文將樣本分為兩組：一是實(shí)行新準(zhǔn)則研發(fā)支出有條件資本化的公司，二是實(shí)行舊準(zhǔn)則研發(fā)支出費(fèi)用化的公司，前者適用于下述模型1，后者適用于模型2。

模型1：p=?琢0+?茁1eps+?茁2bps+?茁3tgaps+?茁4crdps+?著

模型2：p=?琢0+?茁1eps+?茁2bps+?茁3tgaps+?茁4erdps+?著

1.p，4月最后一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)。

2.eps，稀釋每股收益。

3.bps，每股凈資產(chǎn)。

4.crdps，每股資本化研發(fā)費(fèi)用，是針對(duì)實(shí)行新準(zhǔn)則后，公司每年在內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)中開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用金額除以年末普通股總數(shù)。其中每年的資本化研發(fā)費(fèi)用金額均來(lái)自于翻閱報(bào)表手工計(jì)算。比如：2007年資本化研發(fā)費(fèi)用金額=資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目余額+已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的金額。2008年資本化研發(fā)費(fèi)用金額=“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目余額+無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)科目的金額+開(kāi)發(fā)階段不符合資本化予以費(fèi)用化的金額-“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目期初額。

5.erdps，每股費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用，是針對(duì)實(shí)行舊準(zhǔn)則公司每年在內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)中被要求全部費(fèi)用化的金額除以年末普通股總數(shù)。由于我國(guó)上市公司從2002年才開(kāi)始在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中明確披露研發(fā)費(fèi)用，筆者選取的樣本為2004年度年報(bào)中有披露研發(fā)費(fèi)用的公司，具體數(shù)據(jù)來(lái)源于中山大學(xué)。

6.tgaps，每股有形資產(chǎn)，是用有形資產(chǎn)除以年末普通股股數(shù)。有形資產(chǎn)=存貨+固定資產(chǎn)+在建工程+工程物資。

（二）研究假設(shè)

假設(shè)1：稀釋每股收益eps、每股凈資產(chǎn)bps與股票價(jià)格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁1、?茁2將顯著為正。

假設(shè)2：有形資產(chǎn)（這里主要指存貨和固定資產(chǎn)）是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著重要的貢獻(xiàn)，投資者應(yīng)當(dāng)會(huì)對(duì)其有所關(guān)注，所以預(yù)期每股有形資產(chǎn)tgaps與股票價(jià)格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁3將顯著為正。

假設(shè)3：研究開(kāi)發(fā)投資是一個(gè)企業(yè)的素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，理性投資者應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的研發(fā)投資，所以預(yù)期每股資本化研發(fā)費(fèi)用crdps和每股費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用erdps都應(yīng)當(dāng)與股票價(jià)格p正相關(guān)，即系數(shù)?茁4將顯著為正。

假設(shè)4：相對(duì)于有形資產(chǎn)而言，企業(yè)的自主研發(fā)投資是一種非常稀缺和珍貴的“資源”，它更能代表企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)能力。所以預(yù)期每股資本化研發(fā)費(fèi)用crdps和每股費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用erdps的價(jià)值相關(guān)性應(yīng)當(dāng)顯著高于每股有形資產(chǎn)tgaps，即?茁4>?茁3。

假設(shè)5：研發(fā)費(fèi)用資本化的公司其會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)更高，即與股價(jià)更加相關(guān)。若理性的投資者能覺(jué)察到第一組樣本公司在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的區(qū)別，那么第一組的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性應(yīng)顯著高于第二組，即模型1的r2大于模型2的r2。

（三）研究樣本與選取期間

本文選取了2004年度年報(bào)中披露研發(fā)費(fèi)用的公司，以及新準(zhǔn)則實(shí)施后2007年、2008年披露開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目的公司。文中涉及的除研發(fā)費(fèi)用外的有關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)，研發(fā)費(fèi)用收集于上海證券交易所和深圳證券交易所披露的上市公司年報(bào)。我國(guó)上市公司對(duì)研發(fā)費(fèi)用披露不全面為本文的研究帶來(lái)了極大的不便，考慮到數(shù)據(jù)的完整性，僅以披露較為全面的2004年59家公司，2007年85家公司以及2008年65家公司作為樣本進(jìn)行研究。

      （四）實(shí)證結(jié)果

利用spss軟件，分別對(duì)2007年、2008年和2004年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析，回歸結(jié)果如表1所示。

由回歸結(jié)果可以看出，模型的擬合度較好，f統(tǒng)計(jì)量較顯著，表明模型整體線(xiàn)性關(guān)系比較顯著，durbin-waston值在2附近，說(shuō)明模型不存在一階自相關(guān)。根據(jù)上述回歸結(jié)果，可以得到以下結(jié)論：

1.假設(shè)1成立，公司的稀釋每股收益eps、每股凈資產(chǎn)bps與股票價(jià)格正相關(guān)。不論是新準(zhǔn)則實(shí)施之前還是之后，eps和bps的系數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其它幾項(xiàng)解釋變量的系數(shù)。

2.2007年、2008年連續(xù)兩年每股有形資產(chǎn)的系數(shù)均為負(fù)，2004年每股有形資產(chǎn)tgaps與股票價(jià)格負(fù)相關(guān)，但是不顯著。在新準(zhǔn)則實(shí)施前后，投資者似乎對(duì)有形資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）都不是很關(guān)注，甚至均出現(xiàn)了與股票價(jià)格負(fù)向變動(dòng)的關(guān)系。

3.2007年每股資本化研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格負(fù)相關(guān)，但不顯著；2008年每股資本化研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格正相關(guān)，但不顯著；2004年每股費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用erdps與股票價(jià)格正相關(guān)，但是不顯著。

4.假設(shè)4成立，2004年、2007年、2008年三年的每股資本化研發(fā)費(fèi)用crdps均大于每股有形資產(chǎn)tgaps的系數(shù)。這說(shuō)明，與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)相比，投資者更加關(guān)注企業(yè)的研發(fā)投資。

5.從表1可以看出模型1的r2大于模型2的r2，但是由于2007年資本化研發(fā)費(fèi)用未通過(guò)回歸檢驗(yàn)，并且2008年資本化研發(fā)費(fèi)用和2004年費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格的正相關(guān)程度均不顯著，所以無(wú)法肯定地說(shuō)明資本化研發(fā)費(fèi)用在價(jià)值相關(guān)性上完全優(yōu)于費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用，只能說(shuō)明新準(zhǔn)則規(guī)定的有條件的資本化在一定程度上提高了研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值相關(guān)性。

四、結(jié)論

第一，新準(zhǔn)則實(shí)施前后，上市公司的稀釋每股收益eps和每股凈資產(chǎn)bps都與股票價(jià)格呈明顯的正相關(guān)，并且eps和bps的系數(shù)要大于其它幾項(xiàng)解釋變量的系數(shù)。也就是說(shuō)投資者判斷上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本上是以eps和bps為標(biāo)準(zhǔn)的。

第二，在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，新準(zhǔn)則實(shí)施前后，投資者對(duì)于有形資產(chǎn)（主要是存貨和固定資產(chǎn)）似乎都沒(méi)有給予關(guān)注，而無(wú)論是對(duì)費(fèi)用化的研發(fā)支出還是有條件資本化的研發(fā)支出，除2007年外，投資者都給予了關(guān)注，并且從erdps和crdps的系數(shù)變化上看出投資者的關(guān)注度在逐年上升。

第三，雖然投資者對(duì)企業(yè)的研發(fā)投資給予了關(guān)注，但是回歸結(jié)果顯示，研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格的正相關(guān)程度均并不顯著。

第四，與舊準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用當(dāng)期全部費(fèi)用化相比，新準(zhǔn)則有條件資本化的研發(fā)費(fèi)用在一定程度上顯示出與股票價(jià)格更高的價(jià)值相關(guān)性。

綜上所述，除2007年資本化的研發(fā)費(fèi)用未通過(guò)回歸檢驗(yàn)外，其余兩年投資者均表現(xiàn)出對(duì)研發(fā)費(fèi)用的關(guān)注，但研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格的正相關(guān)程度均不顯著；從兩個(gè)模型的比較結(jié)果來(lái)看，新準(zhǔn)則有條件資本化的研發(fā)費(fèi)用在一定程度上顯示出與股票價(jià)格更高的價(jià)值相關(guān)性。

五、實(shí)證結(jié)果的原因分析

第一，證券市場(chǎng)效率不高。價(jià)值相關(guān)性模型有一個(gè)基本假設(shè)是市場(chǎng)是有效的，投資者是理性的。劉曉璐（2009）提到，雖然經(jīng)過(guò)很多學(xué)者對(duì)中國(guó)股票市場(chǎng)有效性的證明，但是中國(guó)的股票市場(chǎng)仍然是個(gè)很年輕、很不成熟的市場(chǎng)，投資者很容易受到非理性信息的影響。投資者往往容易忽視會(huì)計(jì)信息，即使關(guān)注也僅僅局限于凈利潤(rùn)等表面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)于隱藏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的研發(fā)費(fèi)用基本得不到投資者的重視，這也是研發(fā)費(fèi)用與股票價(jià)格正相關(guān)程度不顯著的重要原因。

第二，報(bào)表附注中缺乏研發(fā)費(fèi)用詳細(xì)信息。舊準(zhǔn)則中僅在管理費(fèi)用中對(duì)研發(fā)費(fèi)用做簡(jiǎn)單的披露，新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露開(kāi)發(fā)支出的金額和內(nèi)容。經(jīng)過(guò)筆者翻閱大量的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)確認(rèn)了開(kāi)發(fā)支出的公司僅對(duì)開(kāi)發(fā)支出的金額作出了簡(jiǎn)單的陳述，還有一部分公司未將研發(fā)活動(dòng)中研究階段和開(kāi)發(fā)階段的金額分別列示，而且筆者還發(fā)現(xiàn)很少有公司對(duì)當(dāng)年資本化的金額和費(fèi)用化的金額明確地呈現(xiàn)給報(bào)表使用者，報(bào)表使用者也無(wú)法從附注中得到研發(fā)項(xiàng)目的具體信息及前景，這對(duì)于證券分析和理論研究都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以報(bào)表附注對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露不詳實(shí)也是當(dāng)前投資者對(duì)研發(fā)費(fèi)用關(guān)注不高的客觀(guān)原因所在。

第三，研發(fā)費(fèi)用有條件資本化克服了全部費(fèi)用化的不足。過(guò)去我國(guó)之所以采用全部費(fèi)用化的處理方法主要是基于謹(jǐn)慎性的考慮，而且可以消除公司在資本化無(wú)形資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)，但是全部費(fèi)用化也存在著不足：一是助長(zhǎng)了企業(yè)的短期行為。將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化會(huì)影響當(dāng)期收益，打擊了企業(yè)研發(fā)的積極性，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是費(fèi)用化不符合配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。而研發(fā)支出是為了未來(lái)的收入而付出的代價(jià)，未來(lái)的收入可能分布在多個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以?xún)H僅將研發(fā)費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比是不合理的。所以新準(zhǔn)則采用有條件的資本化的方法，其初衷也是為了克服研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的不足，將符合資本化條件的研發(fā)支出以資產(chǎn)的形式在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳達(dá)企業(yè)自主研發(fā)的信息，作為報(bào)表使用者能從資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中了解企業(yè)研況，從而提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性和決策有用性。因此，從兩種會(huì)計(jì)處理方法本身可以看出，資本化研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)具有更高的價(jià)值相關(guān)性，這一點(diǎn)也在價(jià)格模型中得到了一定的證實(shí)。

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研發(fā)費(fèi)用資本化范文第5篇

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用資本化；費(fèi)用化；研發(fā)費(fèi)用的核算；研發(fā)投入減值準(zhǔn)備

近年來(lái)，各企業(yè)為了提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)新技術(shù)研發(fā)工作的重視程度越來(lái)越高，每年在新技術(shù)項(xiàng)目的研發(fā)和應(yīng)用上投入越來(lái)越多的資金。因此，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地核算并披露，對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)以及投資者的決策具有重要影響。如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化及費(fèi)用化的區(qū)分以合理確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告研發(fā)費(fèi)用，已成為各個(gè)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理及核算的重要任務(wù)。

一、對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化及費(fèi)用化的確認(rèn)及計(jì)量方式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是這樣確認(rèn)及計(jì)量的，企業(yè)內(nèi)部研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出如滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)予以資本化，不符合相關(guān)條件的則計(jì)入當(dāng)期損益；如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分兩階段的費(fèi)用，則其所發(fā)生的開(kāi)支全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)項(xiàng)目研究階段所發(fā)生費(fèi)用的劃分和核算，研究階段所發(fā)生的費(fèi)用是指為獲取新技術(shù)和新知識(shí)等而進(jìn)行的資料收集和市場(chǎng)調(diào)查等活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，研究階段具有計(jì)劃性及探索性，對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期直接費(fèi)用化，先通過(guò)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目歸集后，再轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用—技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目。

開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、裝置和材料等，開(kāi)發(fā)階段具有針對(duì)性、形成成果的可以性較大的特點(diǎn)。在開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的費(fèi)用屬于需要資本化的費(fèi)用，即在開(kāi)發(fā)活動(dòng)開(kāi)始前的項(xiàng)目立項(xiàng)、開(kāi)發(fā)活動(dòng)的階段性驗(yàn)收和開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束的結(jié)題驗(yàn)收中如同時(shí)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的五個(gè)確認(rèn)條件的，則將此開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行資本化，通過(guò)“研發(fā)支出—資本化支出” 科目核算；但是，只要出現(xiàn)無(wú)法滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)五個(gè)確認(rèn)條件之一時(shí)，應(yīng)停止項(xiàng)目費(fèi)用的資本化，并將已經(jīng)計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期的“管理費(fèi)用—技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目；最后項(xiàng)目完成時(shí)，再次對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用資本化的滿(mǎn)足條件做出最終結(jié)論，確認(rèn)同時(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)五個(gè)確認(rèn)條件，并不再申報(bào)專(zhuān)利的項(xiàng)目的，對(duì)已發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用從“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)—非專(zhuān)利技術(shù)”科目；對(duì)于還要繼續(xù)申請(qǐng)專(zhuān)利的，申報(bào)專(zhuān)利發(fā)生的費(fèi)用繼續(xù)資本化，獲得專(zhuān)利證書(shū)時(shí)，將項(xiàng)目費(fèi)用從“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)”科目。如果經(jīng)過(guò)全部開(kāi)發(fā)活動(dòng)，無(wú)法滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)五個(gè)確認(rèn)條件之一的，應(yīng)停止項(xiàng)目費(fèi)用資本化，并將已計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用—技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目。

二、對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化及費(fèi)用化核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題

1.對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分缺乏具體的量化依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》指出了項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)研發(fā)費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的條件，但是并沒(méi)有列出具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，這就容易造成在實(shí)際核算的過(guò)程中為達(dá)到一定利潤(rùn)指標(biāo)人為控制資本化的時(shí)點(diǎn)或故意增大或減少資本化的費(fèi)用，最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理缺乏客觀(guān)性、合理性和準(zhǔn)確性，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不實(shí)的后果，如我們前期完成的一個(gè)生產(chǎn)工藝技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目，總投入320萬(wàn)，因?yàn)槭菍?duì)公司內(nèi)部的一個(gè)生產(chǎn)工藝的技術(shù)改進(jìn)，所以在項(xiàng)目完成后，所發(fā)生的費(fèi)用全部費(fèi)用化，造成了工藝改進(jìn)前后產(chǎn)品節(jié)約成本較為不實(shí)，同時(shí)也造成了當(dāng)期費(fèi)用過(guò)高。另外，當(dāng)多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行時(shí)，研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩階段費(fèi)用的劃分不易分清，對(duì)一些共同發(fā)生費(fèi)用的分配及處理容易出現(xiàn)人為的因素，使企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效信息的可信任程度降低。

2、項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的過(guò)程中存在一定難度。因?yàn)轫?xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的不確定性較強(qiáng)，難以形成成熟的預(yù)算管理體系，項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中面臨許多的不確定因素，如技術(shù)方案調(diào)整或市場(chǎng)發(fā)生變化等情況，就會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生與原有預(yù)算相比出現(xiàn)較大的偏差，給研發(fā)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的困難。例如我們進(jìn)行的一個(gè)工程化研究的項(xiàng)目，就是因?yàn)槭袌?chǎng)出現(xiàn)變化，為避免項(xiàng)目研究失敗、中止，使試驗(yàn)盡可能按照預(yù)先的想法進(jìn)行，對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)方案進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致最后費(fèi)用的發(fā)生超出預(yù)算，最初預(yù)算的費(fèi)用203萬(wàn)，結(jié)算時(shí)發(fā)生費(fèi)用247萬(wàn)，超支22%，使得對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用的管理產(chǎn)生了很大的難度。

3、對(duì)于一些大型的研發(fā)活動(dòng)，因?yàn)檫@種大型研發(fā)活動(dòng)的組織結(jié)構(gòu)一般都比較復(fù)雜，如參與研發(fā)人員人數(shù)較多、部門(mén)較廣，同時(shí)研發(fā)活動(dòng)中存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同使用相同設(shè)備的情況，而這些設(shè)備的單位價(jià)值一般較高，這就使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配核算容易出現(xiàn)人為因素，而大型研發(fā)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，也使得項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中諸如直接研發(fā)人員工資、直接物料耗用等費(fèi)用的歸集和核算難以準(zhǔn)確，以上情況的存在使得難以準(zhǔn)確對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)算。

三、針對(duì)以上對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化及費(fèi)用化核算過(guò)程中存在問(wèn)題的一些改進(jìn)建議

1. 明晰企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)范圍。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)則》等法規(guī)同時(shí)集合公司的實(shí)際，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了具體的劃分，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)從事科技活動(dòng)、進(jìn)行科研項(xiàng)目研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用，包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的科目包括：研發(fā)活動(dòng)直接消耗、研發(fā)人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果評(píng)審費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)、技術(shù)資料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備、其他。為防止企業(yè)將開(kāi)發(fā)費(fèi)用在當(dāng)期費(fèi)用與資本化之間任意選擇，進(jìn)行盈余操縱，應(yīng)該對(duì)各個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)管理與核算，對(duì)于沒(méi)有通過(guò)可行性評(píng)估的項(xiàng)目應(yīng)該停止繼續(xù)投入，已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)管理與核算，應(yīng)嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，嚴(yán)格限定費(fèi)用資本化的范圍，注意避免把開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的不屬于資本化范籌的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用及運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出資本化。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用要單獨(dú)核算與披露，這樣可以隨時(shí)清楚的了解項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生的情況及項(xiàng)目研發(fā)的進(jìn)度，減少了企業(yè)隨意操縱費(fèi)用的情況。

2、在對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算的程中，可以設(shè)立“研發(fā)支出”-費(fèi)用化（資本化）-項(xiàng)目名稱(chēng)-成本費(fèi)用項(xiàng)目四級(jí)明細(xì)分類(lèi)核算，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，可以增加具體的課題屬類(lèi)，如政府項(xiàng)目、公司內(nèi)部科研項(xiàng)目、對(duì)外設(shè)計(jì)項(xiàng)目，這樣可以更好的滿(mǎn)足項(xiàng)目管理、項(xiàng)目核算及中介審計(jì)等各方的需要。

3、每年年底對(duì)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)投入進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目投入資金出現(xiàn)減值的跡象時(shí)，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，提取減值準(zhǔn)備的方法可以參照資產(chǎn)類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，通過(guò)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)投入減值準(zhǔn)備”科目來(lái)核算，這樣可以使研發(fā)投入資金的賬面金額更加切合市場(chǎng)變化，減少了研發(fā)投入賬面資金虛增的情況，使研發(fā)投入賬面資金更為切合實(shí)際和準(zhǔn)確。

4、對(duì)于已經(jīng)開(kāi)發(fā)成功項(xiàng)目，且其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件的，該研發(fā)投入費(fèi)用，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)，借記 “無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)”或“無(wú)形資產(chǎn)—非專(zhuān)利技術(shù)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目；如果該研發(fā)投入已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，已經(jīng)計(jì)提研發(fā)投入的減值準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回；對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目最后形成的無(wú)形資產(chǎn)，要按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。

5、對(duì)于一臺(tái)研發(fā)設(shè)備多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同使用的，其研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用建議按天數(shù)進(jìn)行計(jì)算，分配進(jìn)入各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，或者根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入金額的大小制定一定的比例標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用進(jìn)行分配，使進(jìn)入各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的折舊費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。

6、在研發(fā)支出中涉及原材料領(lǐng)用的，建議將其資本化部份耗用的原材料相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)出，而費(fèi)用化的研發(fā)支出中原材料的領(lǐng)用則不需轉(zhuǎn)出增值稅。

7、對(duì)研發(fā)支出最終形成無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，首先確定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否確定，如該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命確定，則需對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，如不確定，則不需進(jìn)行攤銷(xiāo)；其次確定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，可根據(jù)該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求情況或該產(chǎn)品的生命周期等因素來(lái)估計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命；最后，采用合理的方法對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，如對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類(lèi)似固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法來(lái)攤銷(xiāo)，對(duì)于有特定產(chǎn)量限制的專(zhuān)利權(quán)，可采用類(lèi)似工作量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)于無(wú)法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的則用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

8、對(duì)研發(fā)支出最終形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，如果該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)屬于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者屬于形成其他資產(chǎn)的，其攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或相關(guān)資產(chǎn)的成本。（作者單位：云南省個(gè)舊市云錫集團(tuán)公司研究設(shè)計(jì)院）

參考文獻(xiàn)

[1]陳志軍 金小娟 隋爽. 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算之完善.財(cái)會(huì)月刊2012曰9