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一、財務(wù)核算與工程實際脫節(jié)，財務(wù)核算存在“閉門造車”的傾向

財務(wù)賬面反映的數(shù)據(jù)與實際工程造價差距較大，財務(wù)人員對工程情況不甚了解，沒有針對性的建立會計核算體系，以致財務(wù)數(shù)據(jù)失真，無法為決策層提供高效率服務(wù)。

二、財務(wù)資金意識淡薄，存在“等、靠、要”的現(xiàn)象，無法掌握資金跳動的脈搏

資金企業(yè)的血液，對于建設(shè)期的企業(yè)而言，如何合理使用資金，事關(guān)整個項目的成敗，合理使用資金需要財務(wù)管理者對工程的施工合同、施工進度等都要密切的掌握，同時還要充分利用各項財政政策，取得除自籌資金以外的其他資金的支持。針對上述問題，作為一個管理規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當如何加強建設(shè)期間的財務(wù)管理，發(fā)揮財務(wù)人員的作用呢？筆者曾在大型國企擔任內(nèi)部審計，也曾作為主要負責人參與企業(yè)項目建設(shè)，依據(jù)經(jīng)驗，建設(shè)期間財務(wù)管理可以做好以下幾項把內(nèi)容：1.財務(wù)人員職責，2.工程資金使用，3.在建工程的核算，4.竣工決算和固定資產(chǎn)形成。

企業(yè)財務(wù)應(yīng)做好以下工作：

1.針對性的建立企業(yè)建設(shè)期間的財務(wù)管理制度，明確管理職責。對于大型建設(shè)項目應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度，專門設(shè)置負責基本建設(shè)會計人員，專門負責與工程有關(guān)的財務(wù)事項。作為基建會計人員應(yīng)對項目的概預(yù)算、可研報告、各項行政審批手續(xù)、招投標事項、施工合同、節(jié)點計劃、工程進度密切掌握，必要時參加與工程相關(guān)的會議，做好在建工程和固定資產(chǎn)的核算，做好重要資料的檔案保管工作。

2.嚴格審核付款手續(xù)，對工程資金要實施封閉式管理，確保工程資金專款專用。工程資金能否充分保證，事關(guān)工程能否如期完工，能否預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟效益，對企業(yè)影響深遠。大型基建項目除自有資金外，往往伴有銀行固定資產(chǎn)貸款，設(shè)有固定資產(chǎn)貸款賬戶，有的基建項目在國家政策范圍內(nèi)，還可以獲得財政補貼，財政補貼往往要求專款專用，企業(yè)可以單獨設(shè)立專戶，企業(yè)根據(jù)可以根據(jù)資金來源的不同設(shè)立幾個工程資金賬戶。在資金的支出過程中，應(yīng)關(guān)注以下幾點：

2.1施工單位提出付款申請手續(xù)是否完整。施工單位提交的工程進度報表應(yīng)經(jīng)過項目監(jiān)理的審核，提交工程進度報告，報告中應(yīng)完整、詳細的說明付款理由，付款金額。如存在現(xiàn)場簽證，同時提供與簽證相關(guān)的證明材料，例如圖片材料、文字材料等。以上資料一并轉(zhuǎn)交建設(shè)單位的工程管理部門進行審核。

2.2施工單位現(xiàn)場總負責人和專項負責人對施工單位報送的工程進度報表、質(zhì)量安全情況等一系列資料與實際情況比照審核，重點有進度是否屬實、質(zhì)量是否可靠、安全隱患是否排除、簽證是否存在等等，負責預(yù)算的造價工程師應(yīng)根據(jù)工程概預(yù)算，現(xiàn)場簽證、工程進度、付款情況、合同情況進行再次復(fù)核，并簽署意見，一并報由現(xiàn)場總負責人簽字審批。

2.3財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負責人核定已完工工程量及合同總價款、約定付款方式，對增變量的約定，核定本次應(yīng)付款的金額，交由負責人審批。作為財務(wù)部門，重點應(yīng)嚴格執(zhí)行工程合同，審核付款手續(xù)的完整性，對發(fā)生的項目變更應(yīng)嚴格控制，項目的任何與合同清單不相符的變更都應(yīng)由專業(yè)人員或?qū)I(yè)機構(gòu)進行確定，對合同變更部門的取價標準要求核定部門提供詳細的依據(jù)，并進行抽樣核查。財務(wù)部門對重要的工程變更要進行實地考察，取得必要的資料，例如圖片。財務(wù)部門應(yīng)對付款項目依據(jù)工程預(yù)算造價清單從大項到小項進行確認，確保付款項目屬于工程項目的內(nèi)容，對于付款金額作為財務(wù)部門要保證付款金額在合同范圍之內(nèi)，財務(wù)人員應(yīng)重點關(guān)注工程的資金進度與形象進度是否匹配。設(shè)置專門的基建會計人員參與工程的全過程，可以有效的避免工程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，是工程建設(shè)處在一個公開透明的過程之中，對控制工程成本，有效的進行事前和事中控制，強化企業(yè)的內(nèi)控管理。

三、在建工程的核算

在建工程的核算存在的問題主要有：

1.會計人員依據(jù)發(fā)票確認在建工程賬面價值，賬面價值無法反映實際工程造價。建設(shè)單位和施工單位對往來款的認定不統(tǒng)一。

2.會計人員對工程不甚了解，賬面在建工程反映的內(nèi)容簡單，籠統(tǒng)。作為大型工業(yè)基建項目，在建工程必須做到精細化核算，對工程管理和固定資產(chǎn)的形成都有重要意義，而在信息化條件下，會計軟件功能強大，完全可以做到統(tǒng)分結(jié)合，全面具體。前提是會計人員對工程的各項內(nèi)容非常熟悉并能夠與財務(wù)業(yè)務(wù)相結(jié)合。首先，基建會計人員應(yīng)該根據(jù)工程項目對在建工程進行項目核算，一個完整工業(yè)項目投資往往包括建筑工程、設(shè)備購置、安裝工程及其他支出。其中建筑工程包括土建工程和鋼結(jié)構(gòu)安裝工程。安裝工程包括設(shè)備安裝、采暖工程、給排水工程、裝飾工程、消防工程、電氣工程、通風工程。以上工程項目在項目的預(yù)算清單，施工圖紙都可以看到。其次，在明確了項目范疇后，利用軟件的多維性，設(shè)置核算方式，是賬務(wù)能夠反映某一個建設(shè)單體的各項工程支出，也能反應(yīng)某一個項目的在各個單體的中匯總支出。在施工單位提交了工程進度相關(guān)報表并審核無誤后，在賬面上可以計入在建工程，同時產(chǎn)生一筆負債。此時在建工程賬面上反映的數(shù)據(jù)應(yīng)該是各個單項工程和每個項目的價值，通過賬面價值與預(yù)算項目對比，可以得出工程完工百分比。由于此時未經(jīng)決算審計，我們對負債的確認屬于暫估的性質(zhì)，應(yīng)與付款科目分屬于不同明細科目，已達到精細反映的目的。

四、竣工決算和固定資產(chǎn)形成

大型完整工業(yè)項目一般經(jīng)項目備案等行政審批手續(xù)，竣工決算需要專項審計，沒有專項審計則無法辦理竣工驗收手續(xù)，也就無法形成固定資產(chǎn)。作為建設(shè)單位財務(wù)管理部門在專項審計之前，應(yīng)會同建設(shè)部門整理工程檔案，核實工程造價，主要應(yīng)做好以下幾項工作：

1.建設(shè)項目下的個明細項目是否具備審批立項、可行性研究、初步設(shè)計等環(huán)節(jié)；是否具備竣工決算條件。

2.竣工決算的編制方法是否可靠，會計上能否準確計量固定資產(chǎn)的價值。

3.竣工決算概況表各項投資與設(shè)計概數(shù)相比較，是否存在節(jié)支或超支的情況，原因是什么。

4.交付使用資產(chǎn)明細表中的實際支出與設(shè)計概數(shù)相比較，分析增加或減少的原因。

5.項目專項資金的使用情況及結(jié)余資金和物資的處置。竣工決算是工程的收尾工作，其重要性是不言而喻的。整個決算是一個細致而復(fù)雜的過程，涉及內(nèi)容眾多，影響深遠，對與財務(wù)而言涉及到固定資產(chǎn)的原始入賬價值，折舊，有關(guān)房產(chǎn)的涉及產(chǎn)權(quán)證的辦理，房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)等。最終賬面上反映的固定資產(chǎn)將包括房屋、建筑物、設(shè)備等，值得注意的是電梯中央空調(diào)等屬于房屋建筑物的一部分計入房屋建筑物的原值不單獨列示，涉及到甲供材料的還有納稅問題的處理。另外，對于取得政府補助的項目，一般文件中都列明專款專用，要先計入專項應(yīng)付款，貸項目竣工驗收后，轉(zhuǎn)入遞延收益，按資產(chǎn)使用期限轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，作為不征稅收入，相應(yīng)資產(chǎn)折舊不再稅前扣除。

總之，完整工業(yè)項目從建設(shè)伊始到竣工驗收，涉及的事項十分繁雜，筆者完整的參與了某項目的全部過程，對主要事項的有著實際的體驗，深感做好企業(yè)建設(shè)期間的財務(wù)管理是十分必要和關(guān)鍵的。

作者：杜森單位：大連乾億重型機床有限公司