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［摘要］本文以宏觀會計實踐的角度，從我國新時期經濟條件下財稅政策的要求出發，分析了個體、私營經濟財務管理的現狀，指出其建帳立制的意義和作用，就政府機關對建帳立制的監督和管理進行了剖析，在此基礎上闡述了個體、私營業戶建帳立制的規范化問題，在對...

［摘要］本文以宏觀會計實踐的角度，從我國新時期經濟條件下財稅政策的要求出發，分析了個體、私營經濟財務管理的現狀，指出其建帳立制的意義和作用，就政府機關對建帳立制的監督和管理進行了剖析，在此基礎上闡述了個體、私營業戶建帳立制的規范化問題，在對這幾個代表性問題作了探討之后，指出了巫待解決的其他問題。

［關鍵詞」個體私營經濟;建帳;規范

1997年初，國務院下發了《關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》。通知要求從1997年4月10日起，符合一定標準的個體、私營經濟戶都要按照國家統一的會計制度進行全面的建帳立制。筆者就個體、私營經濟建帳立制的幾個代表性問題進行了探討，以供商榷。

一、個體私營經濟財務管理現狀

據統計，到1997年底，全國個體、私營業戶已達2946萬戶。然而在如此龐大的個體、私營經濟大軍中，能夠規范建帳立制進行會計核算，并保持帳證冊齊全，財務管理嚴格的卻廖廖無幾，相反大多數個體、私營業戶在財務管理方面中存在著經營活動無帳可查、帳證冊不齊全、財務管理混亂等問題。主要表現為:

(一)會計主體不清晰

會計主體的清晰與否，直接影響著具體會計核算、會計方法和制度的設計以及會計信息的反映等等的正確性。大多數個體、私營業戶沒有明晰自己的會計主體，因而也就沒有專職的財會人員，由老板一個人說了算，一個口袋里進出。原因在于:有的是因為自己生產經營業務簡單，規模小，用不著聘用專職財會人員;有的是因為往來業務零星分散細瑣，無法一一記帳核算，只能大概估算;更多的是個體、私營業主對會計的作用不了解，不重視財務管理，更談不上聘請會計核算。

(二)會計人員配備不當

只有少部分個體、私營業戶聘有專職財務人員，帳證也很不健全，不能進行正確的會計核算。這主要是因為聘用其他財務人員費用偏高，有的月薪高達2000元，個體、私營業戶負擔較重;也有的是因為對聘請的其他“非親非故”的財會人員“不放心”等。

(三)會計目標不健全

幾乎所有個體、私營業戶的財務管理只注重錢和物的登記和統計，而沒有以成本和收益的高度去指導和提升生產經營活動，會計核算的目標沒有得到健康、全面的實現，所以總是碰到這樣或那樣的困難，發展不甚理想。

二、個體私營經濟建帳立制的意義

讓個體、私營業戶明白建帳立制對其自身生產和經營起什么作用、有什么意義，應該是推行建帳立制工作的初衷之一。以國家、社會和個體、私營業戶三方面考慮，建帳立制具有如下幾個重要的意義和作用。

(一)推行建帳立制，有利于對個體、私營業戶規范管理

今后稅務機關將對按要求建帳立制的個體、私營業戶實行查帳征收有關稅費，這將大大減少以往禁而不止的人情稅和偷稅漏稅等現象，從而有效地使個體、私營業戶的稅費負擔公平，截斷違規犯法經營的渠道，規范市場行為，促進依法經營、公平競爭的經濟大環境的形成。同時，在建帳立制過程中，政府機關通過建立和實施一系列制度，如帳簿設置、使用和保管制度，財會人員錄用和配備制度，財務管理和會計工作制度等，能科學有效地引導和規范個體、私營業戶自覺真實地進行會計核算，有利于對其規范管理。

(二)建帳立制有利于合理安排和使用資金，保證生產經營的持續發展

個體、私營業戶的生產經營資金主要是自己籌措，資金來源有限，所以每一分錢都要用在刀刃上，努力提高其使用效果。只有通過建帳立制進行會計核算，才能使個體、私營業戶用最少的資金占用，實現最佳的資金循環，保證其生產經營的持續發展。另一方面，個體、私營業戶若規范進行會計核算，就比較容易得到銀行或其他金融機構的貸款和資金支持，有利于個體、私營經濟的穩定發展。

(三)建帳立制有利降耗挖潛，提高經濟效益

個體、私營業戶要在激烈的市場競爭中取得成功，除了努力提高產品和服務質量外，必須使自己的生產經營耗費低于社會平均水平。因此在生產經營的每一環節，有必要進行全過程的會計核算、分析和控制，以至研究投人與產出、所得與所費的比例關系和經濟效果等，籍以增加收人，降低成本和消耗，從而使經濟效益得到提高。

(四)建帳立制有利于提高個體、私營業戶的經營管理水平

個體、私營業戶運用會計核算，可以做到收支有規范，資金有安排，消耗有記錄，成本有核算，分配有比例，減少盲目性，提高科學性。這是提高個體、私營業戶經營管理素質的一個重要手段和必由之路。

(五)建帳立制有利于妥善處理生產經營和家庭生活的經濟關系

個體、私營業戶本身是生產者、經營者，同時又是家庭成員。在生產不斷發展，經營業務日趨繁雜的情況下，通過會計核算，就可以按照一般會計原則正確處理生產經營和家庭開支之間的經濟關系，防止兩者相互擠占，保證生產、生活兩不誤。

(六)建帳立制有利于保護財產物資安全完整通過建帳立制進行會計核算與監督，能使個體、私營業戶在“摸清家底”的基礎上，對生產經營和財產物資“心中有數”，防止資產流失。這是個體、私營業戶自下而上和發展的基本條件。正因為在個體、私營經濟中推行建帳立制有如此重要的積極意義和作用，所以說這項政策的制定是順應了社會經濟大環境的發展的，而并非空穴來風。

三、政府機關對建帳立制的監督管理

目前，這項旨在規范管理、公平稅負、促進發展的個體、私營業戶建帳立制工作正在全國各地逐步展開。但是以各地實施的情況看，“認識不足、行動緩慢”或“一哄而起、草率行事”等是較為突出的問題，而“設計欠妥、步子不穩、效益不佳、管理不力”等現象也為數眾多，為保證建帳立制的順利開展，政府機關應該扎扎實實地對之進行科學和管理和監督。

(一)加強建帳立制前的宣傳和培訓

“兵馬未動，糧草先行”，同樣道理，要使個體、私營業戶建帳立制的工作順利開展下去，首要的是做到輿論先行。只要充分利用各種宣傳媒體，采用群眾喜聞樂見的各種宣傳形式，通過注重實效地廣泛宣傳建帳立制的意義和作用，才能使廣大個體、私營業戶在思想認識上有大的突破，從而感覺到“建帳的不吃虧，不建帳的得不到便宜”，最終變“要我建”為“我要建”，走出觀念上認識上的誤區。

俗話說“打鐵須先自身硬”，業務人員素質的高低，將直接影響建帳立制工作的質量。為此，有必要采取脫產集中培訓的方式，吸納單位負責人、會計和一般工作人員進行個體、私營業戶查帳征收的本領。另外，還要通過舉辦培訓班或召開例會的方式，對個體、私營業戶進行會計業務輔導，使他們懂政策、懂法規，掌握建帳立制進行會計核算的實用方法和技巧，充分感受到建帳立制給他們帶來的方便和益處，堅定其信心。

(二)搞好分類，明確標準，區別對待

我國個體、私營業戶的業務范圍廣泛，經營方式各異，規模大小不同，層次參差不齊，采用單一建帳模式顯然與實際情況不相適應。這就需要政府部門根據個體、私營業戶實際生產經營情況和稅收負擔狀況，認真做好調查和分類，以便區別不同情況，根據確定的標準建帳立制。

政府機關在制定個體、私營業戶建帳立制的分類標準時，主要考慮兩個因素:一個是雇工的人數，另一個是月營業額或月銷售收人的多少;如果是合伙經營的，還要考慮其注冊資金多少。但是僅僅考慮這些是遠遠不夠的，在實際工作中，凡是與個體、私營業戶生產經營密切相關的因素都應納人考慮范圍。比如業戶是否在銀行開設帳戶、是否有固定生產經營場所、對發票的使用是否正常、生產經營情況是否穩定、經營品種是否固定、現金交易多不多、進銷渠道是否容易控管等等。只有在充分全盤考查之后，方可確定分類標準，本著粗細適中的原則，建帳立制一般可劃分為三類:建立復式帳、建立簡易帳和暫緩建帳，對某些特殊情況還可采用建帳立制和定額征收相結合的辦法。分類標準一旦確定下來就不應隨意更改，以免造成工作上的混亂。制定好分類標準后，政府機關就要以之為依據去指導和監督個體、私營業戶建帳立制。舉人例子說，有個經營服裝批發零售的個體戶，每月銷售額6萬元，發票使用正常，則可考慮建立復式帳。又如某加工皮鞋的個體戶，雇工三人，可考慮建簡易帳等等。必須注意，對適合建立復式帳或簡易帳的，還須視不同情況，相應地建立各種匯總帳、分類帳、日記帳、收人帳、費用帳等，有條件的還要求編制一定的會計報表。

(三)加強管理工作，強化稽查和監督

建帳立制工作的結束，并不意味著可以放手不管了。因為這只是打下了一個基礎，其目的的實現有賴于事前、事中和事后的加強管理。特別是稅務稽查和監督。為此，稅務機關要充實稽查人員，強化稽查體系，提高工作效率和質量，加大對應建帳而不建或建假帳造成偷逃稅者的稽查力度，一經查實，予以重罰，并公開曝光，以促使個體、私營業戶真實地建帳立制和進行會計核算。另一方面，要聯合工商、金融、個協、公安等行政部門，直轄市行動，采取積極措施共同維護建帳立制的勝利果實。比如督促金融部門加強現金管理，嚴禁個體、私營業戶在銀行多頭開戶;敦促各級政府切實整頓亂收費、亂攤派，防止以費擠稅，稅費不分等。

四、個體、私營業戶建帳立制的規范化

建帳立制是會計理論研究向會計實際應用過渡的聯結點，是組織會計核算的基礎。建帳立制的規范化程度，決定著會計收帳、算帳和報帳的準確性，影響著會計信息的正確反映和有效利用，關系到政府機關對個體、私營經濟的監督和管理。個體、私營業戶建帳立制的規范化主要從以下幾個方面著手。

(一)會計人員的選擇

根據個體、私營經濟的特點對會計人員的配備有四種形式;個體、私營業主自己兼任，確定家庭成員擔任，外聘人員擔任和記帳制。需要指出的是，個體、私營業戶建帳立制不同于嚴格意義上的建帳立制。因為按照國家現行會計法規，具有法人資格的企業，其生產經營者一般不能兼任會計，而至少配備有會計、出納各一人;在較大一點的會計機構，所配備的財會人員更多。但是對于個體、私營業戶來說，這樣是行不通的。因為個體、私營業戶大多數都是家庭式生產經營，雇工的人數也是少量，由業主私人擁有生產經營資料并自主決定生產經營活動，因此，對于那些生產經營業務很簡單，規模偏小的個體、私營業戶，讓其聘用專職會計人員，設置專門的會計機構，這顯然是強之所難，事實上也行不通。當然對于生產經營規模較大，業務繁多的個體、私營企業，可以參照國家會計法建帳立制—設置專門會計機構、配備專職財會人員，或者實行記帳制等。有些個體、私營業戶，為了節省費用又不影響會計核算，而聯合聘請一兩個會計人員全權全面這幾個業戶的財會工作，這種形式也很有推廣價值。

(二)會計制度的設計

會計制度有狹義和廣義之分，這里是指狹義的會計制度，主要包括會計核算制度，內部控制制度、證冊帳表簿的設置和使用制度等。會計制度的設計必須由政府機關協同業戶在建帳立制的過程中，請會計師以上的會計專業人員，根據個體、私營業戶的特點和具體情況而設計。

(三)記帳制度的確定

記帳程序也即帳務處理程序，是指會計核算所采取的具體形式，包括如何填制憑證、登記帳簿，如何結帳，編制會計報表等操作步聚程序和方法。記帳程序有多種，根據對個體、私營經濟考查的有關資料和“簡單、明了、實用”的要求，筆者認為多欄式日記帳程序較為適用。因為多欄式日記帳更易于管理與貨幣收支相關的業務，如果業務較多，還可根據有關憑證匯總表登記明細帳和總帳，大大減少了工作量，這與個體、私營經濟的特點是吻合的。

(四)會計核算的原則

日常會計核算的組織必須遵循三大原則:

1、真實性和合法性原則。真實性是會計核算的靈魂，會計核算要求一切經濟活動的帳目記錄必須真實可靠;同時會計核算還必須符合有關法律法規和既定的財會制度章程的要求，保證核算有根有據，條清目楚。

2、成本和效益原則。會計核算必須圍繞經濟效益最大化這個生產經營的根本目標進行，力求降低成本，使所得大于所費，這就是成本和效益原則的涵義。

3、內控和外管原則。內控即內部控制，就是要求按照所確定的內部控制制度，分工協作、職責分明地進行會計核算，做到帳帳、帳款、帳實三相符。外管即外部管理，是指政府機關對個體、私營業戶的會計核算進行管理和指導。內控和外管原則是會計核算有序、持續和規范進行的保證。

(五)財務管理章程的建立

財務管理與會計核算是密切相關、相互補充的，兩者的緊密結合是搞好經營管理的重要條件。因此個體、私營業戶應當根據需要和可能，建立簡明易行的財務管理方面的章程，諸如材料管理、財產管理、產品管理、現金管理等，以防止因財務管理混亂造成不必要的損失。

五、巫待解決的問題

在推行建帳立制的過程中，有相當多的地區的個體、私營業戶普遍反映這么一個問題，那就是財務要求難。即目前個體、私營業戶可列入工資總額和業務費等，現行制度要求比照國有、集體企業的標準核算，這對于個體、私營經濟是不好辦的。但從長遠看，個體、私營經濟建帳立制順應當今經濟社會的發展已成為必然。

筆者沒有述及個體、私營經濟會計科目和會計帳簿的設置和使用，也沒有述及記帳方法的選擇，因為這一般是由國家或企業管理部門統一規定的，況且他們政策性、技術性和系統性都很強，實非一篇論文之三言兩語所能說明，只好留待另論。

個體、私營經濟日常具體的會計核算和建帳立制的詳細操作，因行業的不同而各異，內容繁多而復雜，因篇幅所限，亦是筆者尚未述及的魚待解決問題。

參考文獻:

［1］關于印發《個體工商戶建帳管理暫行方法》和《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》的通知(1997)國稅發第101號.

［2］中華工商時報[N].1998一02一26.