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摘要：合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。本文闡述了研究意義、相關(guān)研究成果綜述、研究范圍、研究思路和結(jié)構(gòu)、研究方法，依據(jù)我國企業(yè)合并的會計處理現(xiàn)狀并具體列示了幾條創(chuàng)新內(nèi)容。

合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。合并會計作為財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，一個世紀(jì)以來，眾多學(xué)者、專家對其不間斷的研究反映了該領(lǐng)域問題的復(fù)雜、多變和實務(wù)界對這一研究的迫切需求。本文在新時期、新環(huán)境下對合并會計進(jìn)行了一系列創(chuàng)新性探討，旨在傾全力為這一領(lǐng)域做出點滴貢獻(xiàn)。

一、研究的范圍

合并會計是以企業(yè)合并為服務(wù)對象的財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域。合并會計包括（1）企業(yè)合并時的財務(wù)會計問題，主要是合并會計方法、合并商譽等。（簡稱“企業(yè)合并”）。（2）企業(yè)合并后的財務(wù)會計問題—合并會計報表。（簡稱“合并會計報表”）。合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。我國會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》認(rèn)為：“企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

二、研究的意義

（一）研究的理論意義

合并會計是財務(wù)會計中的一個特殊領(lǐng)域，對合并會計的討論長期以來是會計界的熱點，但研究側(cè)重于合并會計的實務(wù)方面，鮮有對合并會計進(jìn)行深入地理論探討。本研究擬對合并會計問題從理論上進(jìn)行全面、深入、系統(tǒng)地研究，探索合并會計的特性：尋找合并會計的規(guī)律；確立合并會計的目標(biāo)：提出合并會計的原則。這些探討將推動合并會計的研究向縱深發(fā)展。

（二）研究的實踐意義

企業(yè)并購是優(yōu)化資源配置的重要手段。一個多世紀(jì)以來，購并浪潮在全球范圍內(nèi)波瀾壯闊，在今日中國則是方興未艾。對并購交易及購并后形成的企業(yè)集團的經(jīng)濟活動進(jìn)行公允的會計確認(rèn)、計量和恰當(dāng)?shù)呐叮绊懙蕉喾降睦妫敝劣绊懙劫彶⒌慕K極目標(biāo)—優(yōu)化配置社會資源。購并是一種大型而復(fù)雜的交易，合并會計報表的對象是寬泛而特殊的會計主體，因此，合并會計被稱作財務(wù)會計四大難題之一。

三、研究的思路

本文在對合并會計的研究中強調(diào)理論先行。浩大繁雜是合并會計的特點，在空間上，它常涉及到會計主體的部分甚至全部資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費用、利潤；在時間上，它可能延續(xù)到會計主體整個生命周期。面對合并會計實務(wù)中層出不盡的問題，人們很容易陷入就事論事，窮于應(yīng)付的境地，導(dǎo)致合并會計實務(wù)，各個部分相互矛盾；各個時期首尾脫節(jié)；業(yè)務(wù)操作難以掌握；職業(yè)判斷無所遵循。基于這樣一種認(rèn)識，本研究中，將合并會計理論的研究作為首要的，作為第一性的。力圖通過全面深入的研究，能夠提出一套較為系統(tǒng)的合并會計基礎(chǔ)理論。包括，合并會計的特性：合并會計的規(guī)律：合并會計的目標(biāo)；合并會計的原則。實務(wù)是以理論為指導(dǎo)的。理論研究的目的是解決實務(wù)中的問題，理論反映的是事物的本質(zhì)和規(guī)律，是關(guān)于一般性的東西。實務(wù)要研究的是：（1）以實務(wù)中最基本的問題為例，探討合并會計的基本理論如何去指導(dǎo)實踐；（2）對實務(wù)中國內(nèi)尚未涉足的領(lǐng)域進(jìn)行研究，為期拋磚引玉。

四、研究方法

研究方法是完成研究任務(wù)的重要手段，本文采用的是以規(guī)范研究為主，規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的研究方法。具體采用的研究方法主要有：歸納法、演繹法、移植法、問卷調(diào)查方法、統(tǒng)計分析方法等。購買法和權(quán)益結(jié)合法是企業(yè)合并的兩種會計處理方法，兩者方法的選擇一直是會計理論界和實務(wù)工作者爭論的焦點。我國合并準(zhǔn)則卻允許“購買法”和“權(quán)益結(jié)合法”并存。

五、我國企業(yè)合并的會計處理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)合并會計準(zhǔn)則尚處于征求意見階段

我國1996年的企業(yè)合并具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，明確企業(yè)合并的兩種會計處理方法購買法與權(quán)益結(jié)合法，并初步規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法的適用條件。但到目前為此，該準(zhǔn)則尚未正式，這給了企業(yè)選擇會計處理方法的空間。

（二）我國允許企業(yè)采用的合并會計處理方法實質(zhì)上是購買法

財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》（1995年）、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（1997年）來看，這些會計規(guī)定雖從未提及“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”，但從其實質(zhì)上看允許使用的是購買法。

（三）權(quán)益結(jié)合法得到了管理部門的默認(rèn)

1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，拉開中國上市公司換股合并的序幕。之后，新潮實業(yè)、正虹飼料、華光陶瓷、大眾科創(chuàng)、青島雙星、龍電股份、寧夏恒力、亞盛實業(yè)、同濟科技等上市公司，以及最近的TCL通訊換股合并均采用權(quán)益結(jié)合法。

六、主要創(chuàng)新點

1．從理論上對合并會計進(jìn)行全面、深入、系統(tǒng)地研究，確立其目標(biāo)、提出其原則。

2．提出合并會計報表是可靠性較低，相關(guān)性較高，與聯(lián)合會計報表有很強可比性的報表。合并報表與母公司個別報表相輔相成，缺一不可。

3．對合并會計中有爭議的重大問題明確提出自己的觀點，主要有：（1）企業(yè)合并會計方法應(yīng)只允許使用購買法，禁止使用權(quán)益結(jié)合法。（2）對購買商譽應(yīng)采用系統(tǒng)攤銷的方法并增加攤銷年限；（3）以母公司理論為合并報表的指導(dǎo)理論。

4．提出改進(jìn)合并報表的方案：一方面加大合并報表信息披露；另一方面編制簡式合并報表。

5．對企業(yè)合并中的稅務(wù)會計等新領(lǐng)域進(jìn)行初步探索。

6．采用實證分析方法，證實合并會計報表與母公司個別報表之間的差異程度，為揭示合并會計報表的性質(zhì)，有效地使用合并報表提供了科學(xué)依據(jù)。

7．采用問卷的方法，對合并會計信息的供給方、需求方進(jìn)行了調(diào)查，得到第一手的資料，提供了相應(yīng)的證據(jù)，也可作為其他學(xué)者進(jìn)一步研究的參考。

8．根據(jù)我國現(xiàn)有會計隊伍素質(zhì)資料顯示：執(zhí)業(yè)注冊會計師7萬多人。雖然他們在實踐工作中積累了一定的經(jīng)驗，還要有終身學(xué)習(xí)和進(jìn)修的意識，增強會計職業(yè)判斷能力，做到會計信息真實可信。