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摘要】現行事業單位會計制度中，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊。這種核算方式會虛增凈資產和資產總量，影響固定資產更新。故應取消“固定基金”科目和“專用基金——修購基金”科目，使事業單位購置固定資產不再按資金來源列支；接受捐贈的會計處理統一通過“事業基全——一般基金”科目來核算；用固定資產和其他資產對外投資的會計處理趨于一致；增設“累計折舊”科目，以計提折舊基金取代修購基金，以完善事業單位固定資產的會計處理。

【關鍵詞】事業單位；固定資產；會計處理

前言

固定資產作為事業單位總資產的重要組成部分，其重要性不言而喻。然而，隨著我國經濟的轉型、財政體制的改革、事業單位固定資產投資規模的擴大，事業單位固定資產的管理及會計處理存在著一些問題。已難以使事業單位的實際支出與預算支出保持一致，不能準確地反映事業單位真實的財務運營狀況，嚴重影響了事業單位會計信息的質量。同時，不利于事業單位對固定資產進行有效的投資決策和預算。筆者就針對事業單位固定資產管理及會計處理造成的問題作如下探析。

一、事業單位現行固定資產核算方式的弊端

現行事業單位會計制度中，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來應對事業單位固定資產的更新和維護。制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的報廢及毀損、固定資產的盤盈盤虧等會計事項的處理，規定了詳盡的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗如何核算卻沒有明確規定。這種核算方式存在如下諸多弊端：

（一）虛增凈資產

現行事業單位固定資產管理辦法要求，固定資產與固定基金相對應。一方面提取修購基金；同時，又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產，造成重復計算。其結果是凈資產中既包括固定資產原值，又包括從固定資產中提取的修購基金。這樣以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，導致凈資產虛增，凈資產信息失真。

（二）虛增資產總量

照現行事業單位固定資產管理辦法要求，固定資產不計提折舊，在資產負債表上，固定資產不能以累計折舊來反映使用過程中的損耗，其新舊程度無從體現。這樣，虛增了資產總量，使得固定資產的賬面價位與實際價值相背離。

（三）影響固定資產更新

現行事業單位固定資產管理辦法規定，通過提取修購基金來實現事業單位固定資產價值損耗的補償。收入多的事業單位多提修購基金，收入少的單位少提。這不同于企業的方法，是以固定資產原值為基礎，按規定的比例計提拆舊。結果，大多數事業單位因修購基金提取不足，導致固定資產的更新資金減少了，影響了自身更新固定資產的能力。

（四）經管成本不完善

按照現行事業單位固定資產管理辦法，事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出——設備購置費”、“專用基金——修購基金”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，這樣核算虛增了事業成本。另一方面，固定資產在使用過程中不計提拆舊，使得損耗不能在成本中得以體現，人為地降低了取得相應收入的成本，不能真實反映事業單位經管活動收入的成本。這造成成本核算不全，少計成本費用，虛增結余，不能真正體現會計核算的配比原則。

（五）財會信息不真實

按照現行事業單位固定資產管理辦法進行會計處理，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況，不能真實反映固定資產的實際數量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制。這也容易導致固定資產長期被隱滿、借用、侵占，房屋出租收支形成“賬外賬”。

二、改進事業單位固定資產的會計處理方法

（一）購置固定資產的會計處理

事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金一一修購基全”等科目，貨記“銀行存欲”科目;固定資產入賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。

如今，事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資全。既然是自己的錢，就應該鼓勵事業單位自主實行企業化管理。固定資產核算與企業會計制度同步，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。

（二）接受捐贈的固定資產的會計處理

對接受捐贈的固定資產的會計處理，因捐贈物的不同，現行制度有三種不同的規定：(1)接受捐贈物為固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；(2)接受捐贈物為無形資產時，借記“無形資產”科目，資記“事業基全——一般基金”科目；(3)接受捐贈物為未限定用途的財物時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。固定基金和事業基金屬于事業單位的凈資產，而其他收入是事業單位的一種收入，期末要將收入余額轉入“事業結余”賬戶，參與事業單位的結余分配。同是接受捐贈，有些作增加凈資產處理，有些作收入處理，顯然有違一致性和可比性原則。事業單位接受未限定用途的財物，實質上也增加了事業單位的凈資產，不能作為一種收入處理，更不應該參與結余分配。所以，建議取消“固定基全”科目，接受捐贈的會計處理統一通過“事業基全——一般基金”科目來核算。

（三）固定資產折舊的會計處理。

按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支50%。上述會計處理存在著三個缺陷：(1)價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力；(2)成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3)按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。

事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）以固定資產對外投資的會計處理

現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業基金——投資基金”增加有什么必然聯系，令人費解；同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金”科目，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。

隨著事業單位改革的深入和大量現****公設備的購置，事業單位固定資產日趨增加。科學有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業單位財務會計，以適應市場經濟發展的需要。

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