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摘要：隨著全球生態環境的日益惡化，各國加大了對環境問題的重視力度；對資源、環境的關注使綠色會計應運而生。綠色會計將環境因素納入企業成本收益核算之列，以加強企業對環境問題的考慮。本文從國際背景、國內環境、企業利益三個角度分析了綠色會計自上世紀90年代引入我國以來的發展狀況，指出了在發展中存在的問題和障礙，并對我國進一步開展綠色會計提出了建議。

知識經濟浪潮下，各國在發展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發展。為了使人類經濟能建立在可持續發展的基礎上，既能滿足社會、經濟發展目標使經濟達到穩定增長，又不使社會生態環境遭到破壞，使人類同自然資源統一協調、保持良好關系和最佳狀態的發展，可持續發展戰略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會計主體視野擴大到主體同環境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態環境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態環境帶來的經濟后果。這樣“綠色會計”就應運而生了。

我國經濟持續高速度增長是以自然資源的高消耗為代價的，環境問題日益嚴重，隨著我國加入WTO，在對外開放過程中必須建立與世界經濟接軌需要的綠色會計體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業發展創造更好的融資環境。此時，綠色會計的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會計的產生和內涵

工業經濟時代，傳統的經濟理論多以追求經濟利益為主，評價指標主要為GNP(國民生產總值)、GDP國內生產總值)和人均收入、人均產值等等。于是，出現大量開采資源→大規模生產→大量消費→大量產生廢物(廢氣、廢渣、廢水)的經濟發展模式。結果，導致資源和環境危機，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果，社會經濟將不能持續發展。于是，在可持續發展的觀念和目標的影響下，經濟理論發生了深刻變化，新的經濟理論迅速發展，一改過去單一追求經濟利益的方式，而轉變為追求三個目標的平衡發展：回經濟利益，GNP增長和區域社會發展不因世代更替而衰減；2.社會利益，經濟效益與社會效益的平衡；3.環境利益，處理好經濟發展與環境保護的動態關系。也就是說，社會企業不能為了追求經濟效益而無償和無節制地開發自然資源；同樣，社會企業亦不能以犧牲環境為代價追求經濟效益。因為，資源和環境不僅是當代人，也是子孫后代共同賴以生存的條件和財富。于是，有人提出在新的突出“三益”經濟理論指導下，改變傳統會計單一追求經濟利益的成本核算辦法。將環境自然資本計入成本，來綜合評價企業效益和社會經濟發展的代價和得失，加強對自然資源和環境的保護。這樣，綠色會計(GreenAccounting)理論適應社會發展的需要和現代經濟理論的變遷而萌生發展。

本世紀70年代初，以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”附篇文章為代表，為保護生態環境而研究生態環境的成本和價值，提供生態變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠

色會計研究序幕。聯合國及有關國際組織，一些國家的政府和專家工作組，多次召開會議討論綠色會計問題。最突出的是，“世界環境與發展國家首腦會議”通過了包括《21世紀議程》在內的保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了世界綠色會計研究的高潮。“新世紀呼喚綠色會計”已成為許多國家可持續發展戰略研究的一項重要內容。換言之，綠色會計是世界可持續發展的必然產物。

在中國，隨著社會經濟的快速發展，資源短缺、環境污染和生態破壞的矛盾日益尖銳。黨中央、全國人大和國務院對此高度重視，先后制定了《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護法》、《森林保護法》等一系列法規，同時，制定了《中國21世紀議程》白皮書，1994年，將可持續發展確定為我國經濟社會發展的基本戰略。進而強調，資源合理利用和環境保護要作為全國各地各級官員業績考核和離任審查的主要內容。然而，我國現有的會計理論和實踐活動，不能反映監督資源損耗的環境成本，不適應可持續發展戰略的實施。近來，少數綠色會計理論研究的文章在會計刊物上發表，立刻引起會計界、經濟理論界、環保和可持續發展理論界的關注。筆者認為，在中國實施綠色會計制度，尚有大量的問題需要研究，尚需經歷比較漫長的道路。但是，在不斷的探索實踐中，它必將為中國加快資源保護和環境治理的步伐，力爭在新世紀到來之前遏制環境污染和生態資源破壞的加劇作出貢獻。

二、我國發展綠色會計的必要性

（一）從國際環境來看實行綠色會計是與國際接軌的需求

1、產品出口的需求

發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了最熱門的國際話題。有一種說法是：完全的自由貿易在一定程度是加速了環境的惡化（污染隨著產品的出口而擴大），因此很多國家都希望政府出面干預本國對外的貿易往來，制定一些協調環境與經濟貿易的法規。而1995年WTO也成立了貿易與環境委員會（CTE）,以協調貿易措施與環境措施之間的相互關系。

在這樣的背景下，我國企業對綠色的重視不夠使得我國近年來在國際貿易中連連受挫，出口商品經常因綠色問題遭受懲罰。因此我國政府很有必要將“綠色”強制性地引入企業，并且納入企業管理中。而綠色會計就是這樣一個管理工具，不僅可以強化產品的綠色工藝，還可以增強企業的綠色管理意識，這樣產品走向國際才可能實現。

2、企業進行國際交流的必要

綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入的研究階段，如：制定綠色會計準則。經濟全球化使得國與國之間的交流成為必然，商業貿易往往是國際交流的重要手段，而會計作為企業之間交流的語言必須具有國際化的標準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決地進行綠色會計的研究與實踐。

（二）從我國的現實來看實行綠色會計是一項改善經濟與環境的重要舉措

1、綠色會計可以保障國家循環經濟的運行

循環經濟是一種生態經濟,主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發展循環經濟是21世紀的大趨勢，增強企業對資源的再利用的意識，可以從綠色會計入手，綠色會計是綠色經營系統的有機組成部分；將環境成本納入企業核算的范圍，使企業更直觀的認識到企業經營對社會、環境造成的影響，以及這種耗資行為帶來的企業成本的增加。以利潤最大化為目標的企業必然會通過采取相應措施降低消耗資源、破壞環境的成本，比如：二次利用資源、開發新能源等，這實質上就是促進了循環經濟的運行。

2、綠色會計有助于改善我國的環境現狀

我國經濟處在飛速增長期，對資源的需求是巨大的，在這同時出現的嚴重浪費也是不容忽視的，據中科院的調查顯示：我國約有18%的企業依靠資源和生態的透支來獲取收益。我國環境的惡化在很大程度上應該由制造污染的企業來負責，因此有必要強制企業實行綠色會計核算與披露，并加以制度管理來使企業重視環境保護的問題，從而改善我國生態環境。

（三）從企業自身來看實行綠色會計能夠幫助企業建立競爭優勢

在企業界有這樣一種說法：“一流企業作標準，二流企業作技術，三流企業作產品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業，在短期內可能會因對環境治理的投入而出現成本增大的情況。但換個角度來思考：這樣的企業就可以首先在這場必然到來的綠色革命中成為標桿企業，為整個行業確立一個綠色標準，而政府在制定相關政策的時候往往會以行業標準作參照，這樣確立標準的企業在政府制定政策的時候就具有了一定的話語權，可以使政策有利于企業的發展。與企業發展相符合的國家政策可以很大程度上增大企業的競爭優勢，這一點是毋庸置疑的。

另一方面，在社會上開始廣泛關注環境的時候，具有綠色先鋒形象的企業會得到社會上廣泛的認可與贊許，在與企業的下游經銷商談判時，綠色的因素會為企業添加籌碼；同時大大改善企業的融資環境。

三、綠色會計在我國發展的現狀

（一）社會重視程度不夠

與國外相比我國對環境的關注程度是差距很大的，如澳大利亞會有很多的節能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結構稍加改造，節水不少；街頭樹下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風不起沙。國家制定的環保法規居民會自覺執行。差距形成的主要原因是我國的環保意識還沒有形成，而社會普遍的忽視給企業以投機的機會。