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摘要：面對新醫(yī)改和新形勢，建設公立醫(yī)院管理會計體系具有非常重要的意義和迫切性，本文從公立醫(yī)院如何正確認識管理會計體系分析入手，探討了現(xiàn)實中公立醫(yī)院管理會計存在的問題，提出了如何構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計體系的基本思路和措施，以期提高公立醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務管理；醫(yī)改

2009年3月17日，中共中央國務院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見出臺，意見明確指出公立醫(yī)院要進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)督和運行監(jiān)督。其后，2014年財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見出臺，關(guān)于管理會計頂層設計的基本思路和框架已經(jīng)構(gòu)建，管理會計已經(jīng)成為了會計改革與發(fā)展的重點方向。面對新醫(yī)改，面對新形勢，公立醫(yī)院管理會計體系建設重要性不言而喻，但是公立醫(yī)院如何正確認識管理會計體系、如何現(xiàn)實分析管理會計存在的問題、如何構(gòu)建管理會計體系是需要深入研究和思考的課題。

一、公立醫(yī)院管理會計體系建設的必要性

管理會計體系建設是事業(yè)單位會計核算的新要求。2013年1月1日起實施的事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度就明確指出了管理會計體系建設的重要性和迫切性，并確定了以管理會計為重點方向的會計改革思路。公立醫(yī)院管理體系是基于管理會計學科，主要服務于單位內(nèi)部管理，通過和利用相關(guān)財務信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在規(guī)劃、決策、控制和監(jiān)督評價等經(jīng)營活動中發(fā)揮作用。管理會計體系建設對于公立醫(yī)院的現(xiàn)代化管理具有重要意義。管理會計體系建設是新形勢下的財務管理的客觀需要。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入推進，特別是新醫(yī)改的快速推進，公立醫(yī)院藥品加成取消、社會資本放寬進入醫(yī)療領(lǐng)域等系列政策的實施，以藥養(yǎng)醫(yī)模式將面臨轉(zhuǎn)換，但是公立醫(yī)院補償機制尚未配套完善，公立醫(yī)院的各項改革應該說步履蹣跚、舉步維艱，如何更好地協(xié)調(diào)其經(jīng)濟效益和社會效益成為公立醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的難題，所有這一切都給公立醫(yī)院的管理帶來極大的壓力和巨大的挑戰(zhàn)。通過管理會計體系建設，強化財務管理能力，主動適應新形勢、新政策具有現(xiàn)實意義。管理會計體系建設提升內(nèi)部管理水平的重要措施。長期以來，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位進行管理，重業(yè)務輕管理，特別是重專業(yè)業(yè)務和業(yè)務管理、輕財務會計管理非常普遍，公立醫(yī)院在觀念上非常重視經(jīng)濟效益和社會效益，但是在具體操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高內(nèi)部管理水平至關(guān)重要。公立醫(yī)院通過管理會計體系建設，可以進一步優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營、管理、采購、決策等相關(guān)業(yè)務活動，調(diào)控日常服務運行，保障資源充分、合理、有效配置和使用。

二、現(xiàn)階段公立醫(yī)院管理會計體系建設存在的問題

(一)公立醫(yī)院對管理會計重要性認識不足在管理會計體系建設中，公立醫(yī)院的決策層至關(guān)重要，但是目前由于公立醫(yī)院的事業(yè)單位屬性和管理慣性，領(lǐng)導層對于管理會計的功能及其重要性認識不足，沒有意識到管理會計在醫(yī)院管理的預測、決策、計劃以及控制等環(huán)節(jié)的作用，對于管理會計和體系建設重視不夠。另外，醫(yī)院相關(guān)管理人員對管理會計的認識也相對匱乏，往往把醫(yī)院的財務管理等同于記賬，片面強調(diào)會計系統(tǒng)的核算職能，忽視會計系統(tǒng)的監(jiān)督和管理職能，沒有對管理會計體系進行深入的研究和思考，更談不上對于管理會計體系的優(yōu)化建設以及與經(jīng)營管理的深度融合問題。

(二)公立醫(yī)院管理會計職能缺位長期以來，公立醫(yī)院的管理會計職能沒有得到發(fā)揮，更多地被財務會計職能替代。單位的會計管理注重的是財務會計實務，實現(xiàn)的是會計核算職能。即便是新的事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度實施以來，管理會計職能在規(guī)則層面上已經(jīng)提出，但是多數(shù)公立醫(yī)院會計人員側(cè)重的依然是財務會計，很少從管理會計的視角來改進和完善會計管理工作，更沒有設置管理會計相應的專門組織機構(gòu)和崗位，只是把管理會計的部分控制職能在形式上分配給相關(guān)的部門，而沒有實現(xiàn)管理會計從定額定量管理向成本管理、價值管理過渡。從管理會計的系統(tǒng)角度而言，其職能是個完整的體系，無論是在形式上還是操作層面上肢解其職能都不利于管理會計職能的有效發(fā)揮。

(三)公立醫(yī)院管理會計的信息化平臺建設滯后信息化建設是提高工作效率的非常重要的因素，公立醫(yī)院在信息化平臺建設中投入了大量的人力、物力和財力，信息化水平逐步提高，特別是在醫(yī)療診斷等方面，大大提高了服務能力、服務質(zhì)量和服務水平，但是在財務管理信息化的投入明顯不足，存在著系統(tǒng)功能單一、數(shù)據(jù)分析能力欠佳、開發(fā)能力不足等問題。而管理會計體系涉及成本性態(tài)分析法、平衡積分法、全面概算法等計量方法，需要構(gòu)建相應的數(shù)學模型進行數(shù)據(jù)處理、分析、預算和評價，對于信息化水平的要求較高，目前公立醫(yī)院的財務系統(tǒng)信息化水平和技術(shù)能力嚴重制約了管理會計體系的職能開發(fā)，導致了其管理會計體系的發(fā)展滯后。

(四)公立醫(yī)院管理會計人才隊伍匱乏由于體制機制原因，特別是行政事業(yè)單位改革、會計人員就業(yè)偏好的影響，公立醫(yī)院會計人員以及會計管理人員整體學歷層次偏低、人員結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)偏窄、后續(xù)專業(yè)教育不充分，導致目前管理會計實施存在人才制約。一方面，部分管理會計人員專業(yè)理論知識掌握不充分，只能機械地掌握和運用部分管理會計的基本技術(shù)方法；另一方面，有少數(shù)對管理會計知識體系認知較多的人員又缺乏醫(yī)院業(yè)務經(jīng)驗，對醫(yī)院業(yè)務認知、解讀能力欠佳，信息處理和挖掘能力受到局限。人才的因素是一個關(guān)鍵的因素，人才是制約公立醫(yī)院管理會計實施的重要瓶頸。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計體系需要急需解決的問題

(一)提高對管理會計體系建設重要性的認識新形勢下行業(yè)的競爭更加激烈，實際上公立醫(yī)院也不例外。公立醫(yī)院也面臨著生存和發(fā)展的壓力，其管理水平和管理能力的提升對于提高經(jīng)營效率和效益至關(guān)重要，管理會計體系建設將大大促進其工作效率和工作效益。公立醫(yī)院決策層和相關(guān)管理人員要高度重視管理會計體系建設，了解管理會計體系的觀念和理論，接受新的管理會計方法，充分認識管理會計體系建設的重要性和緊迫性，通過強化管理會計體系建設，實現(xiàn)和提高精細化管理能力和水平。

(二)強化管理會計的職能和落實公立醫(yī)院管理會計職能的肢解和碎片化無助于管理會計職能的實施效果，應該設置專門的管理會計崗位，強化管理會計的職責，拓寬管理會計的有效范圍。要逐步改變醫(yī)院財務部門做賬報賬的職能定位，把財務部門的職能拓展到管理會計，要設置或者逐步設置全面預算、績效管理、成本會計、納稅籌劃等管理會計的業(yè)務崗位，促進管理會計人員深度參與管理決策、績效評價，提高管理會計在醫(yī)院管理的地位和作用，保障管理會計職能的落實。

(三)構(gòu)建和完善管理會計系統(tǒng)信息化平臺隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟的概念滲透到各行各業(yè)，信息化建設至關(guān)重要。公立醫(yī)院在財務管理信息化平臺建設中，雖然會計電算化已經(jīng)普及，但是還是局限于財務會計的會計核算職能，管理和控制職能沒有得到推廣和應用。因此，要加大信息化投入力度，構(gòu)建有效的管理會計信息系統(tǒng)，并有序開發(fā)和使用管理會計分析模塊、預測和決策模型，提高信息質(zhì)量，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，提高決策層和管理者預測決策的水平和經(jīng)營管理的效率。在逐步完善會計信息化系統(tǒng)平臺建設基礎(chǔ)上，提高醫(yī)院經(jīng)營管理的效率和效益。

(四)加強管理會計人才隊伍建設管理的關(guān)鍵還是在人才。公立醫(yī)院管理會計系統(tǒng)建設的關(guān)鍵在于人才隊伍建設的水平，要高度重視管理會計人才隊伍建設，要堅持引進和培養(yǎng)并重的原則進行。一方面，要加大管理會計人員的引進力度，要提高會計人員的準入門檻，引進一批高學歷、高水平、高技術(shù)的管理會計人員；另一方面，要加大管理會計人員的培養(yǎng)和培訓力度，建立和完善專業(yè)的繼續(xù)教育制度和規(guī)范，擬定高標準的培訓制度，提高管理會計人員的業(yè)務能力和業(yè)務水平。

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作者：劉芳 單位：棗礦集團公司棗莊醫(yī)院財務科