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1內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵

目前，審計業(yè)界對內(nèi)部審計的風(fēng)險暫無統(tǒng)一的內(nèi)涵表述。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為“:審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。我國獨立審計具體準(zhǔn)則第9號《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”表述雖存在差異，但業(yè)界普遍認(rèn)同內(nèi)部審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成：一方面是內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員不可控的客觀風(fēng)險，如：審計對象、法律環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制情況及財務(wù)報表本身存在重大錯報漏報等；另一方面是審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理情況審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論引發(fā)的主觀風(fēng)險。

2煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險現(xiàn)狀及主要風(fēng)險分析

2.1煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險總體情況近幾年，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作受重視程度不斷提升，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度日益增強。隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，如何更好地保障企業(yè)科學(xué)運營管理、提升企業(yè)規(guī)范化水平，成為煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防控的重要任務(wù)。

2.2煙草企業(yè)存在的主要內(nèi)部審計風(fēng)險

2.2.1客觀風(fēng)險

2.2.1.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性引發(fā)審計風(fēng)險首先，煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)之一，獨立性不如外部審計，從審計立項、實施、復(fù)核、出具審計結(jié)論的全過程，都不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響，存在需要審的審不了，不想審的必須審的現(xiàn)象。其次，機構(gòu)設(shè)置不合理。部分煙草企業(yè)未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，存在內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計與財務(wù)部門合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

2.2.1.2內(nèi)部審計業(yè)務(wù)擴展導(dǎo)致審計風(fēng)險目前，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)已從早期的對財務(wù)收支的審計監(jiān)督擴展到財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、運營效益管理審計等，凡是對企業(yè)經(jīng)濟活動有影響的業(yè)務(wù)都是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)面的擴展對內(nèi)部審計風(fēng)險防控提出了新的挑戰(zhàn)。

2.2.1.3內(nèi)部審計取證來源有限形成審計風(fēng)險部分違紀(jì)違法行為涉及的資金流動面廣、人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽等問題阻礙了審計工作的開展，而內(nèi)部審計取得相對可靠外部證據(jù)的能力較弱，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)和取證難度較大，從而嚴(yán)重影響審計結(jié)論的客觀公正，容易導(dǎo)致審計誤判，大大增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.2.1.4內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全增大審計風(fēng)險盡管我國頒布了一系列關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定、辦法，但成體系并以法律形式下達(dá)的《內(nèi)部審計法》至今沒有出臺。煙草行業(yè)近年來就加強內(nèi)部審計工作出臺了一些規(guī)定，但缺少細(xì)化的工作制度和操作規(guī)范，對審前調(diào)查、審計底稿多級復(fù)核、審計質(zhì)量控制等內(nèi)部審計工作的重點環(huán)節(jié)和風(fēng)險點沒有可行的風(fēng)險防控指導(dǎo)性文件，從而增大了審計風(fēng)險。

2.2.2主觀風(fēng)險

2.2.2.1內(nèi)部審計手段落后由于審計目的和被審計事項的實際情況等不同，審計重點、審計手段和審計方法也會不同。目前煙草企業(yè)大多采用相對落后的制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計甚至是賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計，可能導(dǎo)致審計時間延長、審計成本增加，甚至可能遺漏重要的審計內(nèi)容，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.2.2.2內(nèi)部審計方法和程序不當(dāng)基于對企業(yè)內(nèi)控體制的充分信任，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計一般過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，忽視了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計實施中一般偏好選擇時間成本、人員成本、其他資源成本等相對最小的審計方法和程序，過分強調(diào)成本效益原則，壓縮甚至取消必要的審計程序，使內(nèi)部審計風(fēng)險增大。

2.2.2.3內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高煙草企業(yè)內(nèi)部審計人員多為財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，財務(wù)會計知識較為豐富但知識結(jié)構(gòu)相對單一，對企業(yè)經(jīng)營管理、工程技術(shù)、信息化等方面了解不足，具備綜合分析能力的復(fù)合型人才更少。

2.2.2.4內(nèi)部審計評價范圍、方式不恰當(dāng)內(nèi)部審計評價作為內(nèi)部審計工作的落腳點，直接影響內(nèi)部審計工作風(fēng)險。目前，煙草行業(yè)內(nèi)部審計仍然以事后監(jiān)督和評價為主，事前審計的廣度和深度都難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的要求。對社會和員工關(guān)注的熱點、企業(yè)管理的重點、制約企業(yè)效益提高的難點、企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險多發(fā)點的審計評價過少，不能做到科學(xué)、準(zhǔn)確地評價和反映被審計單位的現(xiàn)實情況，全面、客觀地指出審計對象的問題和責(zé)任。

3煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

3.1完善機構(gòu)設(shè)置，保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立性煙草企業(yè)要確保內(nèi)部審計工作獨立、客觀、公正的開展，一是應(yīng)明確內(nèi)部審計機構(gòu)不得與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)職能部門（如整頓辦、監(jiān)察部門、招標(biāo)辦、采購辦等）合署辦公，確保審計機構(gòu)的獨立；二是保障審計機構(gòu)和人員在選擇審計項目、確定審計重點、實施審計程序、完成審計報告等方面能實現(xiàn)實質(zhì)性獨立，確保審計流程的獨立；三是內(nèi)部審計工作要直接由單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，以強化獨立性和權(quán)威性，確保行政職能的獨立。

3.2更新技術(shù)方法，強化內(nèi)部審計風(fēng)險管理煙草企業(yè)內(nèi)部審計要更新審計技術(shù)和方法，以便及時、有效加強內(nèi)部審計監(jiān)督的深度與廣度。①加快計算機輔助軟件的開發(fā)和應(yīng)用，實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息對接，提升審計信息處理的及時性和準(zhǔn)確性；②改變傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計，運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎㄟ^識別、判斷、衡量、分析風(fēng)險的可能性和影響程度，合理選擇風(fēng)險規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等審計策略，從而降低審計風(fēng)險；③借鑒國家審計、社會審計的先進(jìn)經(jīng)驗，學(xué)習(xí)國內(nèi)外內(nèi)部審計的前沿技術(shù)。

3.3完善體制機制，優(yōu)化內(nèi)部審計工作質(zhì)量建立良好的內(nèi)部運行機制，完善審計質(zhì)量控制制度是內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有力保障。一是要建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確審計人員的職責(zé)和權(quán)限，科學(xué)分工、合理定責(zé)，避免審計越位、缺位形成的審計風(fēng)險；二是形成層次清晰、要求明確的內(nèi)部審計工作流程規(guī)范，細(xì)化審計工作要素、梳理審計工作環(huán)節(jié)、控制審計項目的關(guān)鍵風(fēng)險點；三是建立健全審計項目的全面質(zhì)量管理制度，重點建立審計項目組長（主審）負(fù)責(zé)制、審計底稿三級復(fù)核制、審計督查制、審計項目質(zhì)量考評制度，把好每個審計項目的質(zhì)量關(guān)，從而將審計風(fēng)險降低到可控程度。

3.4加強隊伍建設(shè)，提升審計人員能力水平審計人員素質(zhì)高低直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量高低，是決定內(nèi)部審計風(fēng)險的核心因素。要提升審計人員素質(zhì)，一是建立嚴(yán)格的審計人員準(zhǔn)入機制，堅持執(zhí)證上崗，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強、道德品質(zhì)過硬的人員吸收到內(nèi)部審計隊伍中來，打造復(fù)合型高素質(zhì)審計團隊，以適應(yīng)審計工作發(fā)展需求；二是要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，鼓勵內(nèi)審人員廣泛學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)相關(guān)學(xué)科，積極作好工作相關(guān)知識儲備，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力；三是引導(dǎo)審計人員總結(jié)工作經(jīng)驗，完善審計手段，掌握靈活的工作方法，形成必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高處理問題的能力。

作者：譚寧單位：湖南省煙草專賣局