營改增對企業財務管理的影響研究
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摘要：“營改增”是經濟新常態下我國一項重要的稅費改革措施，這項稅制改革措施對產業融合和企業財務管理都帶來了重大影響。面對營改增政策帶來的挑戰，企業只有采取有效措施提高財務管理水平，才能實現科學發展。文章從營改增的內容和意義入手，探討了營改增對企業財務管理帶來的影響，最后就企業如何結合營改增進行財務管理提出了幾點建議。
關鍵詞：營改增企業財務管理影響
一、營改增的內容和意義
營改增即企業營業稅改增值稅，該稅制于2011年經國務院與財政部批準后，于2012年開始在全國實施。營改增最早在交通運輸業和服務業試運行，后來，才逐漸向社會各行各業推廣。從本質來講，營改增是一個稅種的社會性轉變，即將企業所應繳的營業稅變成產品或服務增值稅。從發展的角度來講，在營改增改革之前，營業稅是我國境內征收的最重要的一種勞務費，其課稅對象范圍極廣，如無形資產轉讓、不動產銷售等都要繳納營業稅。營改增實施后，商品和應稅勞務在流轉過程中只有出現增值才會計稅，稅收形式也只有進項稅和銷項稅兩種，重復納稅環節被簡化。由于解決了納稅程序和納稅范圍重復問題，企業運營成本也得以降低，企業所面臨的壓力也得以減輕。如服務業在免除全額營業稅增收后，稅負減輕，產業發展也更具活力。再如，勞務、貨物產業在出口時還會退稅，這不僅可以提高企業的國際市場競爭力，還能優化國內產業結構。總之，營改增對于經濟發展和企業投資結構有話來說，都具有積極意義。
(一)稅負帶來的影響
單純地從稅負角度來講，“營改增”政策給中小規模企業納稅人和增值稅一般納稅人帶來了納稅優惠，減輕了他們的稅負壓力。在營改增政策下，小規模納稅人原來在每一道環節中都要繳納的營業稅由原先的3%或5%要下降2%，一般的納稅人原先不能抵押稅額現代服務業，在營改增政策實施后，稅負抵額度范圍將由原先的7%的運輸費用支出抵扣提升到11%，抵額度及抵額范圍增加，企業稅負明顯下降。那些大規模納稅人，如房地產業和交通運輸業，因為固定資產比重較大，所以在營改增政策實施后，企業稅負不增反降。對于一些以勞務或不可抵扣為主要成本的行業來說，同樣如此。這就要求這些企業要密切關注相關的法律動向，積極申請財政補助，以提高企業例如和效益，降低自身虧損。
(二)使會計核算更加精細化
營改增給會計核算也帶來了影響，其影響主要表現在：營業稅不存在進項稅額和銷項稅額之分，收入全部可以據實入賬，支出也按實際發生列支，稅收按收入額或收支差額與稅率核算即可。在營業稅改征增值稅之后，收入入賬要按照規定原則和方法來進行，如收入要按照稅率實際扣除掉的稅額來確定，支出也需要在成本和抵扣掉進項稅額的基礎上來進行。再則，銷項稅額與進項稅額都要按照“應交稅金”科來核算，消項稅額減去進項稅額即為當期應繳稅額。總之，從會計核算方式來看，營改增之后，收入、成本和稅金核算原則和方法都出現了變化，財務管理也要隨之做出改變;會計核算方面的差異。我國營改增政策實施不是一次性全國推廣的，而是逐步進行的，即這項政策在實施方面走的是“先在部分地區試點再全面推廣”的由點到面的道路。在全面實施前，試點地區與非試點地區在會計核算方面必然會有差異，而對于那些跨地區經營的企業來說，會計核算的難度進一步加大，會計核算方法也要有所區別;會計核算高要求。對于混合經營企業來講，營改增要求企業必須能區分各類經營業務的具體性質，明確業務核算明細，那些無法細分的業務則要按高稅率稅種來核算。這也給企業核算提出了更高的要求，要想減少稅負，企業必須明確業務性質，按稅種來進行會計核算。
(三)對發票管理帶來的影響
營改增之前，在營業稅稅制下，服務類企業只需開具服務業稅務發票，試點企業只需開具普通發票，但是，營改增之后，發票種類發生了變化，發票管理也要隨之做出變化。如營改增之后，由于增值稅中存在銷項稅額和進項稅額，一般納稅人在發票開具上，可能會用到增值稅專用發票，也可能會用到普通發票，并且在發票使用上還會有小規模納稅人和一般規模納稅人之分。如果發票使用不合理，自身還要承擔法律風險。再則，增值稅發票作為專用發票，發票發放、驗收、轉讓、注銷流程復雜，其管理更加嚴格。再則，從限額來看，增值稅發票普遍比普通發票限額要高，申請大額增值稅發票所需的時間更長，程序更加復雜。這也要求企業必須進一步完善發票管理制度，為發票管理打好制度基礎。
(四)營改增條件下加強企業財務管理的策略
1、做好財務統籌謀劃工作
對于小規模納稅人、中小企業來說，營改增就是一項減負措施，這也為企業發展提供了更好的條件。在營改增條件下，企業要抓住發展的良好機遇，利用新稅政各種政策規定，結合自身納稅實際，發掘客戶資源，加強納稅籌劃，制定和實施最佳稅收籌劃方案。企業在籌劃稅收方案時，首先要完善籌劃工作機制、預警機制、決策機智、控制機制，對日常會計業務工作中有關部門、有關人員的職責、權益作出明確規范，要求內部注意研究新稅收政策中的特殊條款，積極探索減少企業稅負的方法，充分利用優惠稅收政策擴展稅收空間。同時要求有關部門嚴格按照新稅制規定來辦事，加強新稅制宣傳，嚴肅打擊不法行為，以規范企業納稅籌劃行為，達到減少企業稅負的目的。
2、優化賬務處理流程
在營改增實施后，企業要提高風險意識，對內部財務控制、管理進行反思，優化企業財務處理流程，加強內部控制，以提高內部財務管理的規范性。企業財務處理流程優化要從增值稅計算與管理做起，即企業可在稅務籌劃的基礎上，對納稅情況進行正確計算和申報，運用業務轉移的方式和精細化管理進行稅收計算，并在稅收政策完善后，認真研究增值稅專用發票獲取方法和具體規定，明確增值稅匯算清繳方式與時間，以避免不公平稅收等問題。企業財務部門要結合營改增政策加強業務研究，并就新增業務及時尋找合適的管理方法，積極探索營改增財務處理手段，要求有關部門采用合理的財務手段來減少企業稅負成本和稅額，以增加企業利潤。
3、加強內部控制
企業財務內部控制的重點是完善內部控制制度，實施財務管理責任制，其目的是促使企業在新稅制下能夠沿著科學的道路不斷向前發展，最終提高經濟效益。企業財務控制的措施有：完善內部監督體系，強化監督力度，擴大監督范圍，通過對財務部門和財務人員的監督杜絕財務管理違法行為；在財務管理方面引入市場化管理機制，制定獎懲制度，加強對財務人員的教育與管理，防范和打擊經濟違法犯追行為；要求財務部門財務人員按照稅收籌劃計劃做好實際工作，做好票據管理，加大增值稅專用發票開出、使用和保稅等環節的管理力度，采取有效措施預防發票管理乏力可能帶來的風險，并就營改增之后企業在財務管理方面出現的問題和漏洞進行處理，以提高財務管理水平。
4、提高財務人員的綜合能力
財務人員的管理水平和綜合素質會給企業財務管理帶來直接影響。結合實際來看，我國中小型企業在財務管理中普遍存在專業人員短缺、財會人員整體能力較差等問題。在營改增之后，結合企業稅務體系改革發展新要求，企業要加大財會隊伍建設，引進高素質的財務管理人員，及時淘汰那些責任意識淡薄、能力低下的財務人員，優化財會隊伍的年齡和學歷結構，為企業財務管理工作打好基礎。與此同時，企業還要加強財會人員培訓，開展針對財務管理人員的專業培訓，運用科技手段、新知識和靈活新穎的培訓方式，提高財務人員的專業能力、職業素養和風險意識，并在財務管理方面實施績效責任制、激勵機制和獎懲機制，以激發財務人員的工作積極性，提高企業財務管理績效。
參考文獻：
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作者：余雯 單位：江西廣播電視大學
